從業(yè)財融合看管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

肖平香

（深圳證券通信有限公司，廣東 深圳 518040）

會計工作是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中至關(guān)重要的一環(huán)，一方面，傳統(tǒng)財務(wù)會計按照準(zhǔn)則要求，采用通用的國際商務(wù)語言，以貨幣形式客觀公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況、所有者權(quán)益變動情況，并將其提供給信息需求者，財務(wù)會計是企業(yè)不可或缺的工作之一；另一方面，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭加劇，企業(yè)全球化、集團(tuán)化、跨領(lǐng)域經(jīng)營趨勢加劇，企業(yè)面臨的不確定性劇增，企業(yè)要求會計人員將其專業(yè)優(yōu)勢滲入企業(yè)管理的各個方面，管理會計通過不斷滲入戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行、籌投資決策、業(yè)務(wù)流程管理、績效評價、市場拓展、企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)等，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的充分融合，管理會計與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營密不可分。

信息技術(shù)和人工智能的迅猛發(fā)展，財務(wù)機器人的廣泛應(yīng)用、財務(wù)共享中心的大量建立，不僅將傳統(tǒng)會計從“賬房先生”的繁瑣賬簿工作中解放出來，還帶來了更加先進(jìn)的會計工具和更全面、準(zhǔn)確、及時的信息，為管理會計的發(fā)展提供了沃土。加之全球化浪潮和中國經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)的推波助瀾，財務(wù)會計向管理轉(zhuǎn)型成為必然，管理會計成為會計發(fā)展的主流。

一、管理會計和業(yè)財融合概述

管理會計最早出現(xiàn)于20世紀(jì)20年代美、英等發(fā)達(dá)國家，主要涉及應(yīng)用于企業(yè)管理的標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算控制等。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人們對于管理會計的研究不斷深入，其理論和實踐也在不斷豐富，現(xiàn)今的管理會計應(yīng)用主要是兩塊：一是不同于財務(wù)會計的事后如實反映信息，而是向管理者提供決策有用信息，管理會計的決策有用信息包括事前規(guī)劃、事中管控和事后評價的各項信息；二是直接參與企業(yè)管理，融入業(yè)務(wù)進(jìn)展，對經(jīng)濟活動進(jìn)行引導(dǎo)和干預(yù)，推動企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)。我國管理會計雖然起步較晚，對其研究和運用還處于不斷深入和提高階段，但社會各界高度重視其發(fā)展，對其發(fā)揮功效的期待亦很高，2014財政部發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》明確提出“管理會計是會計的重要分支”。

業(yè)財融合是企業(yè)非財務(wù)部門與財務(wù)部門通過信息技術(shù)和其他手段有效融合業(yè)務(wù)流、資金流、信息流等，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，并基于創(chuàng)造價值的目標(biāo)共同進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動。

管理會計要充分發(fā)揮其作用，應(yīng)嵌入企業(yè)各項業(yè)務(wù)，利用管理會計的工具和方法，將財務(wù)和業(yè)務(wù)有效融合。

二、管理會計應(yīng)用中存在的問題

現(xiàn)階段，從業(yè)財融合角度來看我國企業(yè)管理會計的應(yīng)用，仍存在一些問題，亟待改進(jìn)。

1.管理會計融入業(yè)務(wù)能力有待提升

隨著管理會計理論研究和實踐的不斷深入，以及企業(yè)的不斷成長，管理會計工作內(nèi)容日趨豐富，企業(yè)對管理會計的需求日趨增加，因此，企業(yè)對能實現(xiàn)業(yè)財有效融合的管理會計人才需求不斷增加，對其能力需求也不斷提升。但是，現(xiàn)階段的管理會計，無論在人數(shù)上還是能力素質(zhì)上都與實現(xiàn)業(yè)財融合的需求存在差距。首先，雖然眾多財務(wù)會計人員已從繁重的賬簿工作中解放出來，可用于投身管理會計工作，但是受其知識結(jié)構(gòu)及長久從事簿記工作形成的思維定式、既往經(jīng)驗等的束縛，財務(wù)會計人員能有效轉(zhuǎn)為懂業(yè)務(wù)、知管理、會考核的復(fù)合型管理會計人才甚少；其次，在會計高等教育中，仍以單一的學(xué)科教育為主，忽略了管理、財務(wù)、技術(shù)、市場、金融等不同學(xué)科的融合教學(xué)，管理會計所需的知識儲備不夠，需在長時間的經(jīng)驗積累中實現(xiàn)成長；再次，出于資金安全和防止徇私舞弊的考慮，占較大比重的私營企業(yè)將會計人員設(shè)定為親屬，這種狀況可能導(dǎo)致缺乏相應(yīng)專業(yè)能力的人才進(jìn)入管理會計崗位，從而使管理會計功能不能有效落實。

