事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制分析及改進(jìn)建議

于同英

摘要：近年來(lái)我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)外環(huán)境不斷變化，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作的開(kāi)展提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)及要求，這就需要事業(yè)單位不斷創(chuàng)新內(nèi)部機(jī)制，以滿足當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制和合同控制。內(nèi)部控制是事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要保障，對(duì)事業(yè)單位資金使用效益產(chǎn)生著直接影響，本文基于大部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)層覆蓋面而言，僅對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀普遍存在的三方面問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)改進(jìn)措施，為事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作提供參考，而對(duì)涉及面較少的其他三方面暫不做討論。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；業(yè)務(wù)層面；內(nèi)部控制；改進(jìn)建議

事業(yè)單位的資金主要來(lái)源途徑是政府撥款，事業(yè)單位當(dāng)前的主要任務(wù)是確保資金的正常使用效益，然而事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)于資金使用具有直接性的影響，因此完善事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要意義。通過(guò)強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作，能提高事業(yè)單位工作效率，從而使事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常開(kāi)展。但是目前事業(yè)單位受陳舊化管理理念的影響，使得內(nèi)部控制依舊存在問(wèn)題，當(dāng)前針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制運(yùn)行現(xiàn)狀提出改善措施對(duì)事業(yè)單位發(fā)展具有深遠(yuǎn)意義。

一、事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制實(shí)施的作用

（一）有利于事業(yè)單位發(fā)展的同時(shí)滿足社會(huì)發(fā)展需求

隨著當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸趨向企業(yè)化，同時(shí)財(cái)政撥款的資金來(lái)源方式也逐漸減少?；诋?dāng)前這種趨勢(shì)，事業(yè)單位想要保障財(cái)政資金充裕，需要進(jìn)行自主理財(cái)、開(kāi)源節(jié)流。因此通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以有效保障事業(yè)單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）有助于提高事業(yè)單位內(nèi)部整體管理水平

事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中資產(chǎn)和資金的管控工作是重點(diǎn)部分，通過(guò)構(gòu)建健全的內(nèi)部控制制度不僅可以保障事業(yè)單位資產(chǎn)和資金的正常運(yùn)行，而且能夠提高資產(chǎn)資金的使用效益，從而保障事業(yè)單位的可持續(xù)性發(fā)展。同時(shí)完善的內(nèi)部控制制度能夠確保管理工作有規(guī)可依，避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督工作，從而推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)發(fā)展[1]。

二、事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問(wèn)題

由于部分事業(yè)單位對(duì)于預(yù)算理念缺乏深入了解，只是將預(yù)算作為資金來(lái)源的渠道之一，從而無(wú)法保障預(yù)算工作效率，加之其在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中監(jiān)督機(jī)制有所缺失，從而導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏有效性。

其一，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性。由于預(yù)算編制過(guò)程過(guò)于主觀化，主要依據(jù)過(guò)往經(jīng)驗(yàn)，并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)查。其二，預(yù)算管理內(nèi)容缺乏系統(tǒng)性，其中預(yù)算編制程序及監(jiān)督實(shí)施程序缺乏明確的職責(zé)分工。其三，在預(yù)算工作執(zhí)行過(guò)程中缺乏有效的管控機(jī)制，繼而對(duì)預(yù)算實(shí)施情況以及資金使用情況有所影響。

（二）事業(yè)單位收支業(yè)務(wù)控制存在的問(wèn)題

收支業(yè)務(wù)是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展中的核心部分，尤其對(duì)事業(yè)單位資金使用效益具有很大的促進(jìn)作用。收支業(yè)務(wù)的問(wèn)題主要有以下幾方面：

其一，資金“歸口管理”工作落實(shí)不到位。極易導(dǎo)致事業(yè)單位財(cái)務(wù)過(guò)程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。其二，收入控制與預(yù)算目標(biāo)存在差異。由于事業(yè)單位業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)部門之間缺乏協(xié)調(diào)性，對(duì)事業(yè)單位收入的具體情況沒(méi)有明確的掌握。其三，由于事業(yè)單位支付工作缺乏有效監(jiān)督。目前我國(guó)部分事業(yè)單位存在領(lǐng)導(dǎo)職能過(guò)大的情況，從而影響資金管理的規(guī)范性，甚至出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。同時(shí)使得財(cái)務(wù)部門人員只是負(fù)責(zé)基本的工作內(nèi)容，資金管理監(jiān)督職能流于形式[2]。

（三）事業(yè)單位資產(chǎn)控制存在的問(wèn)題

事業(yè)單位的資產(chǎn)控制是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的重要部分，因此對(duì)資產(chǎn)實(shí)行分類管理，建立健全資產(chǎn)內(nèi)部管理制度，以確保資產(chǎn)安全和有效使用。資產(chǎn)控制存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

其一，事業(yè)單位資產(chǎn)管理粗放化，對(duì)于資產(chǎn)的分配及管理工作缺乏明確的認(rèn)知。目前我國(guó)事業(yè)單位資產(chǎn)管理部門缺乏獨(dú)立性，多以兼職形式存在。同時(shí)資產(chǎn)調(diào)度并未按照相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，較為隨意。其二，資產(chǎn)“動(dòng)態(tài)化”管理未完全形成，實(shí)物資產(chǎn)與財(cái)務(wù)資產(chǎn)之間缺乏聯(lián)系性。由于資產(chǎn)管理工作人員注重實(shí)物資產(chǎn)的管理工作，其財(cái)務(wù)部門工作人員注重財(cái)務(wù)資產(chǎn)的審核，部門之間缺乏協(xié)調(diào)性以及相互制衡性，從而導(dǎo)致事業(yè)單位出現(xiàn)賬務(wù)不及時(shí)的情況。

