關(guān)于企業(yè)全面預(yù)算與財務(wù)成本控制的思考

喬廣芹

摘 要：近年來，隨著我國國際化進程不斷加快，國內(nèi)外的雙重壓力，使得企業(yè)之間的競爭日趨激烈。面對激烈的市場競爭，企業(yè)開始將目光投向自身的全面預(yù)算與成本控制方面，希望在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，不斷壓縮成本支出，提升企業(yè)的利潤，讓企業(yè)能夠從容應(yīng)對市場競爭。企業(yè)都離不開成本控制，提升成本控制水平，不僅能夠減少產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而提高企業(yè)的收益，而且還能促進企業(yè)項目節(jié)點的完工效率，提高項目質(zhì)量。由此可見，成本控制在企業(yè)中的重要性，同時也離不開企業(yè)的全面預(yù)算管理。全面預(yù)算基本決定了項目的整體成本，一個科學合理的全面預(yù)算，有助于企業(yè)對成本的控制。本文通過眾多企業(yè)全面預(yù)算與成本控制的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并提出合理化建議，希望對我國企業(yè)加強自身全面預(yù)算管理與成本控制方面提供一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;成本控制;現(xiàn)狀;建議

一、引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷推進，各行各業(yè)的市場開放程度不斷擴大，行業(yè)競爭不斷加劇，那些沒有系統(tǒng)性管理的企業(yè)在市場化進程中受到的行業(yè)沖擊更為嚴重。為了有效地化解市場競爭帶來的不利影響，不少企業(yè)開始嘗試加強自身的全面預(yù)算與成本控制管理，希望借助管理水平的提升，幫助自己在激烈的市場競爭中占據(jù)更為有利的位置。全面預(yù)算是對企業(yè)項目在整個完成周期內(nèi)的資金需求進行預(yù)估，成本控制就是根據(jù)全面預(yù)算的指導(dǎo)對項目實施進行管控，減少項目過程中不合理的開支。通過合理的編制預(yù)算、切實有效地執(zhí)行成本控制工作，達到降低資源浪費，增加企業(yè)利潤的目標，為企業(yè)的競爭能力提供強有力的支持，整體促進企業(yè)的發(fā)展與進步。雖然大部分企業(yè)都知道了預(yù)算編制與成本控制的重要性，但是在實際操作過程中，大部分企業(yè)發(fā)現(xiàn)事與愿違，管理層總會覺得預(yù)算執(zhí)行得不徹底，成本控制不到位?；鶎硬僮魅藛T覺得管理層制定的預(yù)算不切合實際無法實施等等一系列問題，無法真正發(fā)揮全面預(yù)算與成本控制的作用。下面我們從這些問題點出發(fā)，深入發(fā)掘其中的問題，并提出相應(yīng)的建議，以期為我國企業(yè)預(yù)算管理和成本控制工作提供切實的幫助。

二、全面預(yù)算與成本控制

1.全面預(yù)算

全面預(yù)算是對企業(yè)項目完成周期內(nèi)所要發(fā)生費用的預(yù)估，它包含了材料成本、人工成本，以及設(shè)備折舊費用等，這些合理的必要支出總和，構(gòu)成了全面預(yù)算。雖然看起來全面預(yù)算組成結(jié)構(gòu)比較清晰，容易編制。但在實際的工作中，能夠影響全面預(yù)算的因素有很多，其中較為常見的就是市場因素。隨著我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制逐漸發(fā)生了變化，市場開發(fā)程度不斷增加，行業(yè)競爭不斷加劇，預(yù)算的編制已經(jīng)無法趕上市場的變化速度，導(dǎo)致了原有的預(yù)算編制方法開始跟不上時代的要求。同時，預(yù)算編制人員個人職業(yè)素養(yǎng)以及項目實施過程中的管理方式都是影響預(yù)算指導(dǎo)意義的重要因素。預(yù)算編制的不合理將會影響整個企業(yè)的項目實施，對企業(yè)產(chǎn)生嚴重的負面影響，因此企業(yè)應(yīng)跟上時代的步伐，不斷加強自身預(yù)算編制能力。全面預(yù)算的合理編制，不僅能夠極大地提升企業(yè)資源使用效率，還能夠客觀地反映出特定時段的企業(yè)發(fā)展狀況，為企業(yè)的后期發(fā)展及戰(zhàn)略規(guī)劃的制定提供一定的借鑒作用。

