商貿(mào)企業(yè)加強預(yù)算管理研究

柳冬萍

（珠海振戎有限公司，廣東 珠海 519000）

預(yù)算管理是商貿(mào)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要工具。預(yù)算不是控制，預(yù)算的本質(zhì)是一個過程，該過程是以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向的資源配置過程。盡管預(yù)算管理的重要性已被很多企業(yè)管理層認可，但存在的問題也逐漸被發(fā)現(xiàn)。為了盡快實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，有必要分析企業(yè)目前的預(yù)算管理情況，并提出相關(guān)的改進措施，這是當前商貿(mào)企業(yè)的重要任務(wù)。

一、預(yù)算管理對商貿(mào)企業(yè)的重要作用

1.預(yù)算管理工作是企業(yè)戰(zhàn)略落地的重要保障

企業(yè)戰(zhàn)略目標是預(yù)算管理的基本依據(jù)，預(yù)算管理是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的手段之一。企業(yè)戰(zhàn)略明確了企業(yè)發(fā)展的方向和長遠目標，而預(yù)算管理則通過一系列手段合理安排公司各項資源，引領(lǐng)和管理公司經(jīng)營活動，而這最終會推動企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對于商貿(mào)企業(yè)而言，預(yù)算人員通過科學(xué)的管理手段，把企業(yè)的戰(zhàn)略目標和日常經(jīng)營活動有機結(jié)合起來，使企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃獲得執(zhí)行的空間。戰(zhàn)略和預(yù)算，像現(xiàn)代企業(yè)管理這個巨人的左膀右臂，企業(yè)戰(zhàn)略沒有預(yù)算做分解，就無法平安落地，企業(yè)戰(zhàn)略也就只能紙上談兵，無法實現(xiàn)。預(yù)算沒有企業(yè)戰(zhàn)略做指引，也是瞎子過河，摸不著邊際。企業(yè)戰(zhàn)略是預(yù)算的出發(fā)點和導(dǎo)向，預(yù)算是對企業(yè)戰(zhàn)略的分解和量化。

2.預(yù)算管理工作有助于企業(yè)高效運用企業(yè)資源

由于市場資源的稀缺性，所以企業(yè)需要通過預(yù)算對資源進行配置。全面科學(xué)的預(yù)算管理可以形成有效的資源約束條件，并以此為校驗，促進企業(yè)業(yè)務(wù)活動的合理規(guī)劃，根據(jù)市場的變化以及企業(yè)自身的發(fā)展推動業(yè)務(wù)創(chuàng)新，資源優(yōu)化配置，進而實現(xiàn)效益最大化。在商貿(mào)企業(yè)中，預(yù)算管理需要對企業(yè)資源進行再分配，通過對人、財、物等企業(yè)資源的合理配置，可以取得最佳的資源配置效果。例如：通過進行資金預(yù)算可以統(tǒng)籌安排大型商貿(mào)企業(yè)整個集團公司的資金集中使用，減少因為信息溝通不及時而產(chǎn)生的不必要的銀行貸款利息。通過進行經(jīng)營預(yù)算，可以發(fā)現(xiàn)集團各子公司的共同客戶或供應(yīng)商，大型商貿(mào)企業(yè)完全可以利用自身的資源優(yōu)勢，增加整個企業(yè)集團在市場競爭中的話語權(quán)。這樣既可以更好地為客戶服務(wù)，實現(xiàn)營業(yè)收入的增長，也可以降低采購成本，增加企業(yè)利潤，最終實現(xiàn)企業(yè)資本的保值增值。

