制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及應(yīng)對措施

劉宏明

（蘇州馳昶金屬制品有限公司，江蘇 蘇州 215001）

一、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意義

制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制指的是在特定環(huán)境下，為促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營效益提高，對內(nèi)部資源進(jìn)行優(yōu)化分配，以實(shí)現(xiàn)對管理目標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)定的效果。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部制約和調(diào)節(jié)，優(yōu)化程序設(shè)計(jì)、組織安排、計(jì)劃測量和程序方案。制造業(yè)屬于我國支柱產(chǎn)業(yè)，只有強(qiáng)化制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，才有利于降低挪用公款、企業(yè)資產(chǎn)占用等問題的發(fā)生率，形成并不斷完善內(nèi)部自我制約和自我發(fā)展體系，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)市場競爭能力的增長，使其在激烈的競爭環(huán)境下不被淘汰[1]。

二、制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問題

1.缺少嚴(yán)格的存貨采購及保管機(jī)制

企業(yè)存貨在其經(jīng)營發(fā)展中包含正在生產(chǎn)的產(chǎn)品和正在出售的產(chǎn)品，也包含在生產(chǎn)該產(chǎn)品過程中的材料和物料等物資，以及消耗的材料物資，存貨具有實(shí)物形態(tài)，具備流動性特征[2]。但是，在存貨的采購及保管中依然存在較多問題。第一是存貨采購環(huán)節(jié)。在采購存貨的過程中，缺少對采購環(huán)節(jié)的嚴(yán)格把控。在存貨采購入庫過程中，回扣濫收、假冒偽劣、以權(quán)謀私等問題時(shí)有發(fā)生，很大程度上降低了企業(yè)資金的利用效率。雖然存貨采購花費(fèi)較高，但是質(zhì)量不合格。以檢驗(yàn)人員進(jìn)行存貨的檢驗(yàn)為例，部分人員為謀取不合法利益，經(jīng)常以次充好，檢驗(yàn)方式不合理，檢驗(yàn)質(zhì)量不符合標(biāo)準(zhǔn)，直接影響產(chǎn)品合格率，導(dǎo)致大量不合格產(chǎn)品進(jìn)入庫房。企業(yè)不合格的產(chǎn)品質(zhì)量對企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)生嚴(yán)重負(fù)面影響，若是無法從根本上優(yōu)化采購環(huán)節(jié)，將制約企業(yè)發(fā)展，并帶來不可估量的巨大損失。第二是存貨保管環(huán)節(jié)。存貨入庫后，相關(guān)人員缺少對盤點(diǎn)的重視程度，導(dǎo)致盤點(diǎn)處于形式化，監(jiān)守自盜問題時(shí)有發(fā)生，公款私自挪用、存貨保管不合理，直接影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)投資管控環(huán)節(jié)比較薄弱

制造企業(yè)的投資金額相對比較高，且生產(chǎn)運(yùn)行周期比較長，投資回報(bào)時(shí)間較長，若不能有效開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，將嚴(yán)重影響企業(yè)的投資收益，給企業(yè)造成不可估量的負(fù)面影響。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制過程中，工程項(xiàng)目預(yù)算失控問題時(shí)有發(fā)生，對采購環(huán)節(jié)控制產(chǎn)生不良后果。因此，必須優(yōu)化采購授權(quán)、采購審批等各個環(huán)節(jié)的管理，強(qiáng)化對資產(chǎn)的保護(hù)，明確職工責(zé)任分配，以降低控制制度停留在形式上的情況[3]。比如，大部分企業(yè)為提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率，降低生產(chǎn)成本，僅設(shè)置單一部門開展程序控制及方案的制定及執(zhí)行，對固定資產(chǎn)的采購環(huán)節(jié)產(chǎn)生不利影響。在此情況下，人員的權(quán)責(zé)劃分不明確，授權(quán)不合理，審批不規(guī)范，盤點(diǎn)不精準(zhǔn)等問題時(shí)有發(fā)生。雖然固定資產(chǎn)管理中有明確的規(guī)定，但是在執(zhí)行規(guī)定時(shí)存在缺陷，依從性較差，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營控制活動產(chǎn)生嚴(yán)重破壞作用，造成制造企業(yè)相關(guān)部門的權(quán)責(zé)劃分不清。且在這一情況下，固定資產(chǎn)的盤盈并不會計(jì)入賬目，資產(chǎn)損壞及報(bào)廢等情況無法在財(cái)務(wù)報(bào)告中明確反映，影響了固定資產(chǎn)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.對預(yù)算審批及成本費(fèi)用管理比較隨意