2.成本控制

成本控制就是為了保證項目能夠在全面預(yù)算范圍內(nèi)完成。根據(jù)預(yù)算數(shù)據(jù)對比實際成本，找出預(yù)算與實際的偏差，并對這些偏差及時糾正，防止實際成本與預(yù)算值的偏差越來越大。成本控制既是對生產(chǎn)耗費的計算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，也是一個發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程?，F(xiàn)在，已經(jīng)有不少的企業(yè)開始通過成本控制的工作來保障自身的經(jīng)濟效益。它們通過對全面預(yù)算的層層分解，將成本控制工作分解到項目實施的每個環(huán)節(jié)上，減少每個環(huán)節(jié)上的不合理開支，達到真正意義上的精細化管理。借助成本控制的作用，加強了企業(yè)管理層對項目管理的管控，防止項目實施中實際成本嚴重偏離預(yù)算，對企業(yè)管理水平的提升有很大的幫助。

3.全面預(yù)算和成本控制的關(guān)系

激烈的市場競爭加快了企業(yè)間的更新替換，一批企業(yè)興起的同時也會有著一批企業(yè)在走向沒落。通過研究觀察那些不斷做大做強的企業(yè)，它們的企業(yè)管理都能夠很好地運用全面預(yù)算和成本控制，切實發(fā)揮其效用。在整體的項目實施過程中，全面預(yù)算與成本控制工作是相互配合、相輔相成的。如果某個項目的全面預(yù)算過高，就會直接影響企業(yè)的利益，削弱了企業(yè)與同類企業(yè)的競爭力;如果某個項目的全面預(yù)算過低，則會出現(xiàn)工期完工不及時、產(chǎn)品質(zhì)量存在隱患等問題，給企業(yè)的聲譽帶來不小的負面影響。所以企業(yè)的全面預(yù)算制約著成本控制，全面預(yù)算控制著項目的總體成本及其發(fā)展方向，具有導(dǎo)向作用。它能夠在合法合規(guī)、不降低項目質(zhì)量的前提下將成本降到最低，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益;同時企業(yè)的成本控制又監(jiān)督著企業(yè)的全面預(yù)算，項目實施過程中產(chǎn)生的實際成本能夠很好地檢驗全面預(yù)算編制的是否合理，進而促進預(yù)算編制工作的提升。兩者只有很好地協(xié)調(diào)配合，才能既保證項目的質(zhì)量又保證企業(yè)的利潤。因此，企業(yè)應(yīng)該積極找出適合自身企業(yè)的兩者平衡點，為企業(yè)的做大做強提供強有力的支撐。

4.開展全面預(yù)算與成本控制工作的意義

全面預(yù)算與成本控制工作的順利實施，能夠全面提升企業(yè)資源利用效率，通過對項目的全盤考慮再結(jié)合預(yù)算的總體目標，將預(yù)算指標進行了逐級分解，為相應(yīng)的部門、相應(yīng)的崗位制定相應(yīng)的目標任務(wù)，提升了企業(yè)的管理水平。另外，企業(yè)管理層還能夠通過實施過程中的監(jiān)督，及時控制、糾正企業(yè)的航向，有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的落地。綜上所述全面預(yù)算與成本控制的優(yōu)勢包含以下三塊：提升企業(yè)資源利用率、有效降低財務(wù)風險以及提升企業(yè)戰(zhàn)略管理水平。