3.預(yù)算管理工作有助于促進企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)發(fā)展

隨著現(xiàn)代預(yù)算管理研究的不斷深入，利用企業(yè)預(yù)算建立企業(yè)內(nèi)控體系已經(jīng)成為管理者的共識。在企業(yè)內(nèi)部管理中，預(yù)算管理部門對企業(yè)的經(jīng)營方針和目標進行定量分析，明確各個部門和人員完成目標需要的具體預(yù)算，實施精細化管理，從而全面引導(dǎo)和調(diào)動員工的積極性，增強部門之間的協(xié)作，實現(xiàn)有效內(nèi)控。例如在商貿(mào)企業(yè)的預(yù)算管理中，管理者可以通過預(yù)算編制進行內(nèi)部控制，即預(yù)算編制的一項重要任務(wù)是量化企業(yè)年度預(yù)算目標，并將其分解到不同的預(yù)算單位和不同的部門以及每位員工。這個量化分解的過程可以有效地改善企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)性。商貿(mào)企業(yè)在日常運轉(zhuǎn)的過程中，不可避免地會在各個組織和部門中產(chǎn)生利益沖突，預(yù)算工作的開展能深入到企業(yè)各組織與各部門中，預(yù)算可以起到很好的協(xié)調(diào)作用。尤其是近幾年全面預(yù)算的推廣，全員參與預(yù)算的局面已經(jīng)逐漸形成，企業(yè)管理層人員和其他人員對自身的工作目標及預(yù)算目標都能形成正確的、全面的認識，進一步提升了企業(yè)管理效率。

二、商貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

1.預(yù)算目標的制定與企業(yè)戰(zhàn)略目標脫鉤

企業(yè)戰(zhàn)略目標是預(yù)算工作的出發(fā)點。有的商貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略目標還沒有誕生就開始預(yù)算的編制，他們認為戰(zhàn)略只是領(lǐng)導(dǎo)層的美好愿望，跟年度預(yù)算目標沒有關(guān)聯(lián)。多數(shù)商貿(mào)企業(yè)都是按年編制預(yù)算，他們很少關(guān)注企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，所以最后就是“河水不犯井水”，戰(zhàn)略是河水，預(yù)算是井水。還有的商貿(mào)企業(yè)管理人員習慣于“一把手拍腦袋”預(yù)算決策，即把預(yù)算當成上級交辦的任務(wù)，純粹是為了預(yù)算而預(yù)算；此外，還有一些企業(yè)在預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制等一系列環(huán)節(jié)對于信息收集不合理，信息的搜索過程、傳遞過程等都與財務(wù)管理相脫節(jié)，難以全面展現(xiàn)上一階段預(yù)算執(zhí)行情況，導(dǎo)致下一階段預(yù)算管理目標的設(shè)計相對模糊或者偏離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求。這種預(yù)算管理方法忽略企業(yè)長期戰(zhàn)略目標，不利于企業(yè)的長期健康發(fā)展。

2.預(yù)算目標的分解不到位

目前多數(shù)商貿(mào)企業(yè)管理人員認為預(yù)算編制是企業(yè)財務(wù)部門的工作內(nèi)容，和企業(yè)其他部門及工作人員并無聯(lián)系。但企業(yè)財務(wù)人員也只是以財務(wù)視角為主要角度，根據(jù)企業(yè)往年的數(shù)據(jù)資料進行預(yù)算編制工作，有的企業(yè)采用前三年平均值作為本年預(yù)算的參考值；有的企業(yè)直接取上年實際發(fā)生額的6%或8%作為本年增長的參考值。這樣的形式忽略了企業(yè)面臨的大市場環(huán)境，由于沒有對大市場環(huán)境進行深入調(diào)研和預(yù)判，導(dǎo)致對商貿(mào)企業(yè)關(guān)鍵財務(wù)指標有所忽視，比如大宗商品交易中的商品成交價，如果沒有相關(guān)業(yè)務(wù)部門的參與，財務(wù)人員很難客觀估計出下一年的商品單價，而這個商品單價會影響整個商貿(mào)企業(yè)的營業(yè)收入，營業(yè)收入一旦失真，整個預(yù)算報告的數(shù)據(jù)質(zhì)量就會大打折扣。

3.預(yù)算考核和獎懲機制不完善

預(yù)算考核是預(yù)算管理的最后一環(huán)，它也是績效考核的一部分。多數(shù)商貿(mào)企業(yè)的考核原則是分級考核，也就是上級對下級單位考核，這種考核模式很容易讓企業(yè)內(nèi)部單位之間打感情牌，比如費用指標多預(yù)算一點，收入和利潤指標少預(yù)算一點，這樣被考核單位就完全沒有壓力，最終導(dǎo)致預(yù)算考核形式化。

