電力企業(yè)開展風(fēng)險管理審計的路徑研究

金琳媛

（國網(wǎng)浙江義烏市供電有限公司，浙江 金華 322000）

近年來，國家先后出臺了一系列風(fēng)險管理審計準(zhǔn)則及企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，使我國企業(yè)逐漸認(rèn)識到管理風(fēng)險的重要性。電力作為我國的一項基礎(chǔ)型產(chǎn)業(yè)，也屬于壟斷型行業(yè)，是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。當(dāng)前，我國電力企業(yè)在內(nèi)部審計工作方面仍存在一些漏洞，需要進(jìn)一步完善和提高。開展有效的風(fēng)險管理審計，注重對風(fēng)險的評估和監(jiān)控，可以使電力企業(yè)有能力更好地應(yīng)對現(xiàn)代經(jīng)營環(huán)境變化帶來的不確定性因素，降低電力企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，進(jìn)一步促進(jìn)電力企業(yè)實現(xiàn)價值增值。我國企業(yè)對風(fēng)險管理審計還處于探索階段，如何在內(nèi)部開展有效的內(nèi)部審計是目前電力企業(yè)面臨的一個重要課題。

一、電力企業(yè)風(fēng)險管理審計的概念和特征

（一）風(fēng)險管理審計的概念

我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則提出“風(fēng)險管理審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員對組織的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行客觀、真實和有效的評價和監(jiān)督，并提出改進(jìn)建議的行為”?？梢钥闯?，風(fēng)險管理審計是我國電力企業(yè)相關(guān)審計人員采用科學(xué)的審計方法對電力企業(yè)所面臨的經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行識別、分析、評估和控制等一系列的審計活動，也可以看作是電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的再監(jiān)督。

（二）風(fēng)險管理審計的特征

首先，區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計的事后審計，風(fēng)險管理審計也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞鋵徲嬛攸c將著眼于電力企業(yè)面臨的不確定因素和風(fēng)險跟蹤控制，充分體現(xiàn)了事前審計的思想，更加積極主動。

其次，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要是分析電力企業(yè)的財務(wù)報表，忽視了電力企業(yè)業(yè)務(wù)流程方面的風(fēng)險管理，無法有效識別、分析和評估電力企業(yè)面臨的重大風(fēng)險。而風(fēng)險管理審計立足于電力企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，相關(guān)審計人員將對影響經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的不確定因素和風(fēng)險進(jìn)行審計，并將審計內(nèi)容擴展到了非財務(wù)信息的分析，這個過程貫穿電力企業(yè)內(nèi)部審計的各個環(huán)節(jié)，審計范圍十分廣泛。

二、電力企業(yè)開展風(fēng)險管理審計的必要性

（一）開展風(fēng)險管理審計是電力企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的有效保障

規(guī)避和控制經(jīng)營風(fēng)險是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營管理水平的基本要求。長期以來，電力行業(yè)的高壟斷性及供不應(yīng)求的市場環(huán)境掩蓋了電力企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，我國人民群眾的生活水平日益提高，由此對電力企業(yè)提出了更高的要求。如何合理地控制電力企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)長遠(yuǎn)健康發(fā)展，成為現(xiàn)代電力企業(yè)必須思考的重要問題。然而，當(dāng)前大部分電力企業(yè)仍缺乏一定的風(fēng)險防范意識，且傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法由于自身存在的一些缺陷，在具體工作中無法有效地對潛在的風(fēng)險進(jìn)行綜合分析和預(yù)測，已然不適應(yīng)電力企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。同時，由于電力企業(yè)對現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用較為欠缺，部分審計人員又拘泥于原有的審計經(jīng)驗，沒有緊跟時代發(fā)展形勢更新審計觀念，導(dǎo)致電力企業(yè)的審計技術(shù)水平和審計方法仍然較為落后。

在此形勢下，電力企業(yè)迫切需要采取新的行之有效的審計模式，風(fēng)險管理審計應(yīng)運而生。風(fēng)險管理審計的基礎(chǔ)是現(xiàn)代審計風(fēng)險模型，這樣的模型能夠全面識別并防范電力企業(yè)經(jīng)營過程中存在的內(nèi)外部風(fēng)險，防患于未然，推動電力企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）開展風(fēng)險管理審計符合電力企業(yè)的發(fā)展需求

