營(yíng)改增對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)的影響及對(duì)策探究

許海艷

（首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，北京 100070）

隨著營(yíng)業(yè)稅改增值稅的全面實(shí)施，原征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將逐步改為征收增值稅，這就意味著流轉(zhuǎn)稅中增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的局面將結(jié)束。人力資源服務(wù)業(yè)是當(dāng)今社會(huì)服務(wù)業(yè)中的一個(gè)熱門行業(yè)，國(guó)家提出要加大財(cái)稅支持力度，解決人力資源服務(wù)業(yè)發(fā)展中存在的稅收問(wèn)題。本文著重分析了營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，并探討了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，在控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，推動(dòng)人力資源服務(wù)企業(yè)降低稅負(fù)，為企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展制定有效的措施。對(duì)于人力資源服務(wù)企業(yè)而言，營(yíng)改增雖有挑戰(zhàn)但也帶來(lái)了機(jī)遇，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適時(shí)把握住機(jī)遇，在制度建設(shè)、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和稅收籌劃等幾個(gè)方面做好全方位的準(zhǔn)備，在降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，充分享受營(yíng)改增帶來(lái)的紅利。

一、營(yíng)改增對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)影響的有關(guān)研究

1.有關(guān)稅目影響方面的研究

實(shí)行人力資源服務(wù)的具體方式有多種式，包括人事代理方式、勞務(wù)派遣模式、開(kāi)展人才培訓(xùn)相關(guān)活動(dòng)、舉辦招聘活動(dòng)、進(jìn)行有關(guān)測(cè)評(píng)活動(dòng)等等，這些內(nèi)容都在人力資源服務(wù)的范圍內(nèi)。在這些服務(wù)方式中，需要實(shí)行的內(nèi)容屬于營(yíng)業(yè)稅，并且沒(méi)有具體的稅目分別，而在發(fā)票方面也是可以進(jìn)行分別的，所以開(kāi)具的內(nèi)容也是各不相同。如果實(shí)行增值稅，需要根據(jù)有關(guān)部門的規(guī)章制度來(lái)選擇，主要有咨詢方面的內(nèi)容，以及人力資源等內(nèi)容進(jìn)行服務(wù)的區(qū)分。所以人力資源服務(wù)企業(yè)需要根據(jù)稅目的不同劃分，認(rèn)真做好計(jì)算等工作，杜絕出現(xiàn)賬目錯(cuò)誤的問(wèn)題。因此，如果是增值稅在發(fā)票等方面的計(jì)算一定要有嚴(yán)格的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

2.有關(guān)稅率影響方面的研究

有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的人力資源這個(gè)職業(yè)，其中的百分之五是可以實(shí)行的稅率。如果是低于增值稅的時(shí)候，第一步需要對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行審查，同時(shí)做好分類，詳細(xì)劃分是屬于一般納稅人還是作為小規(guī)模的納稅人，這些都需要細(xì)致劃分。往后階段的稅目也要相匹配的稅目進(jìn)行稅率管理，并且有對(duì)應(yīng)的選擇可以完成，例如：實(shí)行勞務(wù)派遣的方式，或者是人力資源外包的方式，或是勞動(dòng)力外包模式，其中前兩個(gè)類別可以選擇差額納稅，分別為百分之五以及百分之六的稅率，而最后一個(gè)可以使用全額征稅百分之六的數(shù)值稅率。從人力資源服務(wù)企業(yè)的發(fā)展角度來(lái)看，和客戶有關(guān)聯(lián)的服務(wù)模式，需要在兩者共同得到認(rèn)識(shí)的情況下才可以按業(yè)務(wù)合同的方式進(jìn)行，實(shí)行有關(guān)稅目方面以及發(fā)票的具體確認(rèn)工作。

