數字化改革背景下審計模型的構建與應用分析

王 彬 樓 斌 王一萍

（國網浙江諸暨市供電有限公司，浙江 紹興 311800）

當前，信息技術迅猛發(fā)展，計算機技術應用廣泛，為審計模式和應用環(huán)境帶來了巨大的改變，在此背景下，數字化審計模式應運而生。數據具有無形化和虛擬化等特點，如何將審計對象和數據相結合，把數據之間的轉換關系變?yōu)閷徲媽ο蟮膶嶓w關系，讓數據反映出其自身的業(yè)務本質，是數字化審計的核心。因此，首先應當構建數字化審計模型，然后數據人員利用先進的計算機技術，分析和處理相關數據，并有效實現審計目標。

一、審計分析模型的基本方法及基本流程

（一）審計分析模型的基本方法

1.根據相關規(guī)章建立模型

對于企業(yè)來說，可以根據相關規(guī)章制度，將規(guī)章中的定性和定量規(guī)定轉化為審計模型中的各種條件，如分組、篩選、計算和統(tǒng)計等，為反映具體內容的特定字段設計判斷，限制等條件，并以此為基礎建立數字化審計模型。

2.按照審計對象的數據勾稽關系和業(yè)務邏輯建立模型

數據勾稽關系和業(yè)務邏輯是具體業(yè)務之間固定關系的直接反映，如計算方法、比例關系和匯總關系等。在審計對象之間，如實物出入庫時間、工程竣工時間等是否存在時間邏輯關系矛盾，還有各種車輛消耗費用等，都可以用來分析并計算模型，驗證原始數據，發(fā)現與現實不符合的事項和數據。

3.按照審計對象與其他單位數據的關系構建數字化審計模型

企業(yè)的經濟活動都是相互聯(lián)系的，很少有獨立進行的經濟活動，總要與其他機構或部門發(fā)生業(yè)務和財務上的往來，例如：實際用工與計劃用工情況的對比，其他項目結算金額是否按照省公司或總部下達的綜合計劃等。以上因素都可以用來構建審計模型，一方面證明被審計單位提供數據的完整性與真實性，另一方面發(fā)現被審單位沒有執(zhí)行好相關規(guī)定。4.運用審計經驗構建數字化審計模型

審計人員在長期的審計過程中，會對某一類問題總結出一套完善的方法，根據這類問題的特征，結合上述三種方法，將其轉化為審計模型，快速定位審計疑點。

（二）審計分析流程建立的基本流程

1.掌控審計對象信息，提出審計需求

審計人員應當認真學習規(guī)章制度，熟悉相關的步驟和業(yè)務系統(tǒng)，并將其與審計目標相結合，按照電子數據提供的審計需求，找出能夠運用電子數據實行準備分析的問題。比如，在臨時用工勞務費審計中，審計人員的目標和方向是臨時勞務費的真實性與規(guī)范性；變電站日常維修運維業(yè)務中，應當及時請臨時勞務人員前來維修，這一部分勞務容易出現很多臨時性、多發(fā)性的問題，容易導致資金支付不固定，產生變相處理費用、套取資金的風險，因此是各類審計的重難點。由此可見，重要的審計需求，即為有無多支付臨時勞務費的問題。

2.構建數據分析模型

應當按照審計的要求，與審計經驗想相結，借助審計內容涉及的業(yè)務系統(tǒng)，運用多種處理方式精確地表達出將要分析的問題，構建數據分析模型。在上述勞務費例子中，運用SQL語言，通過對比被審單位日常檢修運維費與“檢測部件”“工作地點”等信息，篩選出每一筆勞務費對應的工作票，按照“終結時間”“許可開工時間”這兩個關鍵詞計算出每張工作票耗費的工時，并同時計算出每一張票耗費的勞務費金額，將其與賬面數做比較，將有差額的數據作為重點對象。

3.制作基礎表格，確定字段信息

按照構建的數據分析模型，從相應的業(yè)務系統(tǒng)導出一部分基礎數據表，并根據模型數據的現實需要，制作剩余部分基礎數據表。在基礎數據表中，應當查好數據來源、資料用途和字段含義等內容。要建立審計分析模型，應當通過財務管控系統(tǒng)導出被審單位變電專業(yè)日常運維費明細賬和銀行交易明細表，運用PMS系統(tǒng)導出變電專業(yè)對應時間段的工作票信息表，運用ERP系統(tǒng)導出員工花名冊信息表，將工作票中工作班成員和員工花名冊進行對比，篩選出非花名冊成員即臨時勞務成員。

4.建立審計分析中間表

在設計數據庫時，已經規(guī)范分解了相關數據，表中內容的設定和數據庫的數據都是按

照被審單位核算、管理的要求和目的進行的，一般情況下不符合審計人員的要求。因此，利用被審計單位數據庫中的數據來開展審計分析，必然要根據審計的目的，對被審計單位的原始數據進行重新加工，從中選擇相關的數據，生成能夠達到審計分析的“中間表”。構建審計分析表，應當熟練掌握各表之間關系，根據審計的具體方向，整合并選擇相關數據，再對其進行加工，形成能發(fā)揮重要職能的數據組合，對原始表進行連接和投影、篩選和關聯(lián)來實現。

