淺談經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須加強(qiáng)效益審計(jì)

胡秀菊

摘要：效益審計(jì)屬于經(jīng)濟(jì)審計(jì)的范疇，其主要是對(duì)政府投資的效益性與作出的綜合性的評(píng)價(jià)。效益審計(jì)工作的開展，不僅能夠?qū)ω?cái)政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，而且還可以有效提高財(cái)政支出效益。實(shí)際上，效益審計(jì)高于責(zé)任審計(jì)，它是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的更高階段。因此加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的探索及研究，加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文主要從在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中加強(qiáng)效益審計(jì)的重要性、如何加強(qiáng)效益審計(jì)及實(shí)施相關(guān)審計(jì)的注意事項(xiàng)等進(jìn)行闡述。旨在使效益審計(jì)滲透到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐中，使審計(jì)質(zhì)量得到不斷提升。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；效益審計(jì)；注意事項(xiàng)

隨著經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就離不開與經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的效益審計(jì)。在2010年12月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任做了如下解釋：經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般是指在任職期間領(lǐng)導(dǎo)干部依法對(duì)本地區(qū)、本單位、本部門（系統(tǒng)）的財(cái)務(wù)收支、財(cái)政收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需要履行基本職責(zé)與義務(wù)。同時(shí)，該規(guī)定也對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容做了詳細(xì)說(shuō)明。從規(guī)定可以看出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開與效益相關(guān)的各項(xiàng)收支、管理等方面的審計(jì)，因此在審計(jì)時(shí)必須使效益審計(jì)融入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中去，使審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀、全面、準(zhǔn)確，審計(jì)質(zhì)量不斷得到提升。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中開展效益審計(jì)的意義

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)應(yīng)齊頭并重

一個(gè)單位的效益與其經(jīng)濟(jì)責(zé)任是緊密相連的，兩者缺一不可。一個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支情況，如投資回報(bào)率、資產(chǎn)利用效率、經(jīng)營(yíng)效果等，都是審計(jì)其領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一個(gè)重要組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)的同步進(jìn)行，既關(guān)注了在投資決策方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是否科學(xué)，是否具備充分的決策依據(jù)，而且還關(guān)注了在決策時(shí)是否盲目草率、造成決策不當(dāng)?shù)龋硪环矫孢€可查看其單位是否建立了有效的內(nèi)部控制制度，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部及有關(guān)責(zé)任人員是否建立了考核評(píng)估及責(zé)任追究制度等等，突出對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性等審計(jì)事項(xiàng)方面的評(píng)價(jià)。原審計(jì)長(zhǎng)李金華明確了效益審計(jì)與真實(shí)合法性審計(jì)的重要性，這樣不僅可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開展提供理論依據(jù)，而且也可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作效率，更好的推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。

（二）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步對(duì)效益審計(jì)進(jìn)行滲透符合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需求

黨的十七大報(bào)告指出要切實(shí)改進(jìn)黨的作風(fēng)，著力加強(qiáng)反腐倡廉建設(shè)。這就需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員在履行單位經(jīng)濟(jì)職責(zé)的效益情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部和領(lǐng)導(dǎo)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任中的效益問(wèn)題，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的日常工作目標(biāo)，同時(shí)也可以客觀、全面的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也把全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，提高公共資源和財(cái)政資金配置、利用、使用的效率性、經(jīng)濟(jì)性和效果性作為審計(jì)工作的一項(xiàng)主要任務(wù)，并要求到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展效益審計(jì)。當(dāng)前，世界上許多國(guó)家都已把效益審計(jì)作為政府審計(jì)工作的重點(diǎn)。據(jù)有關(guān)報(bào)道，在美國(guó)效益審計(jì)工作量占據(jù)政府審計(jì)工作量的90% 以上，澳大利亞在 50% 以上，這說(shuō)明效益審計(jì)已成為世界上許多國(guó)家政府審計(jì)工作的主流。

（三）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中起著重要作用

經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終結(jié)果的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)。在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)有監(jiān)督其管理活動(dòng)、反饋信息與促進(jìn)提高管理水平的作用，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部控制制度等方面的缺陷和漏洞，進(jìn)一步分析管理中存在的不足，查找問(wèn)題根源，能起到風(fēng)險(xiǎn)警示作用。通過(guò)對(duì)效益審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較、分析，并在此基礎(chǔ)上提出針對(duì)性的建議，這樣不僅可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)，而且還可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與效益審計(jì)滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求