我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，促使各行各業(yè)對于電力的需求呈現(xiàn)不斷增長的態(tài)勢。目前，我國電力企業(yè)正處于快速發(fā)展的重要戰(zhàn)略時期，同時伴隨著電力體制改革的不斷深化，進(jìn)一步提高電力企業(yè)的整體效益和服務(wù)質(zhì)量，在新形勢下顯得尤為重要。要想實現(xiàn)這一發(fā)展目標(biāo)，在電力企業(yè)內(nèi)部開展科學(xué)的風(fēng)險管理審計是十分必要的。風(fēng)險管理審計是審計領(lǐng)域的一個全新理念，順應(yīng)了電力企業(yè)體制改革發(fā)展的需要。

風(fēng)險管理審計首先通過事前審計，識別電力企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險，由此確定風(fēng)險領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險進(jìn)行評估，并按風(fēng)險值的大小由高到低排序；其次，電力企業(yè)相關(guān)審計人員將針對已識別出的主要風(fēng)險編制具體的審計計劃，提出風(fēng)險管理意見和建議，并通過事中審計測試是否有剩余風(fēng)險；最后，相關(guān)審計人員對風(fēng)險管理結(jié)果進(jìn)行總結(jié)，并進(jìn)一步跟蹤審計。由此可見，風(fēng)險管理審計主要通過事前、事中、事后審計對電力企業(yè)進(jìn)行全過程的風(fēng)險監(jiān)督和管理，在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，有效增強了電力企業(yè)抵御內(nèi)外部風(fēng)險的能力。

三、電力企業(yè)開展風(fēng)險管理審計的主要路徑

（一）建立健全風(fēng)險管理審計相關(guān)制度

在電力企業(yè)開展風(fēng)險管理審計，既是電力企業(yè)規(guī)避風(fēng)險的有效保障，也符合電力企業(yè)自身的發(fā)展需求。但在實際應(yīng)用中，由于相關(guān)制度仍不夠完善，且缺乏相關(guān)的指導(dǎo)性法規(guī)，風(fēng)險管理審計的有效開展仍需要相關(guān)制度的配合。同時，電力企業(yè)在日常的審計工作中，還是拘泥于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計思維和模式，根本原因可能在于相關(guān)審計人員對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識仍不足，導(dǎo)致風(fēng)險管理審計在電力企業(yè)發(fā)展緩慢，短時間內(nèi)雖有成效但并不顯著。

因此，電力企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身的特點，進(jìn)一步完善電力企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、運營等管理制度，在此基礎(chǔ)上建立健全滿足風(fēng)險管理審計要求的各項相關(guān)制度。同時，出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，確保電力企業(yè)風(fēng)險管理審計有法可循，推動審計工作的科學(xué)化、規(guī)范化、法制化。此外，電力企業(yè)相關(guān)審計人員應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計理念，立足于電力企業(yè)所面臨的重大風(fēng)險，主動采取風(fēng)險管理審計方法，對風(fēng)險進(jìn)行審查和評價。針對部分電力企業(yè)尚未開展風(fēng)險管理審計的現(xiàn)狀，相關(guān)審計人員有責(zé)任和義務(wù)對此提出改進(jìn)建議。

（二）完善風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)警機制

對于電力企業(yè)而言，設(shè)備故障、自然災(zāi)害等帶來的風(fēng)險是企業(yè)所面臨的最主要風(fēng)險，這些風(fēng)險一旦發(fā)生，將會給電力企業(yè)造成巨大的損失。比如，2008年發(fā)生的四川汶川大地震就對當(dāng)?shù)仉娏镜脑O(shè)施設(shè)備造成了嚴(yán)重?fù)p害。而這場自然災(zāi)害除了直接給當(dāng)?shù)氐碾娏ζ髽I(yè)帶來經(jīng)濟損失外，災(zāi)后電力設(shè)備的重建也擴大了電力企業(yè)的支出，救災(zāi)臨時用電無法及時收回又進(jìn)一步影響了電力企業(yè)的盈利能力。而電力企業(yè)現(xiàn)階段面臨的外部風(fēng)險除自然災(zāi)害以外，還受國家法律、法規(guī)及政策變化、經(jīng)濟環(huán)境變化等各種不確定因素的影響。這些因素對電力企業(yè)應(yīng)對突發(fā)事件的風(fēng)險管理能力和預(yù)警機制都提出了更高的要求。