5.完成數據分析

根據數據分析模型，結合數據處理工具，運用統(tǒng)計學和經濟學方法，對數據開展檢查和核對、判斷和復算等操作，得出審計疑點。在本例中，運用SQL語言，選取審計中間表中的“終結時間”“開工時間”等字段，計算出每張票應當耗費的臨時勞務費，并比對“付款金額”字段，將有金額差別的勞務費視為疑點數據。

二、構建審計模型的基本方法

審計分析模型是一個邏輯或數學表達式，有很多種表達形式：在查詢分析中，表現為一組或一個查詢條件；在多維分析中，具體表現為切塊和切片、鉆取和旋轉、創(chuàng)建計算成員和單元等，在挖掘分析中，主要表現為設定挖掘條件等。根據在審計中的職能，可以將審計分析模型分為具體、類別和系統(tǒng)三大類。具體模型主要用于篩選線索、審查問題，為取證延伸提供具體的目標；類別模型主要按照業(yè)務的類型來分析審計數據，定位重點審計內容的范圍；系統(tǒng)模型主要指從整體上系統(tǒng)而完善的分析被審計單位的數據?；镜臉嫿ǚ椒ㄖ饕譃橐韵聨追N：

（一）按照相關法規(guī)構建分析模型

在審計工作中，應當通過條文法規(guī)來定性處理違規(guī)問題，相反，這些條文法規(guī)也能夠提供標準界限。對于特定的業(yè)務來說，相關的條文法規(guī)都很完備，在定量和定性上都有明確的界定，在構建分析模型時，應當按照具體的條文，將條文中的具體規(guī)定轉變?yōu)榉治瞿Ｐ椭械暮Y選和查詢、統(tǒng)計和分組等條件，有的字段能夠表達具體業(yè)務內容，這時應設定限制和判斷等條件，并建立分析模型。

（二）按照業(yè)務處理邏輯關系來建立分析模型

被審計單位的經濟活動具有連續(xù)性，總是在一定的內部和外部環(huán)境中開展的，具有穩(wěn)定的經濟技術條件指標，如一定的應納稅金、折舊計提和單位成本等。審計人員還能夠按照被審單位的性質，深入挖掘分析，尋找業(yè)務來處理邏輯關系，并建立起審計模型，當發(fā)現和業(yè)務邏輯不符合的條件時，應及時核查原因。

（三）按照數據的勾稽關系來建立分析模型

被審計單位的業(yè)務和財務數據都有明確的經濟意義，數據和數據之間也有一定的相關性，并遵循了一定的規(guī)則原理，這些關系就形成勾稽關系。比如，在資產負債表中，資產等于所有者權益和負債相加，會計數據的借貸平衡，在固定資產數據中資產凈值等于原值減去累計折舊。在構建審計模型時，應當利用好這些關系，快捷方便地構建分析模型，并有效開展核對、復算等，從而達到發(fā)現線索、研究分析問題的效果。主要思路如下：

1.比例核對

運用財務和業(yè)務之間的關系來建立分析模型。比如，城建稅、營業(yè)稅和教育費附加之間存在著明確的比例關系，及時復算稅收入庫數據，并驗證三者之間的關系，及時發(fā)現審計線索。

2.對比分析

對比業(yè)務和財務數據，核對數據的精準性。比如，在稅后審計中，城鎮(zhèn)土地使用稅的計稅依據是土地面積，及時分析對比土地權屬登記面積，就能夠發(fā)現是否存在少報面積的現象。

3.序列分析

數據的生成和排列應當按照一定的規(guī)律，如在順序碼中，不能有斷號、空號等現象出現，憑證號是典型的順序碼，應當運用這些規(guī)律來建立分析模型。

（四）按照審計人員自身的經驗建立分析模型

審計人員長期在審計的過程中，會對某一類行業(yè)和問題比較熟悉，能夠探索出這些行業(yè)和問題的特點，并運用這些經驗，將問題的表面特征轉變?yōu)樘囟ǖ奶卣鲾祿?，并構建審計分析模型，查出可疑的數據，并深入核對，及時排查出問題。比如，審計醫(yī)?；饡r，如果發(fā)現某個人購藥和看病出現了問題，應當及時給予關注。

（五）利用其他單位外部數據與被審計單位數據來建立分析模型

每一件事物都是普遍聯(lián)系的，單位經濟活動也在相互聯(lián)系中進行，總會和其他單位部門發(fā)生業(yè)務和財務上的來往。因此，應當運用系統(tǒng)化思維，用整體、全局的角度來建立分析模型，不能僅僅將目標鎖定在被審計單位，應當積極開辟思路，將被審計單位與其他單位看成一個有機的整體，并比較分析被審單位和其他單位的電子數據，分析數據之間是否存在空集和交集。

三、結語

在數字化改革背景下，構建科學高效的審計模型，能夠為審計工作帶來新的變革，將改變傳統(tǒng)的審計思維，提升審計工作的效率，并應用先進的信息技術，實現審計目標，為企業(yè)的發(fā)展做出貢獻。本文著重分析了審計分析模型的基本流程，并給出了構建審計模型的基本方法，從多個角度和方向探討，希望能帶來一些借鑒和幫助。