首先，由于企業(yè)管理人員缺少成本管理理念，管理意識不強(qiáng)，導(dǎo)致盲目追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。多數(shù)管理人員大都依靠管理成本開展財(cái)務(wù)管理，盲目重視財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，依據(jù)報(bào)表數(shù)據(jù)開展成本控制和管理。但是，會計(jì)核算大都依托成本核算進(jìn)行管理，其與成本管理依然存在一定差異性。其次，管理人員為實(shí)現(xiàn)企業(yè)績效目標(biāo)，盲目地以人為形式及逆向進(jìn)行成本調(diào)節(jié)。比如，隨意調(diào)整會計(jì)管理期間的預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，以此進(jìn)行成本的縮減，直接導(dǎo)致成本費(fèi)用與實(shí)際收入不相匹配的情況出現(xiàn)。在進(jìn)行產(chǎn)品費(fèi)用分配的過程中，未能合理選擇分配形式，對費(fèi)用處理的隨意性比較高。最后，在成本費(fèi)用管理過程中，未經(jīng)審批私自擅作決定，缺少控制操作程序，將執(zhí)行與管理混為一談，無法保障成本費(fèi)用授權(quán)與審批被有效落實(shí)，極易發(fā)生以權(quán)謀私的情況，企業(yè)利益極易受到預(yù)算外成本消耗及超預(yù)算問題的影響。

4.缺少內(nèi)部有效的監(jiān)督管理

在制造企業(yè)工作過程中，由于人員長期從事固定職位工作，對企業(yè)工作流程熟悉程度較高，往往忽視管理的嚴(yán)肅性，直接在企業(yè)內(nèi)部形成關(guān)系網(wǎng)，所以以權(quán)謀私和徇私舞弊等情況時(shí)有發(fā)生。由于企業(yè)內(nèi)部缺少財(cái)務(wù)有效的監(jiān)督與管理，直接導(dǎo)致監(jiān)督管理不到位，企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全受到嚴(yán)重侵害。從企業(yè)管理層角度，大都認(rèn)為監(jiān)督管理部門無法為企業(yè)直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，所以較多企業(yè)并未單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)部門和財(cái)務(wù)監(jiān)督管理部門，資金挪用情況時(shí)有發(fā)生。即使有的企業(yè)設(shè)立了相關(guān)部門，也缺少對監(jiān)管部門工作的重視程度，不能合理進(jìn)行獎懲，部門管理人員權(quán)力缺失且積極性不高，直接對內(nèi)部控制工作產(chǎn)生不良效果，以致在交接工作時(shí)才發(fā)現(xiàn)舞弊和資金挪用等行為。