（1）提升資源利用率

單一企業(yè)所能調(diào)配的資源是有限，如何利用這有限的資源創(chuàng)造出最大的價值，一直是困擾每個企業(yè)家的問題。全面預(yù)算與成本控制的完美結(jié)合，就能夠很好地解決這一難題。企業(yè)通過全面預(yù)算的編制能夠從企業(yè)整體發(fā)展上全面整合自有的內(nèi)部資源，成本控制則是對可利用資源的再分配過程。兩者的結(jié)合，提高了資源利用效率、有效避免了資源浪費的現(xiàn)象產(chǎn)生。科學、合理的配置利用，促使了企業(yè)的效益最大化。

（2）降低財務(wù)風險

每個企業(yè)的項目都有實施人員眾多、項目對接點多的特點，這就導(dǎo)致在項目實施的時候難于監(jiān)管，項目負責人也難以及時發(fā)現(xiàn)項目實施中的漏洞，存在不小的財務(wù)風險。但是全面預(yù)算與成本控制工作開展以后，為項目管理、降低財務(wù)風險提供了方法。監(jiān)管人員可以及時跟進項目成本發(fā)生情況，再結(jié)合與全面預(yù)算的對比，對項目實施過程中的不足之處，及時預(yù)警，使企業(yè)能夠及時地發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，有效規(guī)避財務(wù)風險的發(fā)生。同時，對已發(fā)生的風險進行評估與分析，找出合理的解決方案，將財務(wù)風險降到最低，為企業(yè)提供一個安全、有力的保障。

（3）提升戰(zhàn)略管理水平

全面預(yù)算的合理編制結(jié)合成本控制的全面監(jiān)督，不僅為企業(yè)的業(yè)績指標的分配提供了有力的制定依據(jù)，也為業(yè)績指標的完成情況提供的重要的參考依據(jù)。企業(yè)管理層能夠及時對這些數(shù)據(jù)指標進行多維度分析，對比預(yù)算執(zhí)行的差異，調(diào)整考核方案，豐富企業(yè)的績效管理體系。從而充分調(diào)動員工的預(yù)算執(zhí)行力度，完成企業(yè)戰(zhàn)略管理水平的提升。

三、企業(yè)全面預(yù)算和財務(wù)成本控制工作的現(xiàn)狀

雖然全面預(yù)算與成本控制的有效實施具有諸多的優(yōu)勢，但在實際運用的過程中卻發(fā)現(xiàn)，大部分的企業(yè)不能將兩者完美地協(xié)調(diào)，導(dǎo)致二者相互制約，嚴重影響了兩者效用的發(fā)揮，究其原因主要有以下四個方面，下面我們就對這些原因進行逐一分析。

1.人員意識薄弱、考核機制不到位

目前，我國大部分企業(yè)的管理層都想要大力推行預(yù)算管理與成本控制工作，但在實際的工作中，實施人員都還不具備成本管控的全局意識，都只盯著自己的崗位職責。比如說，采購人員認為自己只要及時把材料買回來不影響項目進度就可以，技術(shù)人員認為自己只要把項目中的技術(shù)問題及時解決就行，項目負責人認為自己只要把控項目進度與質(zhì)量就可以，一線操作人員認為自己只要做好現(xiàn)場實施就可以，預(yù)算編制、成本管控都是財務(wù)部的事情，跟他們沒多大的關(guān)系。這些想法看似合理，每人都有各自的責任，但正是因為每位員工都缺乏對成本管控的意識，導(dǎo)致成本管控工作一直停留在紙面，無法落實到實處，更無法做到統(tǒng)籌兼顧。缺乏事中的管控，往往發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差時已經(jīng)既成事實，財務(wù)只能被動地進行事后的成本核算，預(yù)算與成本管控的優(yōu)勢無法發(fā)揮出來。意識的缺乏導(dǎo)致相應(yīng)的工作開展不順利，考核機制的不到位，進一步使得管控工作流于形式，造成最終的失敗。很多企業(yè)管理人員關(guān)注更多的是成本控制與項目質(zhì)量上，對預(yù)算的工作關(guān)注較少，沒有合理預(yù)算的支撐，企業(yè)的績效考核制度將會偏離實際，無法調(diào)動員工的工作積極性。