2.生搬硬套西方理念

我國會計學(xué)研究歷來重簿記輕管理，以財務(wù)會計賴以維系的會計準(zhǔn)則完善為主。管理會計學(xué)起步晚，理論研究長期落后于實踐需求，大多數(shù)企業(yè)的理念、工具和方法仍是西方的舶來品，具體工作往往僵硬刻板地生搬硬套西方理論和實踐，管理會計工作成果對實際工作的引導(dǎo)和干預(yù)作用不明顯，其實踐意義不大。西方的理念、方法或?qū)W說是經(jīng)過不斷地探討、研究和分析后得出的適用于西方特色和實際情況的精華，我國企業(yè)的這種照搬照抄具有很大的缺陷。一方面，西方的國家制度和西方人的工作理念、方法以及民族習(xí)慣與我國差異甚遠(yuǎn)，將西方的管理會計理論生搬硬套到我國企業(yè)中，西方財務(wù)和我國業(yè)務(wù)難以實現(xiàn)有效融合，管理會計的針對性和有效性降低；另外一方面，每一個企業(yè)都有著獨特的運作方式，刻意迎合他人的理念和方法，缺乏自身特色，只能是“東施效顰”，難以通過管理會計達(dá)到創(chuàng)造價值的目的。

3.與時代和企業(yè)需求契合度相對較低

業(yè)財融合下的管理會計應(yīng)以動態(tài)和發(fā)展的觀念應(yīng)對快速變化的內(nèi)外部環(huán)境。中國正處于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵時期，中國企業(yè)也正處于“破繭成蝶”轉(zhuǎn)型中，管理會計應(yīng)密切實時適應(yīng)動態(tài)變換的現(xiàn)實世界，摒棄經(jīng)典的靜態(tài)理論、工具和方法，以滿足時代需求。而目前的管理會計實際工作往往跟不上時代發(fā)展，有時還會出現(xiàn)“南轅北轍”的情況。究其原因：一方面，管理會計一般將經(jīng)典的靜態(tài)理論、工具和方法應(yīng)用于轉(zhuǎn)型中的企業(yè)和瞬息萬變的環(huán)境，容易出現(xiàn)錯誤的結(jié)果；另一方面，正如“人不可能兩次踏入同一條河流”，處于轉(zhuǎn)型中的企業(yè)自身及面臨的客觀環(huán)境也不是一成不變的，過去行之有效的管理會計方法，會因各種變化而發(fā)揮不了應(yīng)有的功效和作用。

同時，傳統(tǒng)以簿記為主的財務(wù)部門的工作重點一般為客觀公允反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和所有者權(quán)益變動情況，監(jiān)督受托責(zé)任履行情況，相應(yīng)崗位設(shè)置一般為會計、稅務(wù)、出納、總賬等，這種職能和崗位設(shè)置不利于會計深入了解業(yè)務(wù)，且在目標(biāo)導(dǎo)向下，企業(yè)財務(wù)部門既沒有動力，也沒有動機參與企業(yè)業(yè)務(wù)活動，這與企業(yè)對管理會計的急切需求不一致。

4.業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)各自為政

大多數(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)各自為政、互不關(guān)聯(lián)，管理會計要從復(fù)雜紛繁的各類信息中識別并利用決策有用的信息變得十分困難。業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)獨自運行產(chǎn)生的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出量大、多樣、關(guān)聯(lián)性不顯著的特征，管理會計難以從紛繁復(fù)雜的獨立數(shù)據(jù)中明辨出有價值的信息來了解業(yè)務(wù)進(jìn)展情況，也無法將數(shù)據(jù)快速有效地串聯(lián)成所需的信息鏈，有時還可能因為異常數(shù)據(jù)形成理解偏差，從而難以形成決策有用信息。

