混合所有制文旅企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策

屈會(huì)珍

（四川省川瑞投資發(fā)展有限公司，四川 成都 610000）

混合所有制文旅企業(yè)由于體制改革、行業(yè)重組、投資主體不同等原因，造成既有國有體制的基本屬性，又吸納了其他體制的經(jīng)營理念與運(yùn)作模式，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中不可避免會(huì)因管理思路不同而形成價(jià)值觀沖突，落地到具體工作時(shí)，就會(huì)因此相互牽制，導(dǎo)致決策緩慢、決策無法執(zhí)行等情況發(fā)生。為了規(guī)避體制相融過程中的弊端，防控對(duì)內(nèi)對(duì)外可能形成的風(fēng)險(xiǎn)，建立健全一套適合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制體系就顯得尤其重要。有了完善的制度指引，企業(yè)再借助調(diào)整、約束、規(guī)劃評(píng)價(jià)和控制等方法，才能快速地實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營，確保財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、公允；借助適合的業(yè)務(wù)流程、科學(xué)的管理手段才能夠順利推動(dòng)企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)。

一、混合所有制文旅企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不完善，治理結(jié)構(gòu)缺乏運(yùn)行機(jī)制

大部分文旅企業(yè)受股東價(jià)值最大化的影響，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置能簡則簡、能精則精，很少設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門、風(fēng)險(xiǎn)控制部門。將內(nèi)部控制局限于管好“人、財(cái)、物”即可，以實(shí)施“財(cái)務(wù)控制”代替企業(yè)的內(nèi)部控制。重要崗位由股東方委派，經(jīng)營管理思維受限于原有體制與原有的行業(yè)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置無法滿足企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展的實(shí)際需求，決策層“董監(jiān)高”一般按章程配置，董事會(huì)成員兼經(jīng)營班子，人力資源管理權(quán)力受限，無法確保重要崗位員工的專業(yè)能力滿足企業(yè)的經(jīng)營需要。這樣的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)集一體的治理模式，導(dǎo)致股東會(huì)和董事會(huì)的職能弱化、形式化，決策監(jiān)督機(jī)制不能很好運(yùn)行，重大事項(xiàng)董事會(huì)集體決策時(shí)會(huì)因信息不對(duì)稱、經(jīng)營理念沖突、部分股東反對(duì)等原因常不能快速?zèng)Q策，錯(cuò)失市場(chǎng)先機(jī)。

（二）人力資源管理缺乏市場(chǎng)化管理

混合所有制文旅企業(yè)集開發(fā)與運(yùn)營于一體，對(duì)“業(yè)財(cái)商”結(jié)合的復(fù)合型人才需求較高。然而，在現(xiàn)實(shí)中人力資源的規(guī)劃很大程度上受內(nèi)部治理機(jī)制的影響，無法應(yīng)對(duì)外部環(huán)境與市場(chǎng)的變化，人才架構(gòu)與崗位設(shè)計(jì)不合理。變更調(diào)整缺乏合理的授權(quán)、批準(zhǔn)，人才需求部門不能充分參與人才的選聘，導(dǎo)致高精端人才無法引進(jìn)，中間專業(yè)技術(shù)骨干缺失，基礎(chǔ)人員過多的人力結(jié)構(gòu)怪象。尤其是國有控股企業(yè)因人事權(quán)不下沉，人力資源管理缺乏市場(chǎng)化管理，體制內(nèi)的委派人員與市場(chǎng)化人員同崗不同酬的現(xiàn)象也普遍存在，嚴(yán)重影響員工的工作積極性。企業(yè)人力資源管理無法有效推動(dòng)文旅企業(yè)的發(fā)展。

（三）以戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系不夠完善

混合所有制文旅企業(yè)因其特殊性，國有股東常因重視程序而決策效率不高，民營股東習(xí)慣重效益輕風(fēng)險(xiǎn)，往往導(dǎo)致企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)形成偏重，決策目標(biāo)不客觀科學(xué)，以至于管理層在制定具體的投資、籌資、經(jīng)營計(jì)劃時(shí)無法充分尊重項(xiàng)目的實(shí)際情況與市場(chǎng)行情，導(dǎo)致經(jīng)營結(jié)果與目標(biāo)偏差巨大，地域優(yōu)勢(shì)未能很好利用。那些失敗的文旅項(xiàng)目，大多因利用文化資源和自然資源不能開發(fā)出有價(jià)值的產(chǎn)業(yè)，特有資源遭到破壞。也就是未能建立一套以戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)相匹配的內(nèi)部控制體系，并讓其充分得到執(zhí)行。

