收支兩條線管理模式下血站財(cái)務(wù)管理研究

曾濱

[摘 要]應(yīng)用收支兩條線管理模式在血站中符合政府相關(guān)部門對(duì)事業(yè)單位收支預(yù)算管理的相關(guān)要求。通過(guò)使用收支兩條線管理模式能夠構(gòu)建以事業(yè)單位為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理框架，輔助事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，提升血站的財(cái)務(wù)管理效率。基于此，本文以收支兩條線管理模式為主要研究?jī)?nèi)容，分析該管理模式下血站的財(cái)務(wù)管理方式、基本要素及會(huì)計(jì)科目設(shè)置等，旨在為相關(guān)研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]收支兩條線管理模式;財(cái)務(wù)管理;血站

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.22.001

[中圖分類號(hào)]F810.6;R197.6[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）22-000-02

0? ? ?引 言

血站作為公益性較強(qiáng)的事業(yè)單位，需要進(jìn)行高效的財(cái)務(wù)管理，進(jìn)而達(dá)到政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)其提出的財(cái)務(wù)管理要求，例如，根據(jù)收支兩條線管理模式建設(shè)財(cái)務(wù)管理框架，防止血站在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，并對(duì)繳納的收入資金進(jìn)行相應(yīng)管理。收支兩條線管理模式是政府加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要內(nèi)部控制措施，能夠有效改善事業(yè)單位粗放的財(cái)務(wù)管理方式。

1? ? ?收支兩條線管理模式與內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

為提高事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，財(cái)政部發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并于2014年1月1日開始實(shí)施，這樣一來(lái)，內(nèi)部控制成為事業(yè)單位的重要管理工作內(nèi)容。血站作為公益性較強(qiáng)的事業(yè)單位，更加需要重視自身的內(nèi)部控制，有效預(yù)防單位運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的管理風(fēng)險(xiǎn)。收支兩條線管理模式具有政府控制的色彩，其管理內(nèi)容與過(guò)程是該管理模式實(shí)行過(guò)程中的主體，且國(guó)家財(cái)政部門為了有效推動(dòng)收支兩條線管理模式運(yùn)行，采取了多種管理措施，可以將其具體稱為內(nèi)部控制活動(dòng)。收支兩條線管理模式由政府控制部門和財(cái)政內(nèi)控部門共同推動(dòng)實(shí)行，血站這種類型的公益性事業(yè)單位管理過(guò)程中需要遵循該管理模式要求，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制，對(duì)血站的賬戶、資金、票據(jù)、稽查、核算、監(jiān)督等與運(yùn)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)控制，推動(dòng)血站制度化管理，提升財(cái)務(wù)管理效率。

2? ? ?血站在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用收支兩條線管理模式的方法

2.1? ?賬戶控制

血站在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中首先需要對(duì)單位賬戶進(jìn)行相應(yīng)控制。嚴(yán)格根據(jù)收支兩條線管理模式下財(cái)政部門開設(shè)的“預(yù)算外資金財(cái)政專經(jīng)戶”或“政府非稅收入歸集專戶”等要求進(jìn)行統(tǒng)一管理，將血站運(yùn)營(yíng)過(guò)程中存在的政府非稅收入資金采用賬戶控制的形式放入財(cái)政部門的“口袋”中，牢牢把控資金入口，實(shí)現(xiàn)資金收入的有效控制。

2.2? ?資金控制

血站作為公益性事業(yè)單位，在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，資金收入主要來(lái)自財(cái)政撥款，為了實(shí)現(xiàn)資金的有效利用，提升資金的使用價(jià)值，需要對(duì)政府非稅收入資金以宏觀管理模式進(jìn)行資金控制，實(shí)現(xiàn)血站財(cái)務(wù)管理過(guò)程中預(yù)算內(nèi)外資金的綜合預(yù)算，實(shí)現(xiàn)收支兩條線的財(cái)務(wù)管理方式，有效避免血站在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中部分人員在服務(wù)中出現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，從而讓血站的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更加科學(xué)合理，讓財(cái)務(wù)管理更加公開透明。

2.3? ?票據(jù)控制

血站在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中需要嚴(yán)格根據(jù)收支兩條線管理模式的要求管理票據(jù)，財(cái)政及價(jià)格監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)血站的收費(fèi)及票據(jù)使用等行為進(jìn)行必要監(jiān)管，價(jià)格主管部門應(yīng)對(duì)血站收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行定期審核、監(jiān)管，收費(fèi)項(xiàng)目只有經(jīng)報(bào)批進(jìn)入政府收費(fèi)價(jià)格目錄，血站才能進(jìn)行收費(fèi)。財(cái)政部門對(duì)收費(fèi)票據(jù)的申領(lǐng)、使用、繳驗(yàn)、核銷都要進(jìn)行監(jiān)管，并通過(guò)信息系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)管理，防止票據(jù)亂用、缺失及亂收費(fèi)行為。

