高校內部審計質量控制的策略研究

王歡

近年來我國經濟飛速發(fā)展，人民的生活水平不斷地提升，各個行業(yè)的競爭也日漸激烈，高校也不例外，高校也在不斷地發(fā)展變革，發(fā)展中也會出現(xiàn)各種各樣的問題。內部審計可以發(fā)揮其獨有的監(jiān)督作用，從而有效的避免各種違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，促進學校更好地健康發(fā)展。如何加強高校內部審計工作，提高內部審計質量成為了一個較為重要的課題。就現(xiàn)狀來看，高校的內部審計在高校發(fā)展中發(fā)揮了一定的作用，但是毋庸置疑，這是一項長期的工作，相關工作人員力求通過深入的研究分析提高高校內部審計質量。

一、高校內部審計質量控制概述

（一）何為高校內部審計

高校內部審計是建立于高校內部的，為了加強高校經濟管理和控制，由高校內部審計機構及人員獨立實施，或者委托第三方審計機構對本單位內部法規(guī)制定的合理性、內控的健全有效性、財務信息的真實完整性而開展的一種評價活動。其目的是對內提供服務，促進本單位改進內部管理、提高資金使用效益、實現(xiàn)自身目標。主要包括：財務收支審計、經濟責任審計、合同管理審計、基建修繕項目竣工結算審計、資產投資審計等。

（二）何為高校內部審計質量控制

是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內部審計質量控制一般包括內部審計督導、內部自我質量控制與外部評價三個方面。

（三）高校內部審計質量控制的作用

1.監(jiān)督作用。黨的十八大、十九大報告中關于涉及到審計的段落，以及審計署發(fā)布的第11號令，都把審計監(jiān)督與行政監(jiān)督、司法監(jiān)督等并稱為八大監(jiān)督。根據(jù)內部審計的作用及其效力可以看出，在高校的發(fā)展中，內部審計可以依據(jù)國家對高校的相關法律法規(guī)規(guī)定，全方位的對學校進行監(jiān)督，通過監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，提出合理的建議，從而能夠有效的避免違法亂紀的行為，促進學校健康發(fā)展。

2.評價作用。由于高校的建設規(guī)模較大，內部行政機構和二級院系繁多，行政人員和教師利益關系錯綜復。只有各部門各二級院系、全體教工齊心協(xié)力，才能使得學校平穩(wěn)發(fā)展、欣欣向榮。而在對學校進行管理的過程中，難免會出現(xiàn)一些不和諧的音符，部門之間遇到問題互相推諉逃避責任，人員考核互相不服氣爭的面紅耳赤的現(xiàn)象時有發(fā)生。這時內部審計就起到了關鍵性的作用，它可以根據(jù)內控設置的評價指標體系，對學校的經濟管理進行合理的評價，充分發(fā)揮對部門對人員的考核作用，從而使得學校的各部分協(xié)調發(fā)展。

3.咨詢作用。經濟的飛速發(fā)展要求各個行業(yè)在進行內部管理的時候，要更加適應時代的發(fā)展特點。而內部審計之前以監(jiān)督為主，在時代的要求下，逐漸的在監(jiān)督工作的過程中要加入服務，使得監(jiān)督和服務相結合，更好的為領導決策和師生服務。比如定期開展專項審計查找高校管理方面的不足，然后通過審計整改來促進高校改進管理，防堵漏洞。

二、高校內部審計質量控制存在的問題

（一）內部審計定位存在偏差

許多高校都是審計處與紀檢監(jiān)察處合署辦公，審計處的負責人并不是有審計或會計或背景的專業(yè)人員，根本不懂審計業(yè)務，開展審計工作時，經常外行人指揮內行人，很難實現(xiàn)原有的審計目標。近些年來紀檢監(jiān)察工作受到中央重視，地位上升，從原先的參與過程性監(jiān)督中脫離出來，成功實現(xiàn)三轉，審計處便從與紀檢監(jiān)察處合署辦公中獨立出來。但是多數(shù)教職工還是不太明白審計和紀檢監(jiān)察的區(qū)別，領導布置任務時也會習慣性地把紀檢監(jiān)察不做的工作丟給審計去做。比如：原來招生考試時紀檢監(jiān)察派人去監(jiān)督的，現(xiàn)在紀檢監(jiān)察不能做了那就審計去做吧。學校實驗室驗收監(jiān)督、招投標監(jiān)督諸如此類，這些本不該審計做的事情都交給審計去完成。