綜上所述，電力企業(yè)要建立起相應(yīng)的風(fēng)險評估和風(fēng)險預(yù)警機制。首先，電力企業(yè)對自身所面臨的風(fēng)險要有準(zhǔn)確且全面的認(rèn)識和評估，相關(guān)審計人員要明確電力企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境，通過事前調(diào)查電力企業(yè)存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險點，只有對此進(jìn)行深入的分析、評估，才能明確電力企業(yè)當(dāng)下所面臨的風(fēng)險和重要挑戰(zhàn)，并在此基礎(chǔ)上做好風(fēng)險應(yīng)對措施，將風(fēng)險帶來的損失盡可能降到最低甚至避免損失。其次，電力企業(yè)還需建立一套應(yīng)急預(yù)警機制，進(jìn)一步提高電力企業(yè)應(yīng)對自然災(zāi)害和突發(fā)事件的風(fēng)險管理能力。

（三）提高審計人員的綜合素養(yǎng)能力

從電力企業(yè)的內(nèi)部審計隊伍組成現(xiàn)狀來看，相關(guān)審計人員的綜合素養(yǎng)能力仍不夠高，復(fù)合型人才缺失。由于大部分從事審計工作的人員之前主要都是做財務(wù)工作，缺乏專業(yè)的審計知識和工作經(jīng)驗，導(dǎo)致其不能很好地適應(yīng)當(dāng)前新型風(fēng)險管理審計工作的需要，主要表現(xiàn)為其在審計工作中的專業(yè)判斷和風(fēng)險識別能力較差。而風(fēng)險管理審計在電力企業(yè)的有效開展，要求相關(guān)審計人員必須熟練掌握審計的專業(yè)知識，并具備一定的風(fēng)險分析能力和風(fēng)險管理能力。

為了符合電力企業(yè)的發(fā)展需求，首先，電力企業(yè)需要進(jìn)一步加強對相關(guān)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，定期組織風(fēng)險管理審計相關(guān)理論知識和技能的學(xué)習(xí)，邀請優(yōu)秀的審計人員做定期講座，加強審計人員的風(fēng)險導(dǎo)向意識和風(fēng)險防范意識，使其充分認(rèn)識到風(fēng)險管理審計可以有效識別、評估和控制風(fēng)險。同時，要完善審計人員知識結(jié)構(gòu)，組建一支具備高綜合素養(yǎng)能力的風(fēng)險管理審計隊伍，以不斷提高電力企業(yè)的審計技術(shù)水平。此外，電力企業(yè)內(nèi)部可制定一套激勵和約束機制，積極鼓勵相關(guān)審計人員不斷提升自身工作技能，進(jìn)而充分調(diào)動審計人員的工作積極性。其次，電力企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，重視審計技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步提高審計效率，相關(guān)審計人員也必須掌握現(xiàn)代信息技術(shù)，精通風(fēng)險管理審計技術(shù)和方法。

四、結(jié)語

風(fēng)險管理審計在電力企業(yè)的有效開展，符合電力企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需求。為了更好地運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@一新型審計方法降低電力企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，以增強電力企業(yè)的風(fēng)險抵抗能力，筆者建議電力企業(yè)依據(jù)自身的特點，進(jìn)一步完善電力企業(yè)戰(zhàn)略、規(guī)劃、運營等管理制度，全面識別、分析和評估電力企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，并進(jìn)一步加強對電力企業(yè)相關(guān)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，同時充分利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，重視技術(shù)和管理創(chuàng)新。希望本文能為我國電力企業(yè)開展有效的風(fēng)險管理審計，進(jìn)一步完善風(fēng)險管理審計工作提供有益參考。