淺析新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊

劉曼

摘要：根據(jù)財(cái)政部門的相關(guān)要求，從今年起新的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將在全國(guó)范圍內(nèi)各級(jí)單位中全方位展開(kāi)，從此以后所有的中小學(xué)校將不再執(zhí)行以前的規(guī)定，標(biāo)志著中小學(xué)校會(huì)計(jì)核算掀起了新篇章。本文就其發(fā)布內(nèi)容與相關(guān)規(guī)定制度進(jìn)行一些淺層的分析研究，簡(jiǎn)述其中折舊的會(huì)計(jì)核算模式，并結(jié)合現(xiàn)實(shí)工作中的真實(shí)情況，分析其實(shí)現(xiàn)的困難，并對(duì)其提出一些切實(shí)可行的辦法，希望對(duì)此項(xiàng)工作的開(kāi)展有所幫助。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小學(xué)；固定資產(chǎn)折舊

貫徹落實(shí)政府剛剛出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度，這是為了積極響應(yīng)黨在報(bào)告講會(huì)中的重要指示。此次制度革新能夠合理、全方位、準(zhǔn)確反映出資產(chǎn)欠債和成本的實(shí)際狀況，夯實(shí)報(bào)告工作的基礎(chǔ)理論。針對(duì)如何提高會(huì)計(jì)信息可靠性、深化財(cái)務(wù)及其預(yù)算水平、全方位實(shí)行績(jī)效管理模式、創(chuàng)建現(xiàn)代化財(cái)務(wù)制度，這具有一定的政策保障作用，在我國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展道路上具有不可估量的重要價(jià)值。

一、新規(guī)與舊制在固定資產(chǎn)折舊方面的具體分析比較

新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)在于，會(huì)計(jì)部門應(yīng)該對(duì)固定性資產(chǎn)，當(dāng)然那些比較獨(dú)特的資產(chǎn)應(yīng)該格外計(jì)算折舊。新的規(guī)則中明確指出固定性資產(chǎn)應(yīng)該按照月度進(jìn)行計(jì)算折舊，這個(gè)月增長(zhǎng)的固定性資產(chǎn)，那么從這個(gè)月起就要開(kāi)始計(jì)算折舊；而該月減少的資產(chǎn)，該月就不再重復(fù)計(jì)算折舊。同時(shí)并不是所有的固定性資產(chǎn)都需要計(jì)算折舊，比如，（文物古玩和陳列擺設(shè)品）動(dòng)植物；各種類型的圖書、各種記事檔案；單獨(dú)核定價(jià)格寫入賬的土地；以名義性計(jì)算的金額總量的固定性資產(chǎn)是不需要計(jì)算折舊。

以前，原制度并沒(méi)有明確的要求學(xué)校會(huì)計(jì)要把固定資產(chǎn)折舊的情況登記入賬，而是站在一個(gè)管理的角度只要求有條件，有能力的學(xué)校為固定資產(chǎn)折舊情況設(shè)計(jì)一個(gè)輔助性的賬冊(cè)，并將其信息記入該賬冊(cè)，這對(duì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制的中小學(xué)校預(yù)算會(huì)計(jì)核算有一定的意義，擁有預(yù)算管理與資產(chǎn)管理兩方面的功能，但是也有其缺點(diǎn)，原制度中的折舊只在輔助賬上反映，無(wú)法反映在預(yù)算報(bào)表中，其對(duì)成本費(fèi)用的影響沒(méi)有體現(xiàn)。新準(zhǔn)則實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，明確了國(guó)有資產(chǎn)折舊基于固定資產(chǎn)的用途，將折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表中，有利于客觀真實(shí)地反映單位的實(shí)際運(yùn)行成本，從而彌補(bǔ)原制度中里面關(guān)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用化的不足之處。

二、新的會(huì)計(jì)規(guī)章下中小學(xué)校固定性資產(chǎn)計(jì)算折舊的珍貴價(jià)值

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提模式，其主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）客觀反映中小學(xué)校運(yùn)行成本，會(huì)計(jì)信息更加可靠

新準(zhǔn)則中通過(guò)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，使學(xué)校的運(yùn)行成本的計(jì)量更為全面，能夠比較客觀直白的反映學(xué)校的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，按月計(jì)劃提算國(guó)家所有資產(chǎn)折舊的時(shí)候固定性資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)算的折舊額作為它的成本價(jià)值，計(jì)劃提算固定性資產(chǎn)折舊時(shí)不用照顧預(yù)算剩余值。政府會(huì)計(jì)制度這一改革是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)主體折舊費(fèi)用化的計(jì)量。