一些商貿(mào)企業(yè)雖然制定了相對完善的考核體系，但是它們?nèi)狈τ行У莫剳蜋C制。在企業(yè)預(yù)算管理機制中缺少科學(xué)的評估管理和監(jiān)測管理的內(nèi)容，這導(dǎo)致預(yù)算管理工作的重心偏向于財務(wù)支出和收入的控制與統(tǒng)計，忽略了企業(yè)的戰(zhàn)略目標落實，使得預(yù)算績效結(jié)果難以呈現(xiàn)，難以調(diào)動員工的積極性。例如一些商貿(mào)企業(yè)在預(yù)算管理中缺乏個人獎勵機制，使企業(yè)部分人員工作情緒上出現(xiàn)散漫怠工的現(xiàn)象，降低了工作的主觀能動性，使預(yù)算管理的效用不能得到最大化地發(fā)揮。

4.缺乏高素質(zhì)預(yù)算管理人才

大多數(shù)商貿(mào)企業(yè)都是財務(wù)人員在做預(yù)算工作，財務(wù)人員因為受專業(yè)知識和職業(yè)操守的影響大都比較刻板，不懂得變通，而好的預(yù)算管理不是需要幾個財務(wù)人員天天加班加點地編制各種預(yù)算表格，而是需要平衡企業(yè)資源，增加企業(yè)內(nèi)部協(xié)同合作，減少內(nèi)耗，讓整個團隊的能量發(fā)揮到最大值。這需要既懂財務(wù)又懂業(yè)務(wù)還懂管理和信息化的高素質(zhì)復(fù)合型人才來發(fā)揮作用。但是，目前在一些商貿(mào)企業(yè)中，具備良好的職業(yè)操守，對工作認真負責、做事嚴謹、善于溝通、性格開朗，具備良好的團隊合作精神的預(yù)算管理人才十分稀缺，這導(dǎo)致這些預(yù)算管理人員在工作中對于成本預(yù)算、控制、合約管理、結(jié)算等工作的參與不足，影響了企業(yè)預(yù)算目標的實現(xiàn)。高素質(zhì)人才的缺乏，同樣讓有的商貿(mào)企業(yè)在引進先進的預(yù)算信息系統(tǒng)面前感到汗顏，這種情形需要企業(yè)高層管理人員深入分析企業(yè)到底需要什么樣的復(fù)合型人才，并盡快找到最適合企業(yè)發(fā)展的人選。

5.預(yù)算管理信息化水平有待進一步提升

伴隨著信息化的日新月異，全面預(yù)算管理及成本控制對信息化的依賴程度越來越高，商貿(mào)企業(yè)在預(yù)算管理信息化建設(shè)也取得了一定的成績。例如引入技術(shù)手段，建立信息化管理平臺，實現(xiàn)自動化的預(yù)算目標考核以及預(yù)算考核、評估等。但是從整體來看，商貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理信息化實踐中依然面臨著一定的問題，其中包括預(yù)算管理信息化的目標不夠明確，許多企業(yè)還停留在信息化管理軟件的應(yīng)用上，難以將預(yù)算與企業(yè)管理相結(jié)合；預(yù)算管理信息化缺乏“分寸”，在粗放管理與精細管理之間難以平衡；信息安全增加了預(yù)算管理風險，導(dǎo)致企業(yè)在信息化推進中難以獲得安全保障，等等。針對此，商貿(mào)企業(yè)在預(yù)算管理信息化過程中應(yīng)深入研究，推動預(yù)算管理與時俱進的發(fā)展。