2.部門職責不清缺乏合作

成本管理是企業(yè)系統(tǒng)性的工作，離不開企業(yè)每個部門、每位人員的全力支持，缺少哪一個環(huán)節(jié)，都會給后續(xù)的工作造成漏洞，影響其效果的發(fā)揮。就目前而言，不少企業(yè)的這兩項工作全都是財務(wù)部門發(fā)起、執(zhí)行與監(jiān)管的，完全做不到全員參與，無法在企業(yè)內(nèi)部形成一個完整、系統(tǒng)的運作。即使少部分的企業(yè)構(gòu)建了全員參與的局面，但在實際的工作中，沒能明確好各部門的職責，任務(wù)的主體仍然是財務(wù)部，預(yù)算部門與控制部門參與度不高。在日常的工作中預(yù)算部與控制部，無法有效溝通，互不干涉，各自為政的現(xiàn)象比較突出。預(yù)算部的人員往往會根據(jù)以往的經(jīng)驗對材料成本、人工成本以及所要發(fā)生的費用進行大致的測試，殊不知，市場變化的迅速導(dǎo)致這些支出都會發(fā)生較大的變化，最終導(dǎo)致預(yù)算編制的不合理。然后在實際的成本控制工作中，控制部發(fā)現(xiàn)無法對應(yīng)預(yù)算部的指標進行管控，造成了兩部門的意見分歧越來越大，導(dǎo)致預(yù)算工作和成本控制工作雙雙陷入混亂的局面。事實證明，沒有明確的職責劃分，各部門都會相互推諉，不利于工作的落實，沒有有效的溝通，更會導(dǎo)致支出的失控，不合理開支猛增，部門之間開始相互責怪，難以形成合力，發(fā)揮各自實際的作用。

3.預(yù)算編制不科學、不適用

我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，促進了企業(yè)管理水平的不斷提升，為企業(yè)的成長立下了汗馬功勞。但通過對部分企業(yè)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)：我國企業(yè)預(yù)算編制不夠合理，預(yù)算編制需要耗費大量的時間及人力、物力，而且還無法跟上市場的變化速度，與實際成本存在著不同程度的偏差。由于預(yù)算編制與項目開展時間存在一定的時間差，會使得預(yù)算與最終的實際支出產(chǎn)生較大的偏差，例如：項目所要消耗的材料價格往往都會隨著市場的變化而不斷波動;項目實施過程中人員安全、環(huán)保檢查等因素，都造成了實際支出難以預(yù)測。不精準的預(yù)算，加大了成本監(jiān)管的難度與可操作性，無法發(fā)揮成本預(yù)算的作用，不能符合市場的發(fā)展需要，更嚴重的情況是，錯誤的預(yù)測信息，導(dǎo)致企業(yè)的布局進入誤區(qū)，使企業(yè)的發(fā)展偏離正常的航道，逐漸失去市場競爭力。

4.員工工作能力有待提高

合理的預(yù)算、完善的考核制度，都離不開項目實施人員的操作，操作人員水平的高低直接影響工作開展的效果。就我國目前大多數(shù)企業(yè)勞動人員的工作能力來看，還有著一定的提升空間。比如在預(yù)算編制階段，因為項目實施過程是比較復(fù)雜繁瑣的，項目實施過程中往往會出現(xiàn)一些不可預(yù)見的情況，這就需要預(yù)算編制人員格外謹慎，要通過實地調(diào)研來確定預(yù)算編制的結(jié)果。但在實際工作中，很多預(yù)算人員認為自己的預(yù)算工作就是個預(yù)估的過程，準不準無所謂，所以在預(yù)算編制的時候，僅憑經(jīng)驗開展，甚至為了便利，省略編制的操作步驟，按以往的數(shù)目填寫，從而導(dǎo)致預(yù)算的不準確。還有就是成本管理階段，項目實施階段是企業(yè)項目最為重要的環(huán)節(jié)，也是成本管理的重要階段。在日常工作中，因為實施一線的環(huán)境較為惡劣，對接工作較為繁瑣，使得某些監(jiān)管人員貪圖省事，無法做到真正的實時監(jiān)管，成本管控工作沒有落實到實處，監(jiān)管效果無法得到有效發(fā)揮。所以，企業(yè)一定要端正員工的工作態(tài)度，提升員工的工作能力，讓員工與企業(yè)得到共同的發(fā)展，取得雙贏的局面。