（二）掌控固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，提高購(gòu)置固定資產(chǎn)的決策能力

實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度前，在新購(gòu)買固定性資產(chǎn)的時(shí)候工作人員一定要根據(jù)管理員提供的固定性資產(chǎn)檢驗(yàn)收貨過(guò)程中產(chǎn)生的票據(jù)進(jìn)行賬務(wù)登記處理。相關(guān)計(jì)核算模式能夠做到財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)相符，但不能真實(shí)反映資產(chǎn)的實(shí)際情況，尤其是許多學(xué)校存在建校時(shí)間早，資產(chǎn)數(shù)量大，報(bào)廢不及時(shí)等情況。實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度后，每個(gè)月都要對(duì)其進(jìn)行折舊分析，可以讓會(huì)計(jì)主體清楚的了解各種設(shè)施的真實(shí)情況。這樣不僅可以對(duì)之前的固定資產(chǎn)損耗有一個(gè)比較清晰的認(rèn)知，還能為今后固定資產(chǎn)投資提供可靠的參考依據(jù)。

（三）與核算規(guī)則相匹配，直觀可信的反映出價(jià)值與成本之間的聯(lián)系

學(xué)校在執(zhí)行該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后，財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)處理過(guò)程時(shí)，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了與固定資產(chǎn)有關(guān)的服務(wù)隱藏的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)在折舊年限里充分無(wú)余的顯現(xiàn)出來(lái)，它的經(jīng)濟(jì)效益也在折舊年限里逐漸的體現(xiàn)出來(lái)。按照每個(gè)月都要計(jì)劃性的折舊費(fèi)用情況與有關(guān)資產(chǎn)成本狀況，這種工作方式與會(huì)計(jì)專業(yè)中所講的可比性原則是互相匹配的。通過(guò)這種方法可以幫助學(xué)?？焖賱?chuàng)建出符合科學(xué)性的補(bǔ)償機(jī)制，從而把學(xué)校的資產(chǎn)情況清晰而直白的展示了出來(lái)，讓我們更加直觀的了解到養(yǎng)成一個(gè)學(xué)生平均花費(fèi)多少價(jià)值的成本以及學(xué)校辦學(xué)成本等方面的真實(shí)可靠信息。

三、中小學(xué)校固定性資產(chǎn)計(jì)提折舊的困難點(diǎn)

（一）存量固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

學(xué)校雖然有固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，但是固定資產(chǎn)預(yù)算安排金額和固定資產(chǎn)配置計(jì)劃還是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固定資產(chǎn)折舊表所影響，與學(xué)校固定資產(chǎn)存量有關(guān)，不得不說(shuō)其工作的內(nèi)容還需要重新的安排，理清學(xué)?，F(xiàn)有的固定資產(chǎn)存量與折舊情況，這對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)折舊計(jì)提有著極為重要的影響。

（二）折舊期限的確認(rèn)

雖然新出臺(tái)的規(guī)章里提到了一些房屋住宅以及構(gòu)筑物、專用設(shè)備等方面的固定性資產(chǎn)折舊年限的參考數(shù)據(jù)，但中小學(xué)校每個(gè)學(xué)校都有自己的特殊情況，它們的行業(yè)特點(diǎn)也不相同，因此應(yīng)根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況確定本學(xué)校的固定資產(chǎn)的具體折舊年限。

四、完善中小學(xué)固定資產(chǎn)折舊核算的方法

（一）固定資產(chǎn)折舊年限的確定

學(xué)校應(yīng)該適時(shí)的考慮到中小學(xué)固定資產(chǎn)分類管理的訴求，遵循固定性資產(chǎn)的具體規(guī)則，結(jié)合《關(guān)于中小學(xué)校執(zhí)行<政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表 >的補(bǔ)充規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2018]20號(hào)）中發(fā)布的常用的固定資產(chǎn)折舊年限清單，依靠固定資產(chǎn)的性質(zhì)與實(shí)際使用情況為類別，由財(cái)務(wù)部門提出建議，經(jīng)學(xué)校研究批準(zhǔn)以此來(lái)確定中小學(xué)固定資產(chǎn)折舊年限。