（二）內部審計地位較低

從目前的情況來看，很多學校內部審計地位較低，內審工作人員缺少足夠的話語權，這主要由以下幾個原因導致。第一，制度的缺陷導致內部審計的地位不獨立。俗話說“吃人嘴軟，拿人手短?！备咝炔繉徲嫷墓ぷ魅藛T拿的是學校發(fā)的工資，接受的是學校一把手的領導，卻要審計與自己平級的部門和同事，成天找領導“麻煩”，對他們的工作“指指點點”，難免讓人不喜。內審部門的處境十分尷尬，扮演的又是如此不討喜的角色，年終全體部門測評的時候永遠都是分數(shù)墊底的存在。第二，學校管理層對內部審計的重視程度不夠，認為審計可有可無，對內部審計的認知也不夠，內審人員經常忙于“領導交辦的其他任務”而疏于本職工作。因此在學校內部，審計無法嚴格按照審計的相關法律法規(guī)去執(zhí)行，內部審計工作人員也無法確保審計的獨立性，進而難以保證審計質量。在這樣的情況下，高校內部的審計工作的性質變味了，提出的審計意見被審計人不接受，并找各種理由推脫，內審人員迫于壓力，審計報告只能一改再改，最后出具的審計報告流于形式，不能反映真實的審計情況。

（三）缺乏專業(yè)的審計人才

高校內部的審計人員應該具備專業(yè)知識以及相當?shù)穆殬I(yè)素養(yǎng)，更重要的是人品正直，光明磊落，品行端正。因為內審人員干的都是“得罪人的事”，經手的審計項目金額巨大，受到的誘惑多，面臨的職業(yè)犯罪風險很高。而就目前情況來看，高校的審計部門缺少相應的人才，很多高校內審部門的工作人員都不是審計科班出生，一部分是由其他部門或者會計人員轉崗過來的，雖然也經過了考證和學習，但畢竟不同于科班出身的審計人員。真正的審計人員會掌握專業(yè)的審計技術方法，對數(shù)據(jù)和報表具有天然的敏感度和嗅覺。而財務人員往往只會做賬，做事比較刻板，不會變通，缺乏審計理論知識，不會審計，查不出問題。審計部門的人力資源不足使得審計質量難以保證。符合條件的專業(yè)的審計人才難尋，留住人才更難。內審部門是“清水衙門”，人員工資待遇不高，工作環(huán)境不好，需要承受的心理壓力很大，內審部門很難留住有能力的專業(yè)審計人才。有一位內審人員曾經說過：“審計就是默默無聞的做了很多大家不認可的事，背了大家都不愿意背的黑鍋，結果還被人罵的一塌糊涂。”很多有能力的內審人員干不了幾年就受不了內審壓抑的工作環(huán)境和微薄的工資待遇辭職去會計師事務所做業(yè)務;或者轉崗去人事、工會、財務等其他“能給人帶來溫暖的”行政部門;或者轉崗去院系做老師。

（四）制度建設不完善，政策與流程的執(zhí)行不到位。

多數(shù)高校只制定了一些基本的內審的規(guī)章制度，如《內部審計工作規(guī)定》、《內部審計工作職責》、《內部審計人員道德行為規(guī)范》等。部分高校在此基礎上還制定了《內部審計人員考核實施辦法》、《內部審計質量控制辦法》等制度。其他制度，諸如《經濟責任審計實施辦法》、《工程管理審計實施辦法》、《設備采購審計實施辦法》等主要集中在規(guī)模比較大的高校。大部分高校內部審計制度制定沒有系統(tǒng)性、前瞻性，往往是缺什么補什么，在具體審計過程中出現(xiàn)問題了才想到出臺制度來約束補救。內審機構的負責人沒有站在內審全局的高度來構建內部審計制度體系。當然這也與內審機構負責人頻繁變動更換有關，內審機構負責人屬于重點關鍵崗位，為避免貪污腐敗的發(fā)生，大多數(shù)高校都實行了重點關鍵崗位負責人三年一輪崗的制度，這就導致了內審制度體系的構建缺乏長期性。通過調查走訪發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)高校即使制定了相應的規(guī)章制度和流程規(guī)范，但是在具體執(zhí)行過程中也存在政策和流程執(zhí)行不到位的情況，難以達到原先預想的內控效果。例如，在審批一個項目的時候，需要每一級節(jié)點上的領導進行復核審批簽字，可是往往前兩個節(jié)點上的領導簽字了，后面節(jié)點上的領導出于信任看也不看就直接簽字了。