三、優(yōu)化管理會計應(yīng)用的途徑

為了實現(xiàn)業(yè)財融合，我國企業(yè)可以通過以下途徑優(yōu)化管理會計應(yīng)用。

1.提高管理會計人員的綜合能力

管理會計工作質(zhì)量和效率的高低依賴于相關(guān)員工的綜合能力，包括知識結(jié)構(gòu)、溝通能力、業(yè)務(wù)熟悉度等，因此，有效提高管理會計人員綜合能力是有效落實管理會計工作的手段之一。首先，選人方面。企業(yè)應(yīng)擯棄任人唯親的觀念，采用科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、公正、公平的選聘人才機制，吸納具有相應(yīng)素質(zhì)和能力的人才，將具備會計、稅務(wù)、業(yè)務(wù)、管理、營銷、金融、技術(shù)、產(chǎn)品、研發(fā)等復(fù)合知識的人才適配到管理會計崗位，促進(jìn)管理會計工作質(zhì)量提升和效率提高。其次，提升現(xiàn)有員工能力方面。一方面，企業(yè)可通過開展員工培訓(xùn)、行業(yè)交流、案例剖析、模擬實踐等方式及時傳播新的管理會計工作理念、工具和方法，完善現(xiàn)有員工知識結(jié)構(gòu)，提高職業(yè)技能，促進(jìn)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型為管理會計；另一方面，企業(yè)可以建立人才培育儲備機制，通過參與管理、參與決策、輪崗、校企聯(lián)合教育等方式，有意識地培養(yǎng)一批積極主動發(fā)揮分析、決策功能的，符合時代及企業(yè)需求的，能融入企業(yè)管理、深入熟悉業(yè)務(wù)的優(yōu)秀會計人才。

2.有效融合財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)

要將龐大的數(shù)據(jù)處理加工成對決策有用的信息，企業(yè)應(yīng)該有效融合財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立業(yè)務(wù)和財務(wù)的關(guān)聯(lián)。首先，企業(yè)應(yīng)在業(yè)務(wù)流程中設(shè)置財務(wù)節(jié)點，讓財務(wù)充分參與到企業(yè)經(jīng)濟活動的事前規(guī)劃和事中運行過程中，以便對獲取的信息實時分析和立即處理；其次，企業(yè)應(yīng)將各項業(yè)務(wù)流程的終點設(shè)在財務(wù)系統(tǒng)，以便財務(wù)能通過經(jīng)營結(jié)果及時有效分析和評價業(yè)務(wù)進(jìn)展，并提出改進(jìn)建議；最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理需求的信息藍(lán)圖建立信息處理系統(tǒng)，將龐大的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為可用信息，即實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、財務(wù)流和信息流的統(tǒng)一，為企業(yè)管理提供服務(wù)。

3.重新規(guī)劃財務(wù)部門組織架構(gòu)、職能和崗位

業(yè)財融合背景下，企業(yè)要讓會計充分參與到業(yè)務(wù)活動中，就應(yīng)對傳統(tǒng)財務(wù)部門的組織架構(gòu)、職能和崗位進(jìn)行重新規(guī)劃。組織架構(gòu)方面，有兩種方案，一是在財務(wù)部下面分設(shè)會計核算組和財務(wù)管理組兩個班子，二是將財務(wù)部一分為二，設(shè)立會計部和財務(wù)管理部。職能方面，會計核算組或會計部定位于傳統(tǒng)反映職能，而財務(wù)管理組或財務(wù)管理部專職發(fā)揮其管理功效的職能，為業(yè)務(wù)部門做決策提供支持，如支持戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行、投、籌資決策、日常經(jīng)營管理、績效評價、企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)等。與職能相匹配，財務(wù)管理組或財務(wù)管理部可根據(jù)企業(yè)需求新增戰(zhàn)略會計、決策會計、業(yè)務(wù)會計、項目會計、評價會計等崗位。

四、我國企業(yè)管理會計內(nèi)容、工具和方法運用探討

第一，管理會計應(yīng)參與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行。在戰(zhàn)略規(guī)劃階段，管理會計可以采用SWOT、PEST、波特五力模型、杜邦分析法等分析方法從財務(wù)專業(yè)視角深入分析企業(yè)自身及所處的內(nèi)外部環(huán)境、行業(yè)前景、市場競爭格局、供應(yīng)鏈上下游的議價能力、主要競爭對手和標(biāo)桿企業(yè)各項財務(wù)相關(guān)指標(biāo)等，并提出戰(zhàn)略選擇建議。在戰(zhàn)略執(zhí)行階段，管理會計可采用全面預(yù)算管理工具將抽象的戰(zhàn)略層層分解至直觀且可計量的績效目標(biāo)，通過預(yù)算管控和執(zhí)行分析，不斷糾正戰(zhàn)略偏差，保障戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)。

第二，管理會計應(yīng)參與企業(yè)籌資決策?；I資決策相關(guān)活動主要由財務(wù)部門完成，管理會計應(yīng)在滿足資金需求金額基礎(chǔ)上，綜合考慮資金來源（自我積累、股權(quán)或債券籌資）、資金期限（長期或短期籌資）、籌資優(yōu)先順序、籌資時機、投資報酬率、財務(wù)風(fēng)險、稅收政策、金融市場狀況和趨勢、國內(nèi)外相關(guān)政策等，提出資金使用成本相對較低且風(fēng)險可控的方案給管理層決策選用。

