政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因及防范措施研究

江西省上猶縣審計(jì)局 胡昌

政府審計(jì)是指隸屬于政府的審計(jì)部門(mén)，對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查、監(jiān)督的合法、有效行為。當(dāng)前，隨著審計(jì)工作的重要性被逐漸確立，審計(jì)工作職責(zé)還擴(kuò)充到政策執(zhí)行、政府權(quán)力監(jiān)督等方面。政府審計(jì)的工作內(nèi)容主要面向財(cái)政、金融、保險(xiǎn)、公共投資、政府機(jī)關(guān)、企業(yè)等進(jìn)行審計(jì)。由此可見(jiàn)，政府審計(jì)的工作內(nèi)容包含我國(guó)大部分經(jīng)濟(jì)行為，進(jìn)而對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系起到監(jiān)督效用。2011年出臺(tái)的《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)范》，首次將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)行為規(guī)范納入全過(guò)程審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制之中，標(biāo)志著國(guó)家對(duì)審計(jì)工作的重視，尤其是在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的重視。因此，對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因進(jìn)行研究，并提出相應(yīng)的防范措施，具有重要的意義。

一、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

當(dāng)審計(jì)部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料沒(méi)有公允地反映其財(cái)務(wù)狀況，而政府審計(jì)人員卻錯(cuò)誤地認(rèn)為已經(jīng)公允反映時(shí)，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)出現(xiàn)。由此可知，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)的主要原因和政府審計(jì)工作相關(guān)聯(lián)。另外，由于政府審計(jì)對(duì)象以行政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)為主，難免在審計(jì)過(guò)程中受到主客觀因素影響，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不符。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要由以下五個(gè)方面構(gòu)成。第一，審計(jì)程序風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序是政府審計(jì)工作中的關(guān)鍵步驟。現(xiàn)階段，我國(guó)的法律法規(guī)對(duì)于審計(jì)程序制定了嚴(yán)格規(guī)定。當(dāng)政府審計(jì)人員并未按照審計(jì)程序展開(kāi)審計(jì)工作，就會(huì)造成審計(jì)訴訟的不利局面。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)行政機(jī)關(guān)或國(guó)有企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，需要以公正、客觀的態(tài)度，對(duì)其財(cái)政收益、財(cái)政紀(jì)律、項(xiàng)目招標(biāo)等情況進(jìn)行記錄。在此過(guò)程中，如果有政府審計(jì)人員調(diào)查不充分，或是存在徇私舞弊等情況，都將為審計(jì)評(píng)價(jià)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，審計(jì)結(jié)果都會(huì)以報(bào)告的形式呈現(xiàn)。因此，政府審計(jì)人員在撰寫(xiě)報(bào)告時(shí)，需要將真實(shí)情況如實(shí)匯報(bào)，以確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性。此時(shí)，如果政府審計(jì)人員無(wú)法對(duì)真實(shí)情況形成正確認(rèn)知，或是對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行篡改，就有可能使審計(jì)報(bào)告與實(shí)際情況不符。第四，審計(jì)處罰風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《審計(jì)法》中明確規(guī)定了處罰條例，因此當(dāng)出現(xiàn)犯法行為時(shí)，政府審計(jì)人員可以依據(jù)《審計(jì)法》進(jìn)行處罰。然而，法律就像一把雙刃劍，在賦予使用者權(quán)利的同時(shí)，也很容易反噬使用者自身。例如，當(dāng)政府審計(jì)人員對(duì)處罰條例使用不當(dāng)，就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。第五，審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)。和審計(jì)報(bào)告需要對(duì)所有情況進(jìn)行說(shuō)明不同，審計(jì)公告是審計(jì)報(bào)告的概述，因此其風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在保密性方面。

