基于全面預(yù)算管理的企業(yè)內(nèi)控制度建構(gòu)策略分析

錢(qián) 芳

（浙江耶米瑪服飾有限公司，浙江 麗水 323400）

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，為了確保內(nèi)控目標(biāo)順利完成，應(yīng)采取全面預(yù)算管理模式，這是因?yàn)槿骖A(yù)算管理和內(nèi)部控制都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要部分，在內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理相互配合下，有利于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的順利完成，獲得理想的管理效果，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。只有將全面預(yù)算管理理念滲透在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，將其落實(shí)到位，才能發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值，提高企業(yè)內(nèi)控管理水平，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理及企業(yè)內(nèi)部控制概述

1.全面預(yù)算管理

所謂全面預(yù)算管理，就是指在一段時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況的整體預(yù)測(cè)和管理。換句話說(shuō)，全面預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)的是整體性和全面性，但是在管理上展現(xiàn)出繁瑣性和系統(tǒng)性特點(diǎn)[1]。作為現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理模式，全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)整體發(fā)展有著重要的影響。

2.企業(yè)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是通過(guò)采取一系列管理對(duì)策和方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的保護(hù)，可以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制工作的目的，在于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定發(fā)展決策提供數(shù)據(jù)參考。

二、全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

1.兩者實(shí)施目標(biāo)統(tǒng)一

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)在內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定上比較宏大，如保證資產(chǎn)安全等。相對(duì)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)較為具體和細(xì)化的管理方式，展現(xiàn)了當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展目標(biāo)，如對(duì)管理人員的基本職責(zé)和工作要求、對(duì)資產(chǎn)報(bào)酬率等財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算管理。即便全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制在工作內(nèi)容上有所偏差，但是兩者在工作目標(biāo)上保持統(tǒng)一性，均是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)而采用的管理手段，可以幫助企業(yè)順利完成戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展[2]。

2.全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要方法

因?yàn)槿骖A(yù)算管理展現(xiàn)出全方位特點(diǎn)，使得在管理內(nèi)容上比較廣泛，也就是需要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理，及時(shí)找出企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中薄弱環(huán)節(jié)并預(yù)警，從而保證內(nèi)部控制的規(guī)范性和完整性。全面預(yù)算管理工作開(kāi)展以預(yù)算量化指標(biāo)為根本，對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，并對(duì)具體管理過(guò)程追蹤和監(jiān)管，在獲取執(zhí)行反饋結(jié)果以后，可以幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)整經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效方式。換句話說(shuō)，在全面預(yù)算管理正確引導(dǎo)下，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平提高，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)整體效益。

3.全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制相互作用

全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)廣泛性管理工作，主要由業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資金預(yù)算等內(nèi)容組成，其和企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)有著一定的關(guān)聯(lián)性，對(duì)管理者和員工基本職責(zé)科學(xué)劃分，明確管理者與投資者之間的關(guān)系。企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算管理工作時(shí)，難免會(huì)給內(nèi)部控制產(chǎn)生一定關(guān)系，并對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供引導(dǎo)[3]。另外，企業(yè)內(nèi)部控制管理所形成的監(jiān)督管理報(bào)告可以給全面預(yù)算管理活動(dòng)開(kāi)展提供數(shù)據(jù)參考，保證預(yù)算管理結(jié)果的真實(shí)性和完整性。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制之間存在一定關(guān)聯(lián)性，兩者相互作用和影響，協(xié)助企業(yè)更好發(fā)展。

三、基于全面預(yù)算管理背景下企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建對(duì)策

1.增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)

全面預(yù)算管理作為促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行的重要因素，要求企業(yè)管理人員具備較強(qiáng)的預(yù)算管理意識(shí)，如果企業(yè)管理者沒(méi)有認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)的影響，沒(méi)有將其落實(shí)到位，必然會(huì)影響內(nèi)部控制效果。所以，為了改善企業(yè)內(nèi)控管理狀況，應(yīng)該從領(lǐng)導(dǎo)層入手，加大宣傳力度，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理者思想理念，給予全面預(yù)算管理工作高度重視，定期開(kāi)展各種培訓(xùn)工作，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)可以認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理價(jià)值與功能，學(xué)習(xí)更多相關(guān)知識(shí)和技能。通過(guò)宣傳教育，可以在企業(yè)內(nèi)部形成良好的管理格局，引導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行。

2.明確全面預(yù)算管理目標(biāo)

全面預(yù)算管理上企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展的依據(jù)，企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)開(kāi)展需要做到協(xié)同發(fā)展，在發(fā)展中，明確全面預(yù)算管理目標(biāo)。在確定全面預(yù)算管理目標(biāo)之前，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理狀況有一定了解，防止設(shè)定的預(yù)算管理目標(biāo)不滿足企業(yè)發(fā)展要求[4]。全面預(yù)算管理可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)順利開(kāi)展，應(yīng)結(jié)合內(nèi)控要求，確定好全面預(yù)算管理目標(biāo)，之后與內(nèi)控工作相互融合，協(xié)同推進(jìn)，在兩者合力作用下，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)處理經(jīng)營(yíng)管理中各個(gè)問(wèn)題，協(xié)助企業(yè)健康發(fā)展。