2.4? ?核算控制

血站財(cái)務(wù)管理過(guò)程中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是核算控制，需要嚴(yán)格根據(jù)收支兩條線管理模式的要求對(duì)資金進(jìn)行集中控制與管理，讓資金在支出過(guò)程中能夠集中在一個(gè)賬戶中，避免部分單位部門對(duì)財(cái)政撥款進(jìn)行不合理支出。目前，大部分血站都采用財(cái)政直接支付模式，本單位只設(shè)立一個(gè)財(cái)政零余額賬戶，用于支付授權(quán)額度，而財(cái)政對(duì)授權(quán)支付額度控制較嚴(yán)，授權(quán)支付的額度占比較低。大部分資金都要通過(guò)財(cái)政直接支付，財(cái)政對(duì)每筆支出都要進(jìn)行嚴(yán)格審核，按資金的性質(zhì)和年初預(yù)算的安排使用，通過(guò)加強(qiáng)核算控制，有效提升資金管理效率。

2.5? ?信息控制

在信息時(shí)代，信息更新速度快，血站需要根據(jù)信息時(shí)代的發(fā)展需求，建立以收支兩條線管理模式為主的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)需要對(duì)非稅收入進(jìn)行有效監(jiān)管，并通過(guò)財(cái)政、代收銀行、執(zhí)收單位三方之間的有效溝通交流，及時(shí)發(fā)送資金收入支出信息，然后生成可供查看的真實(shí)性財(cái)務(wù)報(bào)告，有助于上級(jí)管理人員及時(shí)了解血站的財(cái)務(wù)管理情況，提高上級(jí)部門對(duì)血站非稅收入管理的有效性。同時(shí)，血站還需要根據(jù)會(huì)計(jì)要求定時(shí)披露財(cái)務(wù)管理信息，讓公眾對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理信息進(jìn)行有效監(jiān)督

管理。

3? ? ?血站在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用收支兩條線管理模式的基本要求

3.1? ?良好的控制環(huán)境

收支兩條線管理模式在應(yīng)用過(guò)程中給政府非稅收入資金管理提供了良好的環(huán)境，歷經(jīng)多年發(fā)展的收支兩條線管理模式依然在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理過(guò)程中形成一種具體意識(shí)，能夠讓繳費(fèi)人、財(cái)務(wù)管理人員、部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)亂收費(fèi)現(xiàn)象進(jìn)行下意識(shí)地抵制，也正因?yàn)槿绱?，血站的?cái)政資金才能真正應(yīng)用到血站的經(jīng)營(yíng)管理中，減少血站經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)財(cái)政資金截留、挪用等不良現(xiàn)象，有效控制私自設(shè)立“小金庫(kù)”的現(xiàn)象，為持續(xù)深化事業(yè)單位收支兩條線管理模式打造良好的基礎(chǔ)環(huán)境，有效提升血站的財(cái)務(wù)管理水平。

3.2? ?有效應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

收支兩條線管理模式能夠讓血站在財(cái)務(wù)管理中積極應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少血站在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過(guò)程中的消極現(xiàn)象。未實(shí)行收支兩條線管理模式時(shí)，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中資金私自挪用、截留的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，不利于事業(yè)單位開展財(cái)務(wù)管理工作，增加了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3? ?為現(xiàn)代化發(fā)展打下基礎(chǔ)

收支兩條線管理模式在實(shí)施過(guò)程中以控制作為主要活動(dòng)形式，血站通過(guò)在財(cái)務(wù)管理中對(duì)系列工作進(jìn)行有效控制，實(shí)現(xiàn)了血站財(cái)政預(yù)算外資金的規(guī)范化管理。血站在應(yīng)用收支兩條線管理模式過(guò)程中，開展的財(cái)務(wù)管理已經(jīng)完全實(shí)現(xiàn)收支責(zé)任分離、綜合預(yù)算管理、票據(jù)源頭控制、加強(qiáng)信息化管理等工作，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理全面現(xiàn)代化發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

3.4? ?加強(qiáng)信息管理

信息管理不僅是收支兩條線管理模式下控制管理的重要內(nèi)容，更是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分?，F(xiàn)階段，血站需要積極響應(yīng)政府的管理號(hào)召，建立自身與外界之間的友好聯(lián)系，讓自身的財(cái)務(wù)信息更加公開與透明，接受公眾的監(jiān)督，以此提升血站財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量，達(dá)到收支兩條線管理模式實(shí)行的要求，讓執(zhí)行、管理、監(jiān)督形成良好的循環(huán)體系，提升血站財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