四、企業(yè)全面預(yù)算和財務(wù)成本控制不足的建議

1.加強宣傳與績效考核

企業(yè)管理者自己應(yīng)當首先認識到預(yù)算與成本控制工作的重要性，通過日常的宣傳教育使得企業(yè)員工擁有預(yù)算與成本管理意識，扭轉(zhuǎn)以往的傳統(tǒng)思想認知，為預(yù)算和成本管理工作打開一個良好的局面。同時要加強部門間的協(xié)作能力，讓大家一起協(xié)同工作，發(fā)揮出各自的優(yōu)勢來促進此項工作的高效完成。培養(yǎng)員工自覺參與的同時，也要加強績效考核工作。企業(yè)可以制定相應(yīng)的考核目標，并將考核目標的完成情況與各自的薪酬掛鉤，讓激勵發(fā)揮促進的功效，提高員工的參與熱情和工作效率。目標任務(wù)的制定一定要切合實際，具有可操作性，避免因無法完成而導(dǎo)致制度流于形式的情形發(fā)生。通過宣傳教育和績效考核的雙重手段，真正改變員工的思想意識，充分調(diào)動員工的熱情，為預(yù)算管理和成本控制工作的開展打下良好的基礎(chǔ)。

2.明確部門職責加強監(jiān)管

企業(yè)大部分的推諉來自于職責的混亂，沒有明確的職責分工，會讓布置的任務(wù)止步不前。為了能夠減少實際操作中的推諉情況發(fā)生，就應(yīng)該明確各部門分工，將整體的目標拆分到工作中的每個節(jié)點，合理分配到每個操作人員手中，既明確的責任，也方便了后期的考核。如果只制定了目標，沒有了后期的監(jiān)管，布置的任務(wù)也將會沒有效率。研究表明，很多預(yù)算成本控制不到位的主要原因就是沒有嚴格的監(jiān)督體系，缺乏嚴格的監(jiān)督，會造成員工的工作疏忽和懈怠，對定好的職責置若罔顧。所以，在項目開展之時，企業(yè)管理者要充分考慮企業(yè)自身的行業(yè)特點，著重注意常見的監(jiān)管漏洞，建立一套動態(tài)的監(jiān)管機制。這就要求制定機制之時要做好充分基礎(chǔ)調(diào)研工作，以企業(yè)項目的實際需求為基礎(chǔ)，制定能夠?qū)崿F(xiàn)的監(jiān)管標準，切實保證預(yù)算成本控制的監(jiān)管工作能夠順利開展，進而有效控制企業(yè)項目的成本。