3.有關(guān)發(fā)票影響方面的研究

能夠?qū)Πl(fā)票方面產(chǎn)生影響分別有兩個(gè)原因：第一個(gè)是在管理方面，把國(guó)家金稅工程系統(tǒng)作為基礎(chǔ)，實(shí)行管理增值稅發(fā)票的相關(guān)具體工作，并且嚴(yán)格遵守控制企業(yè)在繳納增值稅的有關(guān)內(nèi)容，具體調(diào)查增值稅有關(guān)的使用情況，這些內(nèi)容屬于以票控稅的直接表現(xiàn)。如果增值稅發(fā)票可以從基本的稅控機(jī)進(jìn)行領(lǐng)發(fā)，這之間有人工參與其中的可能性很大。因此，同營(yíng)業(yè)稅做比較，增值稅進(jìn)行專業(yè)管理具有一定的復(fù)雜性，并且需要遵守相關(guān)規(guī)章制度，所以會(huì)非常嚴(yán)格。第二是在法律方面，通過(guò)了解和分析相關(guān)資料，可以看出一般低于七成的涉稅犯罪案件都是和增值稅票互相關(guān)鍵，目前對(duì)待這方面的打擊犯罪還是比較嚴(yán)重的。

4.有關(guān)損益影響方面的研究

發(fā)生損益現(xiàn)象一般有兩個(gè)方面的具體內(nèi)容，一是在營(yíng)業(yè)收入方面的具體表現(xiàn)，例如：企業(yè)可以為客戶收取的服務(wù)價(jià)格在一百萬(wàn)左右，如果是在營(yíng)業(yè)稅以及增值稅的情況下，這些能夠得到確認(rèn)的收入數(shù)額分別是一百萬(wàn)人民幣以及九十五人民幣。如果實(shí)行營(yíng)改增模式之后，會(huì)發(fā)生稅種的改變，因此企業(yè)受到影響，它的營(yíng)業(yè)收入將會(huì)有下降的現(xiàn)象。二是營(yíng)業(yè)稅金以及附加內(nèi)容，關(guān)于營(yíng)業(yè)稅金和附加內(nèi)容的數(shù)值分別是5.936萬(wàn)元以及0.72萬(wàn)人民幣。如果在實(shí)行營(yíng)改增的模式之后，能夠直接把企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)有所減少。然而在實(shí)際的具體經(jīng)營(yíng)中，取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅才是企業(yè)計(jì)算稅負(fù)差額的主要依據(jù)，并且其影響也不盡相同。

二、促進(jìn)營(yíng)改增對(duì)人力資源服務(wù)企業(yè)發(fā)揮積極作用的對(duì)策

1.做好相關(guān)政策變動(dòng)方面的工作

就拿銷售稅來(lái)說(shuō)，我國(guó)財(cái)政部以及稅務(wù)局在多個(gè)文件中都有詳細(xì)的定義，并且對(duì)其定義也持有不同的規(guī)定，其目的也相當(dāng)明了。隨著政策的出臺(tái)，引起了業(yè)界的一片嘩然，究其原因主要是因?yàn)樵谧屑?xì)閱讀文件內(nèi)容后不難發(fā)現(xiàn)，住房公積金、勞務(wù)工資以及社會(huì)保障基金這類代收代付的業(yè)務(wù)，如果開(kāi)具的是增值稅的發(fā)票則可以將其視作銷售額處理，并且可以根據(jù)這一特性計(jì)算增值稅的具體應(yīng)繳納額。經(jīng)過(guò)研究，人力資源服務(wù)行業(yè)的毛利潤(rùn)并不高，具體表現(xiàn)為其數(shù)據(jù)呈一個(gè)百分點(diǎn)左右浮動(dòng)的狀態(tài)，政策一旦出臺(tái)并正式執(zhí)行，那么行業(yè)的發(fā)展必將受到巨大的打擊，難以繼續(xù)維持。于是，該行業(yè)的企業(yè)及相關(guān)協(xié)會(huì)決定主動(dòng)向上反映，在說(shuō)明詳細(xì)情況后稅務(wù)總局表示理解，并在接下來(lái)的文件里特別提出，增值稅的收納方法改為將務(wù)工人員的工資、福利、社保及住房公積金全面扣除后所剩余的部分按照百分之五的稅率進(jìn)行征收。至此，才正式確定了該行業(yè)增值稅的收取方式。除此之外，自從營(yíng)改增正式投入實(shí)行以來(lái)，就人力資源服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，尚未在各地稅務(wù)局形成統(tǒng)一的開(kāi)具要求。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就這一問(wèn)題對(duì)稅務(wù)局提出建設(shè)性的意見(jiàn)并透徹地了解增值稅的各項(xiàng)稅收政策。總的來(lái)說(shuō)，所舉的例子展現(xiàn)出了政策變動(dòng)對(duì)行業(yè)發(fā)展的巨大影響，值得深思的是未來(lái)一定還會(huì)有更多的政策出臺(tái)，這也就會(huì)導(dǎo)致新的問(wèn)題不斷出現(xiàn)。因此，作為人力資源服務(wù)企業(yè)，最需要做的就是實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家所出臺(tái)的各項(xiàng)政策，并準(zhǔn)確評(píng)估其對(duì)行業(yè)的影響，做好承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和克服困境的準(zhǔn)備。