4? ? ?收支兩條線管理模式下的血站會(huì)計(jì)科目設(shè)置

1998年，我國(guó)《獻(xiàn)血法》實(shí)施后，血站獲取血液都來(lái)自獻(xiàn)血者的無(wú)償捐獻(xiàn)，屬于無(wú)償獲取，所以在實(shí)行收支兩條線管理模式過(guò)程中，企業(yè)需要設(shè)置與血液存貨相關(guān)的會(huì)計(jì)科目加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中的核算管理。比如，血液存貨、無(wú)償獻(xiàn)血專用基金都需要設(shè)置詳細(xì)的會(huì)計(jì)科目，然后在專用基金中有效使用，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性，讓收支兩條線管理模式下的會(huì)計(jì)核算更加合理。

4.1? ?增設(shè)“應(yīng)繳財(cái)政款”科目

血液收費(fèi)收入雖然不能直接列為血站事業(yè)收入，但也通過(guò)相應(yīng)科目進(jìn)行核算，血站一般通過(guò)設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政款——應(yīng)繳財(cái)政專戶款——血液收入”科目核算血費(fèi)收入，收入不能直接轉(zhuǎn)入本單位的基本戶，需要統(tǒng)一轉(zhuǎn)入市財(cái)政部門統(tǒng)一設(shè)立的非稅資金（預(yù)算外資金）賬戶，并定期歸集后繳入國(guó)庫(kù)。

4.2? ?增設(shè)“血液存貨”科目

通過(guò)增加相應(yīng)的血液存貨會(huì)計(jì)科目能夠讓血液的采集、使用、結(jié)存情況更加清晰，核算過(guò)程也會(huì)更加順利。在增設(shè)血液存貨科目過(guò)程中，借方科目應(yīng)以財(cái)政部門核定的單價(jià)（即每袋血可計(jì)提的無(wú)償獻(xiàn)血基金金額）及血液入庫(kù)的數(shù)量進(jìn)行核算;貸方科目以血液的出庫(kù)數(shù)量及金額根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算;結(jié)余需要通過(guò)統(tǒng)計(jì)血庫(kù)盤存數(shù)量記錄在借方科目。

4.3? ?增設(shè)“專項(xiàng)基金——無(wú)償獻(xiàn)血基金”科目

血站實(shí)行無(wú)償獻(xiàn)血模式，獲取的血液存貨便形成血站運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的專用基金，所以血站需要將無(wú)償獻(xiàn)血模式下形成的專用基金列入會(huì)計(jì)核算范圍中。血站通過(guò)無(wú)償獻(xiàn)血獲取的血液數(shù)量，按核定單價(jià)記入“無(wú)償獻(xiàn)血專用基金”科目貸方，與“血液存貨”科目借方相對(duì)應(yīng)。當(dāng)血液出庫(kù)發(fā)往臨床時(shí)借記費(fèi)用類科目，貸記“存貨——血液類”科目。這樣無(wú)償獻(xiàn)血專用基金最終通過(guò)費(fèi)用類（或支出類）科目形成。當(dāng)無(wú)償獻(xiàn)血者按規(guī)定報(bào)銷血費(fèi)（或用于其他無(wú)償獻(xiàn)血事業(yè)）時(shí)，借記“專用基金——無(wú)償獻(xiàn)血基金”科目，貸方余額應(yīng)是結(jié)存的“無(wú)償獻(xiàn)血專用基金”。具體會(huì)計(jì)分錄為：①血液入庫(kù)時(shí)，借記“存貨——某血液成分”，貸記“專用基金——無(wú)償獻(xiàn)血基金”;②血液出庫(kù)時(shí)，借記費(fèi)用類科目，貸記“存貨——某血液成分”;③使用無(wú)償獻(xiàn)血專用基金時(shí)，借記“專用基金——無(wú)償獻(xiàn)血基金”，貸記銀行存款類科目。

5? ? ?結(jié) 語(yǔ)

現(xiàn)階段，血站在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，實(shí)施收支兩條線管理模式時(shí)需要明白實(shí)行該模式的本質(zhì)，并在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行有效創(chuàng)新，從而制定更加標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范且合理的財(cái)務(wù)管理制度，讓血站的財(cái)務(wù)管理模式更加公開透明。血站必須重視財(cái)務(wù)管理工作，借鑒其他事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式，實(shí)施現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理。

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