三、高校內部審計質量控制的改進措施

（一）提高重視度，保證審計獨立性

內部審計質量控制水平對學校的實質性發(fā)展產生直接影響。高校領導層要充分重視審計工作，支持審計工作，由高校一把手直接分管審計工作，幫助審計樹立威望。高校任命的內審部門負責人應該具有相關專業(yè)背景和職業(yè)素養(yǎng)，能夠頂住壓力，領導內審工作人員有針對性的制定審計計劃，開展審計工作。只有在保證審計獨立性的前提下，內部審計工作才有意義，審計過程才不會受到過多的約束，審計的各個環(huán)節(jié)才能順利的進行。

（二）加強審計報告的質量控制

內部審計報告充分展示了學校的內部審計的工作成果，反映出高校管理工作中所存在的問題，因此審計報告的質量是必須要保證的。在審計過程中，審計人員應該對審計的全過程進行認真的梳理，提出的審計問題要切中要害，真實有效，提出的審計意見要具有可行性，這樣才能保證審計報告的質量。同時，針對審計提出的問題要一一落實，讓相關部門落實整改，限制整改時限，提交整改報告和整改清單。內審人員要對照整改清單一一核實情況，確認整改到位之后才能一一銷賬。

（三）引進專業(yè)的審計人才，加強對現(xiàn)有人才的再培訓和制定相應的激勵措施

現(xiàn)在的審計專業(yè)人才不僅要具有專業(yè)的審計或財務背景，還要懂得法律和信息技術等相關知識。當前高?？梢酝ㄟ^把現(xiàn)有審計工作人員送出去培訓，學習最新審計技術等方法提升現(xiàn)有審計從業(yè)人員的綜合素質，或者直接從人才市場挑選符合要求的專業(yè)審計人才來加強審計力量，提升審計工作水平。一個專業(yè)稱職的內審人員僅竣工決算審計一項，每年就可以給高校減少近千萬的資金流失。做一個能堅守崗位的內審人員不易，既要有相當?shù)膶I(yè)素養(yǎng)，也要有端正的德行，能不為權勢所動出淤泥而不染，能歷經謾罵云淡風輕，更能耐住寂寞不忘初心。因此要提高內審人員的工資待遇水平，制定相應的激勵措施來提高內審人員的工作積極性，比如像紀委一樣增加廉政風險津貼，以減少專業(yè)審計人才的流失。

（四）加強制度建設，規(guī)范流程管理

高校內審部門要制定長期規(guī)劃，制度的設計和構建要有系統(tǒng)性，加強制度建設，規(guī)范審計流程，對于容易出問題的關鍵風險節(jié)點要加強監(jiān)管，重點關注。在此基礎上，可以不定期的聘請第三方審計機構對高校合同、采購、工程建設、資產等重點項目進行專項審計，根據(jù)第三方發(fā)現(xiàn)的問題及時改進工作方法，促進自身業(yè)務水平的提高。

四、結語

高校內部的審計質量控制應遵照一系列原則，通過對各個環(huán)節(jié)的審計工作加強規(guī)范管理來保證高校經濟活動的規(guī)范運行。本文從實際情況出發(fā)，對高校的內部審計工作現(xiàn)狀加以研究，找出內部審計所存在的問題，通過深入的分析給出相應的解決對策，以促進高校內部審計質量控制水平不斷提高。

（作者單位：江蘇經貿職業(yè)技術學院，審計處）