三、事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的改善措施

（一）完善預(yù)算編制方式，提升預(yù)算管理意識(shí)

預(yù)算編制是事業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的一系列規(guī)劃，從而有助于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金的有效保障，因而預(yù)算不僅與事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門相關(guān)，而且需要事業(yè)單位內(nèi)部各部門共同參與其中并相互配合實(shí)施。

首先，貫徹落實(shí)事業(yè)單位各部門預(yù)算編制職責(zé)。為保障事業(yè)單位資金實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，提高資金使用效益，財(cái)務(wù)部門在預(yù)算編制過(guò)程中，要與事業(yè)單位內(nèi)部資源的使用部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，因此在編制預(yù)算內(nèi)部控制過(guò)程中，必須對(duì)各部門相關(guān)職責(zé)進(jìn)行明確規(guī)劃，以保障在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中各部門職責(zé)能落實(shí)到位。

其次，構(gòu)建預(yù)算管理信息系統(tǒng)。借助現(xiàn)代化信息技術(shù)構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)，將相關(guān)的政策、數(shù)據(jù)等錄入信息系統(tǒng)，為事業(yè)單位預(yù)算管理工作的開(kāi)展提供政策支持和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時(shí)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注重對(duì)預(yù)算管理部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，并且將相關(guān)政策變化及具體要求及時(shí)進(jìn)行傳達(dá)，從而保障相應(yīng)工作人員對(duì)政策要求及時(shí)熟悉，保障預(yù)算編制的合理開(kāi)展。

最后，健全統(tǒng)一事業(yè)單位各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制。只有實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施、人事管理、資產(chǎn)管理及人事管理工作之間的協(xié)調(diào)運(yùn)作、數(shù)據(jù)信息共享，才能保障預(yù)算編制部門所需數(shù)據(jù)信息的有效性及真實(shí)性。同時(shí)通過(guò)對(duì)事業(yè)單位各部門信息進(jìn)行分析，有利于對(duì)預(yù)算編制提供合理性建議[3]。

（二）加強(qiáng)全面預(yù)算，提高收支業(yè)務(wù)管控工作

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)收支業(yè)務(wù)管理，建立健全收支業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度，合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收支業(yè)務(wù)的關(guān)鍵崗位、不相容崗位相互分離。

首先，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)全面落實(shí)到位“資金歸口”管理工作，有效防止舞弊現(xiàn)象。針對(duì)事業(yè)單位收入的其他收入，基于合同管理同時(shí)利用現(xiàn)代化信息技術(shù)手段，將合同管理工作中的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息錄入信息系統(tǒng)，比如，時(shí)間、具體數(shù)值、收款時(shí)間等，同時(shí)將其以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行處理，收款時(shí)間由信息系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)出通知信息，對(duì)其進(jìn)行提醒，有利于收款職責(zé)的落實(shí)。針對(duì)事業(yè)單位支出業(yè)務(wù)，通過(guò)相應(yīng)規(guī)定強(qiáng)化支出預(yù)算管理工作，各部門將下月預(yù)算規(guī)劃通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行上報(bào)，報(bào)銷審核工作按照相應(yīng)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。

其次，落實(shí)發(fā)票的管控工作，對(duì)于有條件的事業(yè)單位可以選擇利用先進(jìn)設(shè)備檢驗(yàn)發(fā)票真?zhèn)?，從而防止出現(xiàn)“假發(fā)票”行為。同時(shí)完善事業(yè)單位內(nèi)部審批機(jī)制，對(duì)于“三重一大”需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整，對(duì)大數(shù)量資金需要進(jìn)行評(píng)審，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。對(duì)于報(bào)銷業(yè)務(wù)實(shí)行無(wú)現(xiàn)金制模式。

（三）資產(chǎn)細(xì)分化，實(shí)現(xiàn)相互監(jiān)督制衡體系

將事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)與賬務(wù)資產(chǎn)明確進(jìn)行區(qū)分，將其實(shí)物資產(chǎn)的“資金歸口”法管理工作落實(shí)到位，明確規(guī)劃其相應(yīng)職責(zé)職位，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理“動(dòng)態(tài)化”。同時(shí)使事業(yè)單位資產(chǎn)管理與賬務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系，在資產(chǎn)信息庫(kù)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整過(guò)程中，財(cái)務(wù)工作人員可以及時(shí)形成憑證，從而實(shí)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)和賬務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫對(duì)接。

資產(chǎn)調(diào)度工作必須需要在信息系統(tǒng)填寫相應(yīng)申請(qǐng)單，即“調(diào)撥資產(chǎn)申請(qǐng)單”，首先由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)其進(jìn)行審核，將審核結(jié)果通過(guò)信息系統(tǒng)交由資產(chǎn)管理人員賬戶，其次由資產(chǎn)管理人員通過(guò)內(nèi)容進(jìn)行分類，信息系統(tǒng)將其轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)信息，最后由事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門，根據(jù)信息系統(tǒng)的相應(yīng)變動(dòng)，形成“賬務(wù)調(diào)整分錄”。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于事業(yè)單位業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)工作存在的固有問(wèn)題提出有效解決措施，對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理具有很大的推動(dòng)作用。事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作具有長(zhǎng)期性，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變會(huì)出現(xiàn)全新的情況，因此事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合社會(huì)發(fā)展的變化，對(duì)內(nèi)部控制做出及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化，使事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展逐漸趨向完善化。從而不僅有效提升事業(yè)單位資金使用效益，而且能夠保障事業(yè)單位社會(huì)職能的發(fā)揮，使其穩(wěn)定健康發(fā)展。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

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