3.強(qiáng)化預(yù)算內(nèi)控管理

在將全面預(yù)算管理運(yùn)用在企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)中時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，選擇適宜的管理方法，完善預(yù)算管理機(jī)制。首先，制定預(yù)算規(guī)劃的目標(biāo)在于保證企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)順利完成，所以企業(yè)需要把預(yù)算目標(biāo)放置在預(yù)算管理首位，把預(yù)算目標(biāo)實(shí)施情況當(dāng)作績(jī)效考核依據(jù)，從短期考核和長(zhǎng)期考核兩個(gè)方面，避免部分部門(mén)為了完成短期考核目標(biāo)而護(hù)理長(zhǎng)期目標(biāo)，通過(guò)制定各種激勵(lì)對(duì)策，挖掘員工工作潛力，提高企業(yè)預(yù)算管理水平。并且，在執(zhí)行預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)審批情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，尤其是保證審批流程的專業(yè)性，對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)使用情況實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，真正實(shí)現(xiàn)專款專用。其次，預(yù)算管理部門(mén)應(yīng)科學(xué)調(diào)配預(yù)算經(jīng)費(fèi)，對(duì)企業(yè)各個(gè)部門(mén)預(yù)算支出和結(jié)余情況有一定了解，尤其是注意預(yù)算周期末預(yù)算支出情況，結(jié)合實(shí)際對(duì)下一周期預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修改。最后，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督管理，適當(dāng)提高內(nèi)部審計(jì)管理水平，及時(shí)找出預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)中存在的問(wèn)題，有條件的企業(yè)可以在內(nèi)部成立專業(yè)的審計(jì)部門(mén)，實(shí)施預(yù)算審計(jì)監(jiān)管。

4.加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理

首先，企業(yè)應(yīng)該科學(xué)分配各個(gè)部門(mén)工作職責(zé)，確定每個(gè)人員的職能，防止發(fā)生兼容崗位串崗現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部控制職責(zé)履行情況進(jìn)行有效監(jiān)管，避免發(fā)生不必要的問(wèn)題。并且，細(xì)化內(nèi)部監(jiān)督管理職責(zé)，不定期對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制定情況進(jìn)行審核，及時(shí)記錄。保證企業(yè)內(nèi)控管理的獨(dú)立性和威嚴(yán)性，提高內(nèi)控監(jiān)督崗位地位，便于對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具體核查和監(jiān)管。其次，明確預(yù)算執(zhí)行部門(mén)工作職責(zé)，各個(gè)部門(mén)均是預(yù)算執(zhí)行主體，應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理目標(biāo)，將預(yù)算職責(zé)落實(shí)到具體人員身上[5]。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算內(nèi)行為和預(yù)算外行為控制管理，確定管理權(quán)限，預(yù)算執(zhí)行部門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)各項(xiàng)支出預(yù)算科學(xué)檢查，在授權(quán)范疇內(nèi)保證決策的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，及時(shí)向執(zhí)行部門(mén)負(fù)責(zé)人反饋預(yù)算執(zhí)行信息。公司總裁及預(yù)算部門(mén)人員需要在授權(quán)范疇內(nèi)與預(yù)算外行為科學(xué)評(píng)定，對(duì)未授權(quán)的預(yù)算外行為應(yīng)高交由企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行審核。最后，加強(qiáng)預(yù)算調(diào)整管理，優(yōu)化預(yù)算審核流程。在預(yù)算執(zhí)行環(huán)境發(fā)生變化的情況下，需要對(duì)預(yù)算方案適當(dāng)調(diào)整，由預(yù)算部門(mén)聯(lián)合預(yù)算職能部門(mén)一同討論，擬定預(yù)算，由董事會(huì)及股東大會(huì)審核以后下達(dá)預(yù)算通知，由預(yù)算管理部門(mén)監(jiān)督各個(gè)預(yù)算執(zhí)行主體執(zhí)行，如果沒(méi)有通過(guò)審核，任何人不可隨意修改預(yù)算。

5.完善全面預(yù)算管理體系

為了保證全面預(yù)算管理工作順利進(jìn)行，應(yīng)構(gòu)建一套完善的全面預(yù)算管理體系，在管理體系正確引導(dǎo)下，將預(yù)算管理工作落實(shí)到位，提高企業(yè)管理水平。在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時(shí)，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和內(nèi)控管理要求，綜合思考預(yù)算管理中各個(gè)部門(mén)及人員工作職責(zé)，將職責(zé)實(shí)施到具體位置。在實(shí)施預(yù)算管理工作時(shí)，應(yīng)對(duì)實(shí)施過(guò)程追蹤管理，及時(shí)找出問(wèn)題，并對(duì)預(yù)算管理方案適當(dāng)修改。需要注意的是，在保證預(yù)算管理體系完整性的同時(shí)，還要加強(qiáng)各部門(mén)之間信息交流，保證全面預(yù)算管理工作落實(shí)到位，順利完成預(yù)算管理目標(biāo)。

四、結(jié)語(yǔ)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，全面預(yù)算管理是引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控工作順利進(jìn)行的有效對(duì)策，在企業(yè)內(nèi)控管理中發(fā)揮著重要的作用。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，不但可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控管理水平的提升，也能幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的效益。在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境下，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)該結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)控管理要求，加強(qiáng)全面預(yù)算管理體系建設(shè)，對(duì)各個(gè)部門(mén)工作情況進(jìn)行追蹤和管控，提高企業(yè)整體管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。