在需要明確指出固定性資產(chǎn)的折換年限的時(shí)候，應(yīng)該充分的把握住固定性資產(chǎn)可能實(shí)現(xiàn)的服務(wù)能力或者是為其提供經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)間；固定性資產(chǎn)預(yù)測(cè)計(jì)算看得見(jiàn)的損耗和看不見(jiàn)的損耗；法律或者是同一類的規(guī)定對(duì)固定性資產(chǎn)使用約束等相關(guān)因素。

（二）固定資產(chǎn)折舊處理方法

1.固定資產(chǎn)折舊方法的確定

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》的規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，對(duì)固定資產(chǎn)的原價(jià)計(jì)提折舊。

對(duì)于年限比較長(zhǎng)、無(wú)形損耗比較少且耐用性的固定資產(chǎn)，像學(xué)校教學(xué)樓，學(xué)生宿舍樓，一些學(xué)生的課桌等都可能選擇直線法。對(duì)與使用的工作量有關(guān)的固定資產(chǎn)，像學(xué)校的教學(xué)工具，打印機(jī)等可以采取工作量法。目前準(zhǔn)則只建議選用年限平均法或者工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。政府會(huì)計(jì)主體計(jì)提折舊主要是為了滿足“客觀反映政府運(yùn)行成本”的需要，實(shí)際是固定資產(chǎn)歷史成本的簡(jiǎn)單分?jǐn)?。選擇折舊政策時(shí)不用考慮對(duì)利潤(rùn)、稅收、現(xiàn)金流量、企業(yè)價(jià)值等方面的影響。

2.補(bǔ)提折舊

執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度后，在新規(guī)取代舊制之際，需要將2019年以前還沒(méi)有寫進(jìn)賬目的盤活盈利資產(chǎn)按照新的規(guī)章制度寫進(jìn)新的賬借記載著相關(guān)資產(chǎn)類型科目，再根據(jù)盤活盈利的資產(chǎn)成本的總金額，寫入貸記“累計(jì)盈余”的科目里。按照新的固定資產(chǎn)類別將現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行重新調(diào)整如：如將“學(xué)生用家具（教學(xué)用）”設(shè)置明細(xì)分類科目核算。經(jīng)過(guò)全面核查調(diào)整后，對(duì)截至2018年12月31日的國(guó)有資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等對(duì)尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。

3.固定資產(chǎn)折舊計(jì)提時(shí)點(diǎn)

根據(jù)《應(yīng)用指南》的規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照每月一計(jì)算折舊，該月增長(zhǎng)的固定性資產(chǎn)，這個(gè)月就要開(kāi)始計(jì)算折舊；該月減少了多少固定性資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范實(shí)物管理。

按月計(jì)提折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額及資產(chǎn)用途記入費(fèi)用借記一類里面。比如，“業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的花費(fèi)”“單位管理產(chǎn)生的費(fèi)用”“在建工程的花費(fèi)”等科目，都先算在“固定性資產(chǎn)多次累計(jì)折舊”。

學(xué)校要充分利用好中小學(xué)校資產(chǎn)管理系統(tǒng)，及時(shí)登記資產(chǎn)的變動(dòng)情況，為計(jì)提折舊提供基礎(chǔ)信息。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的處理作出了詳細(xì)而又具體的規(guī)定，對(duì)于學(xué)校來(lái)說(shuō)做好這項(xiàng)工作的前提條件就是做好基礎(chǔ)性工作即固定資產(chǎn)信息準(zhǔn)確登記入賬及錄入學(xué)校的資產(chǎn)管理平臺(tái)。中小學(xué)校無(wú)論是執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度還是提高固定資產(chǎn)管理水平，確保資產(chǎn)信息的完整性和及時(shí)性才能保證客觀反映學(xué)校的運(yùn)行成本，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。財(cái)

參考文獻(xiàn)：

[1]應(yīng)唯，張娟，楊海峰.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)中的相關(guān)問(wèn)題及研究視角[J].會(huì)計(jì)研究，2016 （06）.

[2]金永利，彭詠梅，楚京京.新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊方法探析[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2006 （06）.

[3]張?jiān)彛捣f詩(shī)，馬浚洋.《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-無(wú)形資產(chǎn)（征求意見(jiàn)稿）》探微[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2016 （13）.