三、商貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化措施

1.預(yù)算目標的制定與企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密掛鉤

預(yù)算作為讓企業(yè)的戰(zhàn)略目標安全落地的管理工具之一，應(yīng)與公司戰(zhàn)略目標相輔相成。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部不同組織的戰(zhàn)略重點，可以將戰(zhàn)略目標劃分為三個層次，集團層次戰(zhàn)略、分部層次戰(zhàn)略、部門或作業(yè)層次戰(zhàn)略，根據(jù)不同戰(zhàn)略目標要求，企業(yè)在預(yù)算目標上也應(yīng)該找準定位，不斷細化預(yù)算編制，讓預(yù)算目標與戰(zhàn)略目標相契合。對于商貿(mào)企業(yè)而言，在預(yù)算管理中應(yīng)從組織結(jié)構(gòu)上保證預(yù)算工作的順利進行，企業(yè)負責人親自領(lǐng)導(dǎo)戰(zhàn)略委員會，通過對企業(yè)國內(nèi)外環(huán)境的調(diào)查分析，制定出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標。

企業(yè)預(yù)算委員會根據(jù)戰(zhàn)略目標制定年度預(yù)算目標。商貿(mào)企業(yè)可以引進先進的預(yù)算信息管理系統(tǒng)，在先進的管理系統(tǒng)的監(jiān)控下，就不會出現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)戰(zhàn)略目標還沒有誕生就開始編制預(yù)算的情況。最后商貿(mào)企業(yè)應(yīng)每年召開預(yù)算啟動大會，企業(yè)管理層應(yīng)該在大會上講解企業(yè)的戰(zhàn)略目標。商貿(mào)企業(yè)必須加強對全面預(yù)算管理的宣傳廣度，擴大員工培訓(xùn)范圍。通過全員參與預(yù)算這項工作，可以讓全體員工充分認識到預(yù)算工作的意義，預(yù)算是一種先進的管理工具，預(yù)算是一個全員參與的完整過程，而不僅僅是結(jié)果。

2.構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，將預(yù)算目標分解到位

預(yù)算目標一般是按年度或者按月下達的，為保證預(yù)算執(zhí)行效果，企業(yè)需要按照更細的維度來分解、落實目標。在預(yù)算管理中，企業(yè)管理層首先要梳理長期和短期戰(zhàn)略目標，明確企業(yè)的組織架構(gòu)、人才培養(yǎng)以及績效管理和企業(yè)文化建設(shè)等；然后指導(dǎo)各職能部門將策略進行分解，制定出本部門或業(yè)務(wù)單元的分解計劃，最終將計劃下達到各個部門以及責任人。

為了有效消除預(yù)算目標分解不到位的情形，商貿(mào)企業(yè)的高層管理人員需要積極構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，正確引導(dǎo)企業(yè)各部門、全員參與到預(yù)算管理工作中；鼓勵和推動各職能部門和財務(wù)部門之間的信息共享，尤其要積極促進業(yè)財融合，這樣原本是財務(wù)部門負責的預(yù)算管理工作就會成為企業(yè)各部門及全體員工的工作內(nèi)容。在各部門和全體員工的積極參與下，匯集眾人智慧的預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量將大大提高，這樣更有助于預(yù)算目標的實現(xiàn)。

3.構(gòu)建完善的預(yù)算考核機制、獎懲機制

合理有效的考核機制和獎懲機制對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展具有極為重要的作用。首先，對于分級考核，上級對下級上報的預(yù)算數(shù)據(jù)要有一個科學(xué)的預(yù)判，比如說費用不能高于前三年的平均值；營業(yè)收入和利潤不能低于前三年的平均值；在同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)之間要進行對標管理；大型商貿(mào)企業(yè)可以在集團內(nèi)部舉行預(yù)算考核評比活動，根據(jù)考核結(jié)果劃分A、B、C、D四級企業(yè)，連續(xù)三年A級的企業(yè)第四年可控費用預(yù)算可以選前三年的最高值。其次，企業(yè)應(yīng)建立易懂、易操作的考核機制，不斷激發(fā)全體員工的工作熱情和自身潛能。對表現(xiàn)突出的個人定期進行相應(yīng)的獎勵，獎勵形式可以是物質(zhì)獎勵，也可以是精神獎勵，這樣有利于提升企業(yè)的活力和凝聚力，從而更加有利于企業(yè)的長久發(fā)展。最后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)制定科學(xué)合理的制定績效考核指標、建立績效評價體系。結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容，明確資金支出的成果和產(chǎn)生的收益，以及產(chǎn)生結(jié)果和收益的效率，并根據(jù)“成本—效益”分析方法，實現(xiàn)對預(yù)算管理情況的評估。