目前，我國(guó)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是針對(duì)其在任職期間的各項(xiàng)管理、經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)的合法性和真實(shí)性方面，而對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、效果性、社會(huì)責(zé)任等其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況缺乏全面、系統(tǒng)的研究。而效益審計(jì)一般是在合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)被審單位領(lǐng)導(dǎo)干部管理、決策活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行審計(jì)，從而對(duì)企業(yè)管理者的管理、決策提供參考與借鑒，進(jìn)而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效果。加上目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)多，審計(jì)期限長(zhǎng)、審計(jì)內(nèi)容涉及面廣、任務(wù)要求時(shí)間緊，從而出現(xiàn)了審計(jì)力量不足等問(wèn)題。通常情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)只有對(duì)審計(jì)資源給予科學(xué)、合理的利用，才可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率與質(zhì)量，才可以更好的滿足新時(shí)代發(fā)展需求。在審計(jì)署制定的《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中也要求要整合審計(jì)資源，做好實(shí)現(xiàn)科學(xué)管理的各項(xiàng)工作。

（五）加強(qiáng)效益審計(jì)也是國(guó)家、社會(huì)發(fā)展的需要

由于我國(guó)法制尚不健全，很多經(jīng)濟(jì)關(guān)系未列入到相關(guān)法律的范疇中，致使形成很多的法律漏洞，而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的壯大，社會(huì)也向著公平、和諧、高效的方向發(fā)展，特別是在公有經(jīng)濟(jì)體、行政經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，就越來(lái)越強(qiáng)烈地要求審計(jì)部門及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并引導(dǎo)其改正。所以，加強(qiáng)效益審計(jì)，有利于規(guī)范行政行為；有利于政策的貫徹執(zhí)行和不斷完善；還有利于促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中如何加強(qiáng)效益審計(jì)

（一）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系中對(duì)效益審計(jì)給予重視

新時(shí)期，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展需要效益審計(jì)作為支撐，要將二者有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，既要審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行國(guó)家重要經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)的真實(shí)合法性，同時(shí)要對(duì)其任職期間的經(jīng)濟(jì)決策和宏觀經(jīng)濟(jì)管理情況的效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，這樣才能對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評(píng)價(jià)更加客觀全面。

（二）在審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)上向效益審計(jì)靠攏，采用定量分析與定性分析相結(jié)合的方法

在評(píng)價(jià)指標(biāo)上要根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容，結(jié)合其社會(huì)定位，將能夠體現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)，具有宏觀性、綜合性和效益性的評(píng)價(jià)指標(biāo)，進(jìn)行多角度、全方位的分析測(cè)評(píng)，效益審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)大多能以數(shù)據(jù)形式表現(xiàn)，能量化準(zhǔn)確評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，能使評(píng)價(jià)結(jié)果更具有全面性、準(zhǔn)確性、客觀性，具有說(shuō)服力。

（三）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中突出效益審計(jì)的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在效益上應(yīng)以揭露問(wèn)題為主。主要應(yīng)突出以下幾方面內(nèi)容。

1.決策審計(jì)。通過(guò)對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策的審計(jì)，查看決策者在決策過(guò)程中是否按照有關(guān)決策程序進(jìn)行科學(xué)合法的決策，在重大投資，重大資金安排上有無(wú)盲目草率從事，不遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律及市場(chǎng)規(guī)律的現(xiàn)象，并要對(duì)決策錯(cuò)誤造成的損失進(jìn)行重點(diǎn)審查，從資金的投入、使用各個(gè)環(huán)節(jié)查找發(fā)現(xiàn)問(wèn)題根源。另外，重大投資方案、經(jīng)濟(jì)合同、結(jié)構(gòu)調(diào)整、資產(chǎn)重組等審計(jì)事項(xiàng)，也屬于經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)的核心內(nèi)容。

2.財(cái)政支出及財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)。財(cái)政支出和財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)要抓住資金流向這個(gè)主線，從撥付、使用和管理等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、大額資金的管理和使用要進(jìn)行跟蹤檢查，通過(guò)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象，分析存在問(wèn)題，糾正截留、挪用資金問(wèn)題，查處違法犯罪活動(dòng)，防止財(cái)政資金流失，使財(cái)政資金得以有效利用，發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