第三，管理會計應(yīng)參與企業(yè)投資決策。投資決策以現(xiàn)金流量和貨幣時間價值為依據(jù)衡量投入和產(chǎn)出，只有產(chǎn)出大于投入時，才可以投資。管理會計在投資決策中，應(yīng)收集、整理和分析與投資相關(guān)的各項信息，科學(xué)準(zhǔn)確地預(yù)估現(xiàn)金流入量、流出量及時間，采用凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)含報酬率法、動、靜態(tài)投資回收期法等方法，計算擬投資項目的預(yù)期投資回報情況，同時運用敏感性分析方法找出投資項目敏感因素、測算敏感因素對投資項目的影響程度，分析項目抗風(fēng)險能力，在綜合分析基礎(chǔ)上提供決策建議。

第四，管理會計應(yīng)參與企業(yè)日常經(jīng)營管理。企業(yè)日常經(jīng)營活動環(huán)節(jié)較多，主要包括采購、生產(chǎn)、銷售等活動，管理會計應(yīng)積極參與其中并結(jié)合專業(yè)知識提供建議。首先，管理會計通過分析供應(yīng)商財務(wù)相關(guān)指標(biāo)、預(yù)算管控、參與采購方案設(shè)計和商務(wù)談判、合同財務(wù)條款評審、對比同行業(yè)價格和歷史采購價格等方式，輔助采購部門以最佳時機、最經(jīng)濟的采購批量和最低的成本購買符合要求的貨物或服務(wù)；其次，管理會計通常以降低制造成本為目的參與到生產(chǎn)活動中，除采用上述方法降低原材料購買成本外，管理會計還可以采用作業(yè)成本法分析價值和制造流程，進(jìn)行質(zhì)量管理和成本計算，達(dá)到降低制造成本的目的；再次，銷售活動中，管理會計通過收集、整理和分析市場、客戶、競爭對手、替代品等信息，輔助銷售部門的客戶定位、銷售模式、定價策略、促銷手段、售后承諾、回款周期等決策。

第五，管理會計應(yīng)參與企業(yè)績效評價。企業(yè)績效考核要求管理會計應(yīng)參與到績效考核的考核單元確定、經(jīng)濟績效相關(guān)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)確定、獎金方案設(shè)計等活動中。首先，管理會計應(yīng)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和組織架構(gòu)，通過分析責(zé)權(quán)利來確定績效考核單元；其次，管理會計可使用平衡記分卡從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)和成長四維度設(shè)置績效評價指標(biāo)；再次，管理會計可分析企業(yè)發(fā)展周期、資金結(jié)存、投資機會、籌資成本、稅金政策等，參與獎金方案設(shè)計。

第六，管理會計應(yīng)參與企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)。業(yè)財融合背景下，管理會計是企業(yè)數(shù)據(jù)的集大成使用者，要參與到企業(yè)信息化框架構(gòu)建中，通過分析企業(yè)現(xiàn)狀和業(yè)務(wù)流程，讓系統(tǒng)建設(shè)者明晰企業(yè)管理所需要的信息，并借助智能分析工具等技術(shù)手段實現(xiàn)關(guān)鍵信息指標(biāo)圖文展示，給決策帶來便利，實現(xiàn)決策過程可視化、科學(xué)化。

五、結(jié)語

實現(xiàn)業(yè)財融合的管理會計可提供決策有用的信息，在企業(yè)發(fā)展中占有十分重要的地位?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)的管理會計應(yīng)用中出現(xiàn)了管理會計融入業(yè)務(wù)能力有限、生搬硬套西方理念、與時代和企業(yè)需求契合度相對較低、業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)互不關(guān)聯(lián)等問題。我國企業(yè)可采取選聘、培育合格人才、培訓(xùn)現(xiàn)有員工的方式提高管理會計的綜合應(yīng)用能力；有效融合財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)，建立業(yè)務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)；建立信息處理系統(tǒng)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流、財務(wù)流和信息流的統(tǒng)一；重新規(guī)劃財務(wù)部門職能和崗位，掃清財務(wù)參與業(yè)務(wù)的障礙等措施，充分發(fā)揮管理會計的功效，實現(xiàn)業(yè)財融合。最后，本文簡要介紹了管理會計參與戰(zhàn)略規(guī)劃和執(zhí)行、投、籌資決策、日常經(jīng)營管理、績效評價、企業(yè)信息系統(tǒng)建設(shè)等業(yè)務(wù)活動時的工作內(nèi)容、工具和方法，供中國企業(yè)借鑒。