（四）業(yè)務(wù)流程不能充分指引產(chǎn)品開發(fā)

文旅企業(yè)因產(chǎn)業(yè)跨界融合、經(jīng)營范圍廣、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜，加之市場(chǎng)變化頻繁、技術(shù)更新快，導(dǎo)致產(chǎn)品開發(fā)難度大。部分企業(yè)因內(nèi)控環(huán)境不健全，管理層注重硬性投入而忽視業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)，在產(chǎn)品開發(fā)中因沒有適合的流程指引，常常因生產(chǎn)作業(yè)程序不順暢，各環(huán)節(jié)配合度不高，最終造成高投入低產(chǎn)出，產(chǎn)品質(zhì)量不佳。尤其是無法批量復(fù)制的特有文旅產(chǎn)品，無量身定制的業(yè)務(wù)流程來支撐產(chǎn)品開發(fā)，套用固有的業(yè)務(wù)流程，不但無法體現(xiàn)成本效益原則，還會(huì)因部分流程發(fā)生功能性障礙，造成組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不合理，人力資源浪費(fèi)，也會(huì)因業(yè)務(wù)流程不適用而導(dǎo)致項(xiàng)目進(jìn)程滯留、業(yè)務(wù)開拓緩慢，成為發(fā)展瓶頸。

（五）風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全，內(nèi)部監(jiān)督不到位

混合所有制文旅企業(yè)因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患，如投資風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)、資金管理風(fēng)險(xiǎn)、法律糾紛風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、施工安全、食品安全風(fēng)險(xiǎn)等。由于風(fēng)險(xiǎn)管控體系不健全，沒有專業(yè)的風(fēng)控人員與內(nèi)審部門對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施再監(jiān)督，導(dǎo)致部分環(huán)節(jié)內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，加之缺乏對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行效果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制制度建設(shè)不能及時(shí)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境的變化進(jìn)行優(yōu)化完善。尤其是高負(fù)債經(jīng)營文旅企業(yè)，內(nèi)控管理環(huán)節(jié)中若存在漏洞或缺陷，財(cái)務(wù)、經(jīng)營等風(fēng)險(xiǎn)就得不到有效防控，一旦觸發(fā)將對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展造成重大影響。

二、混合所有制文旅企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境，建立符合市場(chǎng)化機(jī)制的治理結(jié)構(gòu)

健全的治理結(jié)構(gòu)是規(guī)范經(jīng)營決策、完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的基礎(chǔ)，管理者各自的價(jià)值觀會(huì)影響企業(yè)文化，并展現(xiàn)在內(nèi)控制度的規(guī)定上。首先，作為決策層的董事要具有較高的綜合素質(zhì)和行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)；董事會(huì)能獨(dú)立于管理層，能對(duì)經(jīng)營行為進(jìn)行有效監(jiān)督；董事會(huì)的規(guī)模、人員組成、資歷等需與企業(yè)性質(zhì)相符，還要適當(dāng)配有一定數(shù)量的行業(yè)、技術(shù)專家型的獨(dú)立董事或外部董事成員，組建起符合市場(chǎng)化運(yùn)行的治理結(jié)構(gòu)。其次，制訂的經(jīng)營目標(biāo)要切合行業(yè)實(shí)際，滿足市場(chǎng)需求，業(yè)績指標(biāo)必須明確，并設(shè)置有對(duì)應(yīng)考核指標(biāo)；還有就是管理層要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管控職能，在財(cái)務(wù)報(bào)告方面堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則。同時(shí)，企業(yè)需要合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，明確各部門在內(nèi)部控制中的職責(zé)，實(shí)行民主制度和激勵(lì)機(jī)制，確保各部門的權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一。另外，要特別重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營及財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)檢查，充分發(fā)揮黨、紀(jì)、團(tuán)各級(jí)組織對(duì)企業(yè)的引領(lǐng)和監(jiān)督，讓工會(huì)、婦聯(lián)等組織對(duì)內(nèi)控環(huán)境完善起到協(xié)同促進(jìn)作用。