二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

（一）主體原因

首先，政府審計(jì)人員能力素質(zhì)不足。政府審計(jì)人員的綜合素養(yǎng)，是決定政府審計(jì)工作能否順利完成的關(guān)鍵因素。其中，綜合素養(yǎng)由專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)和道德素養(yǎng)兩方面構(gòu)成。因此，當(dāng)政府審計(jì)人員缺乏一定的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)，就容易對(duì)審計(jì)規(guī)范產(chǎn)生認(rèn)知偏差，進(jìn)而在審計(jì)報(bào)告填寫(xiě)時(shí)出現(xiàn)數(shù)據(jù)上的錯(cuò)漏，最終影響審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。而當(dāng)政府審計(jì)人員缺乏一定的道德素養(yǎng)，就會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生隨意心理，審計(jì)工作的質(zhì)量自然難以保證[2]。除此之外，由于政府審計(jì)工作存在特殊性，因而較少出現(xiàn)政府審計(jì)人員由于工作疏忽而被辭退的事件發(fā)生。這種情況使許多政府審計(jì)人員有恃無(wú)恐，進(jìn)而降低了對(duì)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)。其次，政府審計(jì)主體行為不當(dāng)。政府審計(jì)人員作為政府審計(jì)工作中的主體，其具體工作行為影響著政府審計(jì)工作的進(jìn)行。例如，當(dāng)政府審計(jì)人員缺乏職業(yè)操守、并未按照規(guī)范展開(kāi)審計(jì)工作、并未對(duì)審計(jì)情況形成正確分析時(shí)，都將導(dǎo)致政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。最后，政府審計(jì)部門(mén)管理存在不足。政府審計(jì)部門(mén)的管理水平的高低，決定了審計(jì)工作開(kāi)展的質(zhì)量。然而，當(dāng)前政府審計(jì)部門(mén)的管理依然存在諸多不足之處，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。其一，沒(méi)有建立與審計(jì)工作相匹配的內(nèi)部控制制度。其二，政府審計(jì)人員對(duì)審計(jì)成本缺乏重視，導(dǎo)致對(duì)審計(jì)成本的管理較為薄弱。其三，現(xiàn)行的審計(jì)方式較為落后，導(dǎo)致審計(jì)工作效率受到影響。其四，在政府審計(jì)部門(mén)中，參與審計(jì)復(fù)核的人員人數(shù)較少，無(wú)法為所有審計(jì)工作提供保障。其五，當(dāng)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)時(shí)，政府審計(jì)部門(mén)內(nèi)部缺乏問(wèn)責(zé)制度，致使風(fēng)險(xiǎn)成因無(wú)法追究到個(gè)人。綜上所述，都增強(qiáng)了政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。

（二）客體原因

一方面，信息不對(duì)稱(chēng)容易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)。在政府審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，政府審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)單位通常存在信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，這在客體的原因中，是導(dǎo)致政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要原因之一。例如，當(dāng)政府審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，雖然可以要求被審計(jì)單位提供相應(yīng)的材料，并取得被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位提供資料真實(shí)性和完整性的書(shū)面承諾作出承諾，但被審計(jì)單位可能出于某種考量，向政府審計(jì)部門(mén)提供了虛假信息，進(jìn)而為政府審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，被審計(jì)單位缺乏內(nèi)部控制制度。通常而言，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也和被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度息息相關(guān)。如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度健全，就能較好地避免政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，反之則會(huì)放大風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。例如，被審計(jì)單位是國(guó)有企業(yè)，由于其特殊性質(zhì)，其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較小，因此容易在外部治理方面產(chǎn)生懈怠，內(nèi)部也會(huì)缺乏一定的監(jiān)督機(jī)制。

（三）環(huán)境原因

首先，從政治體制角度出發(fā)。當(dāng)前階段，我國(guó)政府審計(jì)制度依然存在諸多問(wèn)題，因而會(huì)從以下方面為政府審計(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。其一，政府審計(jì)工作之所以能發(fā)揮監(jiān)督作用，在于具備一定的獨(dú)立性。但就目前而言，政府審計(jì)部門(mén)所受到的限制過(guò)多，導(dǎo)致獨(dú)立性始終無(wú)法體現(xiàn)。其二，當(dāng)政府審計(jì)工作涉及一些重大事件時(shí)，審計(jì)工作內(nèi)容將無(wú)法對(duì)外公布，這無(wú)疑影響了審計(jì)公告的真實(shí)性和權(quán)威性。其三，長(zhǎng)久以來(lái)，人們都對(duì)政府審計(jì)部門(mén)的存在缺乏概念，因此容易對(duì)其產(chǎn)生認(rèn)知偏差。其次，從社會(huì)環(huán)境角度出發(fā)。在國(guó)內(nèi)，利益集團(tuán)始終存在，并占據(jù)大量的社會(huì)資源。某些利益集團(tuán)為了對(duì)自身利益進(jìn)行維護(hù)，常常對(duì)政府審計(jì)工作的開(kāi)展施以壓力。除此之外，由于人們對(duì)政府審計(jì)部門(mén)的認(rèn)知存在偏差，因此當(dāng)審計(jì)結(jié)果與人們預(yù)期不符時(shí)，人們往往會(huì)認(rèn)為政府審計(jì)人員之間存在操作不規(guī)范、舞弊等情況，進(jìn)而為政府審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。最后，從法律環(huán)境角度出發(fā)。一方面，我國(guó)的審計(jì)法規(guī)尚存滯后性，且無(wú)法對(duì)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全方位覆蓋。另一方面，由于審計(jì)法規(guī)中依然存在不協(xié)調(diào)之處，因而容易引發(fā)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）主體防范措施