4.提高預(yù)算管理隊伍素質(zhì)，加強預(yù)算專業(yè)化

企業(yè)高層管理人員應(yīng)充分認識到提高預(yù)算管理隊伍素質(zhì)的必要性和緊迫性，可以聘請專家對全體員工進行全面預(yù)算管理培訓(xùn)，也可以向社會公開招聘優(yōu)秀復(fù)合型人才，還可以派送內(nèi)部員工外出學(xué)習預(yù)算管理知識。例如在教育培訓(xùn)中，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點，指導(dǎo)預(yù)算人員，尤其是剛?cè)肼毜念A(yù)算人員適應(yīng)新崗位，學(xué)習新知識、新技術(shù)、新技能，提高職業(yè)能力；根據(jù)工作能力提供晉升空間；創(chuàng)造線上線下與同行交流的機會，拓寬工作人員的視野，等等。此外，企業(yè)可以設(shè)置專門的預(yù)算工作獎勵，讓全體員工都認識到預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營過程中的重要作用，預(yù)算人才素質(zhì)的提升可以同時帶動預(yù)算數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高，通過預(yù)算這個既嚴格又科學(xué)的管理工具，可以進一步提高企業(yè)的市場競爭力，早日實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

5.引入現(xiàn)代管理技術(shù)，建設(shè)預(yù)算管理信息化體系

商貿(mào)企業(yè)在加強預(yù)算管理信息化建設(shè)中，應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展要求，引入全面預(yù)算管理軟件，將企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)計劃與預(yù)算高度整合，推行全過程、全方位的預(yù)算管理體系的建設(shè)。在預(yù)算管理信息化建設(shè)中，商貿(mào)企業(yè)應(yīng)利用專業(yè)軟件，建立預(yù)算管理模型，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營特點，設(shè)計銷售、生產(chǎn)、采購、研發(fā)以及日常管理業(yè)務(wù)等方面的預(yù)算管理模型，梳理各個預(yù)算業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)關(guān)系，建立業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、資金預(yù)算和財務(wù)預(yù)算聯(lián)動的、一體化的預(yù)算管理模型，實現(xiàn)預(yù)算管理的線上維護；利用財務(wù)會計人員比較熟悉的辦公軟件呈現(xiàn)各項預(yù)算，實現(xiàn)預(yù)算的填報、查詢和審批，提高系統(tǒng)操作效率；將數(shù)額較大的預(yù)算指標通過明細子表來呈現(xiàn)和編制，實現(xiàn)預(yù)算指標與子表預(yù)算數(shù)據(jù)之間的聯(lián)動，提高預(yù)算指標查找效率；根據(jù)軟件的查看功能隨時抓取實際數(shù)據(jù)，準確預(yù)測年度預(yù)計完成的業(yè)務(wù)量，形成大數(shù)據(jù)分析結(jié)果，為下一年度預(yù)算調(diào)整提供參考依據(jù)；根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程實行全生命周期預(yù)算管理，與年度預(yù)算實現(xiàn)無縫對接，高效準確統(tǒng)計年度預(yù)算數(shù)據(jù)和項目累計數(shù)據(jù)，提高預(yù)算管理的周期性，提高全程管控效果，形成系統(tǒng)有效的預(yù)算管理數(shù)據(jù)，提高商貿(mào)企業(yè)預(yù)算管理信息化水平。

四、結(jié)語

綜上所述，如果商貿(mào)企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就必須繼續(xù)加強預(yù)算管理工作，高度重視預(yù)算管理中存在的問題并及時予以改進，通過改善各種預(yù)算流程，增加預(yù)算實施力度，以建立理想的全面預(yù)算管理機制。同時，積極建立科學(xué)的預(yù)算考核機制，以達到有效執(zhí)行全面預(yù)算的目的?；谶@種管理模式，我國的商貿(mào)企業(yè)不僅可以穩(wěn)定健康地發(fā)展，而且可以在激烈的市場環(huán)境中幫助企業(yè)自身占有一定的市場份額。