（二）按市場(chǎng)化運(yùn)行的要求優(yōu)化人力資源管理

要解決文旅企業(yè)專業(yè)人才不能滿足符合行業(yè)市場(chǎng)需求的問題，改股東委派管理為市場(chǎng)化選聘是關(guān)鍵。首先，要優(yōu)化企業(yè)人力資源管理機(jī)制，要有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)管理，這樣人力資源管理部門才能結(jié)合經(jīng)營實(shí)際及用人部門需求，進(jìn)行人力資源供需平衡規(guī)劃。其次，為保證決策的真實(shí)性、相關(guān)性，必須堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，涉及人力資源的政策信息材料等涉密資料，要求專人管理進(jìn)行接觸性控制，還要有反饋檢查控制，對(duì)人力資源規(guī)劃制定與實(shí)施，進(jìn)行跟蹤、反饋、檢查和審核。另外，要加強(qiáng)員工的招聘與離職管理流程控制，重視員工培訓(xùn)與勞動(dòng)關(guān)系的管理，建立員工的薪酬激勵(lì)等內(nèi)部控制制度，健全人才測(cè)評(píng)與績效考核的控制體系，并遵照?qǐng)?zhí)行。

（三）完善以戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系

首先，制訂戰(zhàn)略目標(biāo)要充分切合項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)資源的利用，要經(jīng)過全面可行性論證，確保短期與長期目標(biāo)結(jié)合，與發(fā)展戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)一致，并以此來指導(dǎo)具體投資、籌資和經(jīng)營計(jì)劃的制定，再按計(jì)劃設(shè)計(jì)好操作流程，制訂出各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的作業(yè)規(guī)范和程序，配置相應(yīng)資源來實(shí)施。具體執(zhí)行時(shí)需對(duì)操作過程進(jìn)行跟蹤分析，以方便隨時(shí)查漏補(bǔ)缺，邊改進(jìn)邊總結(jié)，反向推動(dòng)流程優(yōu)化。再以制度化、流程化管理來指引生產(chǎn)，順利推動(dòng)產(chǎn)品開發(fā)。其次，要加強(qiáng)對(duì)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估，當(dāng)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，要及時(shí)分析原有的目標(biāo)是否偏離，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行完善，才能達(dá)到以戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向，建立起科學(xué)的內(nèi)部控制體系的目的。

（四）從業(yè)務(wù)流程再造的角度建立健全內(nèi)部控制體系

文旅企業(yè)要打造出性價(jià)比高的個(gè)性化文旅產(chǎn)品，除了資源性保障外，內(nèi)控體系與業(yè)務(wù)流程必須支撐產(chǎn)品開發(fā)與運(yùn)營的需求。業(yè)務(wù)流程是管理層保障業(yè)務(wù)順暢開展的重要工具。因此，通過業(yè)務(wù)流程的重新設(shè)計(jì)、再造的方式，淘汰原有不適用的，比優(yōu)化改造更能提高效率，從而快速促進(jìn)新內(nèi)控體系的建成。從業(yè)務(wù)流程再造的角度建立健全內(nèi)部控制體系，重要的是滿足成本效益、風(fēng)險(xiǎn)可控原則，不僅需要將內(nèi)部控制目標(biāo)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制擴(kuò)展到經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)控制，還要在成本經(jīng)濟(jì)的原則上實(shí)施內(nèi)控監(jiān)督及風(fēng)險(xiǎn)防控。而且還要做到強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，將員工培養(yǎng)成多面手，能勝任復(fù)合型崗位工作，并將相關(guān)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)集中完成。在一些重大控制點(diǎn)，甚至需要讓設(shè)計(jì)流程的人親自執(zhí)行相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，便于取得一手資料進(jìn)行分析控制，從而達(dá)到提高效率與效益的目的。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督職能，健全內(nèi)控制度和風(fēng)險(xiǎn)管理體系

混合所有制文旅企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理部門，并在相應(yīng)的黨群、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、法務(wù)等部門配備相應(yīng)業(yè)務(wù)監(jiān)督崗，以實(shí)施日常檢查、定期專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合的方式，構(gòu)建起完善的內(nèi)部監(jiān)督體系，以增強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行的約束力。通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，對(duì)制度執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，以審計(jì)報(bào)告的方式將存在的問題進(jìn)行反映披露，便于對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)解決。通過內(nèi)控制度的執(zhí)行，推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的健全，根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、測(cè)量、評(píng)估和控制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。為了提高企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果，還要對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的規(guī)范性、合法性進(jìn)行評(píng)估，準(zhǔn)確找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)中可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，從而堵塞內(nèi)部控制制度漏洞。