首先，提高政府審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。政府審計(jì)人員是政府審計(jì)工作的主力，唯有政府審計(jì)人員具備優(yōu)秀的綜合素養(yǎng)，才能提升政府審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化是提升政府審計(jì)人員綜合素養(yǎng)的有效方式。根據(jù)審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)，建立分類(lèi)科學(xué)、權(quán)責(zé)一致的審計(jì)人員管理制度和職業(yè)保障機(jī)制，提升審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。其次，提高審計(jì)項(xiàng)目的整體質(zhì)量。在政府審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)政府審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，嚴(yán)格遵守《審計(jì)法》及《審計(jì)準(zhǔn)則》開(kāi)展審計(jì)工作，全面貫徹落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)、部門(mén)負(fù)責(zé)人、專(zhuān)業(yè)法規(guī)三級(jí)復(fù)核制度，以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。另外，對(duì)于審計(jì)報(bào)告、審計(jì)公告等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，政府審計(jì)人員需要反復(fù)檢查核驗(yàn)，以確保報(bào)告、公告內(nèi)容不會(huì)引發(fā)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。最后，強(qiáng)化政府審計(jì)管理職能。政府審計(jì)部門(mén)管理職能的提升可從以下幾點(diǎn)著手。其一，完善內(nèi)部控制制度，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)政府審計(jì)工作的監(jiān)督。其二，在部門(mén)內(nèi)部構(gòu)建問(wèn)責(zé)制度，以做到有理有據(jù)、有責(zé)必究，才能規(guī)范政府審計(jì)人員的工作行為。其三，正所謂“工欲善其事，必先利其器”，因此政府及上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)工作，同時(shí)要對(duì)基層審計(jì)部門(mén)的軟硬件設(shè)備進(jìn)行更換，才能增強(qiáng)政府審計(jì)工作質(zhì)量。

（二）客體防范措施

一方面，改善信息不對(duì)稱(chēng)情況。在前文中提到，主客體之間的信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題，是引發(fā)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因之一。因此，政府審計(jì)人員可以通過(guò)增加信息獲取時(shí)間的方式降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題進(jìn)行合理規(guī)避。另一方面，規(guī)范被審計(jì)單位的行為。政府可以幫助以行政機(jī)關(guān)和國(guó)有企業(yè)為主的政府審計(jì)對(duì)象，使其建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，完善其外部治理以及內(nèi)部控制制度，以降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，政府審計(jì)人員需對(duì)自身工作職責(zé)進(jìn)行宣傳，以讓被審計(jì)單位了解審計(jì)工作的重要性，從而加強(qiáng)被審計(jì)單位的接受度和配合度。

（三）環(huán)境防范措施

首先，完善政府審計(jì)管理體制。一方面，充分發(fā)揮各級(jí)審計(jì)委員會(huì)對(duì)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)作用，進(jìn)一步增強(qiáng)政府審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性。另一方面，應(yīng)解放思想，積極創(chuàng)新審計(jì)理念，大膽探索，勇于實(shí)踐，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)組織方式的統(tǒng)籌管理，提高審計(jì)工作效率，以降低政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，實(shí)行公開(kāi)審計(jì)。為了建造政治清明的和諧社會(huì)，需要對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行公開(kāi)處理，以接受廣大人民群眾的監(jiān)督。與此同時(shí)，通過(guò)公開(kāi)審計(jì)，也能讓人們進(jìn)一步對(duì)政府審計(jì)工作進(jìn)行了解，從而降低對(duì)政府審計(jì)部門(mén)的偏見(jiàn)。最后，建立健全審計(jì)法規(guī)。以此次《審計(jì)法》修訂為契機(jī)，可以借鑒其他國(guó)家的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，在細(xì)節(jié)處進(jìn)行補(bǔ)充，進(jìn)一步完善《審計(jì)法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定。唯有如此，才能為政府審計(jì)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，政府審計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域具有重要的監(jiān)督作用，因此需要注意其在主體、客體、環(huán)境三方面風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從這三方面出發(fā)，采取對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)有效化解，進(jìn)而在促使政府審計(jì)工作順利開(kāi)展的同時(shí)，為社會(huì)發(fā)展做出更多貢獻(xiàn)。