3.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展過(guò)程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要負(fù)責(zé)對(duì)被審計(jì)單位是否明確經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)制定時(shí)，是否對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素給予綜合考慮，是否科學(xué)合理，執(zhí)行效果及執(zhí)行的可行性如何等。最為關(guān)鍵的還是所制定的目標(biāo)、計(jì)劃是否滿足企業(yè)未來(lái)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。另外，經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)的制定需要企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上制定企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃，而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作過(guò)程中還需要根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本需求來(lái)制定審計(jì)方案，以此來(lái)有效降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。

4.內(nèi)部控制審計(jì)。對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部控制審計(jì)工作的重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)的內(nèi)控能力進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所開展的內(nèi)部控制是否有效、健全進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，從中找出薄弱環(huán)節(jié)并采取有效措施給予解決，進(jìn)而有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理水平。由于大部分企業(yè)具有比較高的信息化程度，經(jīng)營(yíng)管理信息和財(cái)務(wù)信息主要依靠信息系統(tǒng)來(lái)確保能夠順利進(jìn)行。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)給予高度的關(guān)注，并對(duì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開展給予積極探索，以此來(lái)有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。

5.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程審計(jì)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)應(yīng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，它不僅包括對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的常規(guī)審查，還包括對(duì)資本金保值與增值審計(jì)、企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、資產(chǎn)與資金使用效益審計(jì)等。對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，要對(duì)被審單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)、資產(chǎn)管理是否保值增值，是否有效益、管理是否嚴(yán)格、資金使用審批是否規(guī)范、資金的籌措和運(yùn)用是否符合要求給予重點(diǎn)審計(jì)以及成本費(fèi)用支出是否滿足開支范圍，控制措施是否得到有效落實(shí)，考核及評(píng)價(jià)是否到位等。通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以推動(dòng)被審計(jì)單位加強(qiáng)各環(huán)節(jié)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和效益審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng)

（一）正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要前提。在實(shí)踐過(guò)程中，要明確前任責(zé)任和后任責(zé)任、直接責(zé)任和間接責(zé)任、集體決策責(zé)任和個(gè)人決策責(zé)任、主觀責(zé)任和客觀責(zé)任等的界限，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員還需要嚴(yán)格遵循全面、歷史、客觀、謹(jǐn)慎的原則，以客觀事實(shí)為依據(jù)來(lái)提出審計(jì)結(jié)論，并以相關(guān)的法律法規(guī)為標(biāo)準(zhǔn)，用動(dòng)態(tài)的、聯(lián)系實(shí)際、全面的觀點(diǎn)來(lái)揭示審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的認(rèn)定，還需要考慮政策背景、歷史條件、客觀因素等的影響，不可以憑借單純的結(jié)果來(lái)明確個(gè)人應(yīng)該肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)限制受審計(jì)范圍或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)不明確或取證不足的審計(jì)事項(xiàng)，不要隨意的作出評(píng)價(jià)，最好從實(shí)際情況出發(fā)。

（二）注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果是否客觀公正，直接關(guān)系到企業(yè)管理者任期工作業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)是否準(zhǔn)確、真實(shí)，審計(jì)工作是否得到有效落實(shí)。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員而言，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于一般項(xiàng)目的審計(jì)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行補(bǔ)充和完善，同時(shí)加強(qiáng)立法，進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，這是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。同時(shí)在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法的運(yùn)用等方面要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，選擇合理審計(jì)方案。

（三）注意可比性，并謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)

在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，要注意所使用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是否適用于被評(píng)價(jià)的對(duì)象，是否具有可比性。一定要以事實(shí)為依據(jù)，以法律法規(guī)及規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，科學(xué)合理、客觀公正地進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果有存在影響可比性的因素，就應(yīng)該進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整使之可比，或者選擇更加可比的其他評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)中遵循謹(jǐn)慎原則，在審計(jì)時(shí)如遇取證不足及審計(jì)范圍受限等其他因素影響，無(wú)法做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)時(shí)，寧缺毋濫，不可妄下結(jié)論。

總之，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)一般是指對(duì)獨(dú)立企事業(yè)單位或機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益或日常業(yè)務(wù)所開展的審查與分析工作。在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)業(yè)務(wù)中運(yùn)用廣泛，必不可少，并具有很強(qiáng)的技術(shù)性。要求審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)方面的知識(shí)，還要掌握被審計(jì)單位、被審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)技術(shù)知識(shí)。我們要在實(shí)踐中進(jìn)行更加深入的探索，在不斷嘗試中給予完善，使效益審計(jì)融入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐，使審計(jì)質(zhì)量不斷得到提升。財(cái)

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