2.做好增值稅的納稅申報(bào)方面的工作

納稅申報(bào)的工作是企業(yè)財(cái)務(wù)的重點(diǎn)工作，上文中提到的由相關(guān)部門頒布的文件中明確要求企業(yè)務(wù)必進(jìn)行項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)在繳納增值稅及申報(bào)過(guò)程一定要嚴(yán)謹(jǐn)，財(cái)務(wù)人員必須仔細(xì)核對(duì)，確保無(wú)誤，以避免漏稅的情況發(fā)生。

3.做好發(fā)票管理方面的工作

在國(guó)家全面實(shí)施營(yíng)改增政策后，國(guó)內(nèi)的人力資源服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好發(fā)票方面的管理工作，具體做法是可以單獨(dú)開(kāi)設(shè)一個(gè)專業(yè)部門進(jìn)行相關(guān)事宜的管理。在選取工作人員時(shí)一定要高水準(zhǔn)要求，因?yàn)檫@一職位對(duì)整個(gè)企業(yè)的影響重大，必須確保工作人員由較強(qiáng)的專業(yè)能力和過(guò)硬的個(gè)人素養(yǎng)，以避免在開(kāi)收發(fā)票環(huán)節(jié)出現(xiàn)工作人員涉稅的問(wèn)題。另外，企業(yè)還需要建立并完善發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定和制度，規(guī)范發(fā)票開(kāi)收的工作流程，并管理好企業(yè)增值稅的各項(xiàng)抵扣憑證。

4.做好管理增值稅能力全面提升的工作

在營(yíng)增改得到實(shí)施后，企業(yè)不僅需要重視發(fā)票管理方面的工作還需要重視經(jīng)營(yíng)關(guān)系的發(fā)展，以盡量減輕核算的風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以遵循優(yōu)先次序的原則：第一，經(jīng)營(yíng)對(duì)象需要符合企業(yè)的基本合規(guī)需求，例如：企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置完善的增值稅核算機(jī)制，并且能夠準(zhǔn)確執(zhí)行計(jì)算工作，能夠?qū)⒊杀九c收入的稅務(wù)進(jìn)行分離報(bào)表。第二，要重視政策出臺(tái)前企業(yè)適應(yīng)和執(zhí)行的能力，以及妥當(dāng)處理先前信息工作系統(tǒng)。第三，根據(jù)企業(yè)的具體情況，分析企業(yè)發(fā)展需求并逐漸優(yōu)化企業(yè)的工作流程和工作系統(tǒng)，將稅務(wù)管理系統(tǒng)的實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)能力提升，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)的管理和處理能力。第四，定期面向企業(yè)全體工作人員開(kāi)展稅務(wù)知識(shí)方面的培訓(xùn)，加強(qiáng)其涉稅意識(shí)，增加他們的稅務(wù)知識(shí)儲(chǔ)備，使他們明白營(yíng)改增政策的主要內(nèi)容以及新政策下增值稅繳納的原理，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)稅務(wù)管理的不斷優(yōu)化。

三、結(jié)語(yǔ)

本文從稅務(wù)知識(shí)和政策理論方面對(duì)營(yíng)改增政策進(jìn)行了具體的闡述，對(duì)營(yíng)改增政策背景下人力資源服務(wù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行了客觀的分析，為相關(guān)企業(yè)的發(fā)展提出了建設(shè)性的建議。通過(guò)舉例進(jìn)行論證，給企業(yè)做好相應(yīng)工作提供一個(gè)較好的參考和依據(jù)，使企業(yè)更全面地了解和掌握營(yíng)改增所帶來(lái)的影響，從而制定出有效的解決措施，促進(jìn)相關(guān)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。