三、強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的應(yīng)對措施

1.強(qiáng)化存貨內(nèi)部控制

首先，需要對存貨制度的設(shè)計(jì)進(jìn)行完善，進(jìn)行不相容崗位分離的管理，分離采購人員、存貨驗(yàn)收人員及保管人員，實(shí)現(xiàn)訂貨及比價(jià)的權(quán)責(zé)分離機(jī)制，分離最終執(zhí)行采購計(jì)劃的人員與詢價(jià)人員。在進(jìn)行存貨盤點(diǎn)工作過程中，必須由專業(yè)的存貨保管人員進(jìn)行核對，并嚴(yán)格進(jìn)行賬目和數(shù)量的記錄，財(cái)務(wù)審計(jì)部門需要對其開展相關(guān)監(jiān)盤工作。其次，必須對存貨采購的內(nèi)部控制進(jìn)行完善。由于存貨采購價(jià)格水平和采購數(shù)量存在一定聯(lián)系，而采購存貨的質(zhì)量將直接對產(chǎn)品制造質(zhì)量和成本投入產(chǎn)生直接影響，因此需要對內(nèi)部控制存貨的采購機(jī)制進(jìn)行健全完善，可從以下幾個方面進(jìn)行。第一，優(yōu)化預(yù)算控制體系，嚴(yán)格審批超預(yù)算采購的流程，實(shí)現(xiàn)采購金額的把控，一旦超出采購金額，必須評定供應(yīng)商的信譽(yù)度和材料質(zhì)量，優(yōu)化審批流程的建立，不可由管理人員個人進(jìn)行審批。采購部門必須綜合開展市場調(diào)研，結(jié)合銷售部門實(shí)際銷售狀況，對生產(chǎn)計(jì)劃進(jìn)行優(yōu)化制定，以構(gòu)建合理的采購方案和計(jì)劃，依據(jù)價(jià)格及質(zhì)量，進(jìn)行供應(yīng)商的最優(yōu)化選擇。主管負(fù)責(zé)人員按相關(guān)流程進(jìn)行審批后進(jìn)行上報(bào)，由管理層逐層審批以后，簽訂采購合同，并依據(jù)制定的采購計(jì)劃，明確貨品的購進(jìn)數(shù)量，確保采購流程的合理性，以保障在采購計(jì)劃規(guī)定內(nèi)實(shí)現(xiàn)采購任務(wù)的優(yōu)化完成。第二，對存貨的驗(yàn)收制度進(jìn)行完善，確保存貨保管人員能夠嚴(yán)格核對存貨數(shù)量，明確不同存貨的規(guī)格和型號，保障其質(zhì)量符合生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)。必須保障存貨能夠與采購計(jì)劃內(nèi)容符合，依據(jù)采購計(jì)劃進(jìn)行入庫單的填寫，以實(shí)施入賬干預(yù)。生產(chǎn)技術(shù)人員及品質(zhì)管理部門必須抽樣對存貨質(zhì)量進(jìn)行檢查，保證存貨質(zhì)量能夠與采購計(jì)劃保持一致性，并滿足合同規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容。最后，必須對存貨保管的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行完善。必須加強(qiáng)存貨保管，強(qiáng)化審批授權(quán)管理，及時(shí)進(jìn)行出入庫存貨的記錄，定期開展存貨的盤點(diǎn)，擬定對應(yīng)的盤點(diǎn)計(jì)劃，確保能夠合理進(jìn)行存貨的擺放，確保存貨的完整性和安全性。

2.強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

首先，必須強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理。在新項(xiàng)目制定前，對項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審批，完善市場調(diào)研機(jī)制，進(jìn)行可行性計(jì)劃的制定，依據(jù)內(nèi)部收益及凈現(xiàn)值實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目評估，由制造企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和投資部門管理者進(jìn)行雙向?qū)徟?；企業(yè)對固定資產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行評估，保證企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的穩(wěn)定性；對改進(jìn)技術(shù)進(jìn)行更新，對固定資產(chǎn)使用年限進(jìn)行預(yù)測，以縮減企業(yè)綜合項(xiàng)目成本。其次，必須對控制活動進(jìn)行完善，對固定資產(chǎn)的購建、應(yīng)用及分配進(jìn)行優(yōu)化處理，提升內(nèi)部控制效果。

3.加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部控制

首先，必須對成本費(fèi)用管理中的職務(wù)分離及崗位分離制度進(jìn)行合理制定，分離成本費(fèi)用管理人員的職務(wù)；其次，進(jìn)行成本費(fèi)用授權(quán)審批制度的建立，保證入賬費(fèi)用符合法律規(guī)定，符合實(shí)際情況；再次，必須進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算控制及生產(chǎn)計(jì)劃制度的制定；最后，必須實(shí)施全方位的成本費(fèi)用支出控制。

4.推動監(jiān)督機(jī)制的完善

必須對財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行完善。可采用輪崗制度對員工進(jìn)行管理，分析業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性，檢查業(yè)務(wù)操作的合理性，若是發(fā)現(xiàn)漏洞，必須分析漏洞發(fā)生原因，并采取相應(yīng)整改措施進(jìn)行優(yōu)化。對交接制度進(jìn)行完善，減少舞弊問題的發(fā)生。對員工進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從崗位工作特征出發(fā)。建立審計(jì)部門，明確其權(quán)責(zé)，使其可開展有效的內(nèi)部審計(jì)工作。

四、結(jié)束語

制造企業(yè)在發(fā)展過程中，必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的不足，并采取強(qiáng)化存貨內(nèi)部控制、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、成本費(fèi)用內(nèi)部控制及監(jiān)督機(jī)制的完善，以推動制造企業(yè)的健康持久發(fā)展。