3.選擇合理的編制與管控方式

預(yù)算的編制就是為了后期的按章實施，因此，預(yù)算編制的過程中一定要秉持貼合實際、客觀公正的原則，以此來確保預(yù)算工作的落地。但是目前，大部分的預(yù)算編制工作都是參照前期項目數(shù)據(jù)，并未認真考量本次項目的眾多因素，所以編制出的預(yù)算不夠合理，在后期的實施過程中，對項目實施人員沒有太多的參照作用，無法發(fā)揮預(yù)算的真實作用。預(yù)算編制人員一定要加強項目實地調(diào)研、洞悉市場的變化，在預(yù)算構(gòu)建之初，就要摸清企業(yè)的實際經(jīng)營水平與管理狀況，對企業(yè)的外部環(huán)境也要做好深入了解，全面掌握之后再對企業(yè)的競爭對手進行逐一的對比分析，總結(jié)自身的優(yōu)勢以及不足，確保自己的預(yù)算數(shù)據(jù)科學合理。預(yù)算編制完成之后，也要做好跟蹤工作，以便在后期實踐過程中，對初期制定的指標進行及時的調(diào)整與完善，充分發(fā)揮出預(yù)算體系的先進性與合理性，提高員工對預(yù)算工作的認同感。預(yù)算編制合理之后也要有合理的成本控制方法，才能將兩者的效用完美地發(fā)揮出來。企業(yè)的成本控制是一項復(fù)雜的工作，各家企業(yè)一定要有一套適合自己的成本控制方式，來達到預(yù)算編制與成本控制相互協(xié)調(diào)的目的。項目實施中主要的成本支出包含項目生產(chǎn)所需的原材料費用、雇傭人員的人工費用、機器設(shè)備的折舊費用、耗用的水電費以及多種多樣間接發(fā)生的費用，這些費用品種多，監(jiān)管難度大，任何一項費用處理不當都會造成成本控制的失控。一個精準的成本控制，離不開成本控制人員對項目實施過程以及市場行情的全面了解，能夠買到最為適用的原材料、聘用合理的勞動力，減少不必要、不合理的支出。憑借自己對各個環(huán)節(jié)的熟悉，來降低每個環(huán)節(jié)中的支出，形成動態(tài)的成本控制體系，盡可能降低經(jīng)濟支出。

4.提高員工的工作能力

計劃的達成離不開人員的操作，要想有一個令人滿意的結(jié)局，就需要員工在工作上盡心盡責，在工作之余也要不斷自我提升。企業(yè)管理人員首先就要端正員工的工作態(tài)度，強調(diào)終身學習的作用，避免員工養(yǎng)成經(jīng)驗主義的慣性，跟不上企業(yè)的發(fā)展要求。其次，為了把控工作質(zhì)量，企業(yè)可以從兩個方面采取措施。一是拓寬招聘渠道，提高就業(yè)門檻;二是定期開展企業(yè)內(nèi)訓，讓員工做講師，分享各自的工作經(jīng)驗，提高員工的理論知識與實際操作能力。從而促進員工完成由他律到自律的轉(zhuǎn)變，不斷的充實自身，更好的勝任本職工作。

五、結(jié)束語

全面預(yù)算與成本控制相結(jié)合的方式是大部分企業(yè)提高綜合實力與市場競爭力的重要手段，它們的相互協(xié)調(diào)發(fā)展，促成了企業(yè)全新管理體系的構(gòu)建。企業(yè)應(yīng)當重視全面預(yù)算的編制工作，預(yù)算的數(shù)據(jù)直接影響著后續(xù)的成本控制，所以在項目開展之前，編制人員要對企業(yè)有全面清晰的了解，找到一條適合本企業(yè)的預(yù)算編制方法，為企業(yè)提供嚴謹、適用的預(yù)算數(shù)據(jù)。擁有了科學合理的預(yù)算，企業(yè)還應(yīng)明確各部門職責，加強部門間的協(xié)作能力以及后續(xù)的監(jiān)管工作以此來推動成本控制工作的順利開展。企業(yè)管理層可以進行不定期抽查，深入一線，查看預(yù)算執(zhí)行與成本控制工作的開展情況，提高成本管理人員的警惕性和積極性。最后，企業(yè)應(yīng)當堅持以人為本的原則，為員工提供自我提升的機會，讓企業(yè)與員工一起進步，實現(xiàn)雙贏的局面。本文從全面預(yù)算與成本控制的原理出發(fā)，探討了企業(yè)運用中的問題，給出了相應(yīng)的解決建議，希望能夠幫助我國企業(yè)解決所面臨的難題，促進企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

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