“營(yíng)改增”后企業(yè)內(nèi)部控制體系的改進(jìn)完善①

廣西外國(guó)語(yǔ)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 盧歡

在我國(guó)稅收制度中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅是兩大組成部分。但是，由于我國(guó)稅收制度方面存在著一定的缺陷和不合理之處，企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅同時(shí)征收，導(dǎo)致企業(yè)的利益受損。自2016年5月1日，我國(guó)營(yíng)改增的全面實(shí)施，涵蓋了全部行業(yè)，這在有效降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，對(duì)于企業(yè)自身的內(nèi)部控制質(zhì)量水平也提出了更高的要求和標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的不僅是稅率和稅種的改變，更多的是對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制以及稅負(fù)帶來(lái)了顯著的影響。所以，本文將對(duì)營(yíng)改增后企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行深入的探討分析。

1 營(yíng)改增對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響

在營(yíng)改增之后，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制帶來(lái)了顯著的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

第一，內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了變化。在營(yíng)改增之后，企業(yè)更應(yīng)該注重如何獲取并且有效管理增值稅發(fā)票，增加抵扣額度，從而促使企業(yè)的稅負(fù)可以有效地降低。因此，這就要求企業(yè)的工作人員更加注重和強(qiáng)化這方面的內(nèi)容，積極轉(zhuǎn)變?cè)械亩愂展芾淼乃季S方式以及稅收目標(biāo)，企業(yè)工作人員由于存在著一定的思維慣性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)開(kāi)展過(guò)程中熟練度不夠，導(dǎo)致紕漏極容易發(fā)生。

第二，原有內(nèi)部控制體系已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足需求。在營(yíng)改增后，企業(yè)需要對(duì)原有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行積極的轉(zhuǎn)變，提高內(nèi)部控制體系的有效性和針對(duì)性，原有的內(nèi)部控制已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足營(yíng)改增后的相關(guān)要求。在營(yíng)改增背景下，內(nèi)部控制更加強(qiáng)調(diào)全過(guò)程性。例如，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的采購(gòu)部門(mén)，在選擇材料供應(yīng)商方面，應(yīng)該盡量選擇那些可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，因此，新的內(nèi)部控制要為企業(yè)從采購(gòu)計(jì)劃制訂到采購(gòu)計(jì)劃實(shí)施整個(gè)流程提供重要的制度保障。

第三，對(duì)內(nèi)部人員的素質(zhì)提出了更高的要求。在營(yíng)改增背景下，對(duì)于企業(yè)中各個(gè)部門(mén)在開(kāi)展內(nèi)部控制提出了全新的要求和標(biāo)準(zhǔn)，因此，這就對(duì)于企業(yè)工作人員的整體素質(zhì)提出了較高的要求。企業(yè)工作人員必須要熟練了解和把握營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，熟知財(cái)務(wù)方面的知識(shí)和規(guī)定，認(rèn)真學(xué)習(xí)營(yíng)改增的相關(guān)政策措施，通過(guò)采取科學(xué)、合理的稅收籌劃以有效降低企業(yè)的稅負(fù)成本，必須要明確稅收抵扣的有關(guān)規(guī)定、內(nèi)容以及程序等，更好地滿(mǎn)足營(yíng)改增的相關(guān)需求。

第四，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)得到了明顯增加。隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，大部分企業(yè)均面臨著政策性風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)性風(fēng)險(xiǎn)。其中，政策性風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在由于申報(bào)稅種發(fā)生了變化，企業(yè)將會(huì)面臨更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩悇?wù)管理。增值稅納稅主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。一般納稅人在繳納稅收時(shí)采取以票抵稅的方式進(jìn)行，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平提出了較高的要求和標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其可以采用簡(jiǎn)易征收的辦法進(jìn)行，其不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的權(quán)利，如果違反了該規(guī)定，該企業(yè)將面臨著承擔(dān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的情況下甚至需要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)面臨以票扣稅等限制，如果企業(yè)在處理過(guò)程中出現(xiàn)偏差，將會(huì)面臨繳納罰款以及滯納金等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境更趨于復(fù)雜化。在營(yíng)改增背景下，從表面來(lái)看，企業(yè)由原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅改成繳納增值稅；從本質(zhì)上而言，這代表著企業(yè)自身的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了明顯的變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、責(zé)任以及職權(quán)等將會(huì)更加趨于復(fù)雜化。可以通過(guò)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所的專(zhuān)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等內(nèi)容進(jìn)行分析，及時(shí)識(shí)別出企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；也可以在企業(yè)內(nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理問(wèn)題，規(guī)范企業(yè)納稅流程，對(duì)稅務(wù)內(nèi)控制度在設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面進(jìn)行監(jiān)督。

2 營(yíng)改增后企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部控制環(huán)境方面

第一，在我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增后，通過(guò)相關(guān)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)尚未對(duì)原有的內(nèi)部控制體系進(jìn)行及時(shí)、有效的調(diào)整，仍然延續(xù)以往的內(nèi)部控制體系，沒(méi)有形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。最為突出的問(wèn)題如內(nèi)部控制職責(zé)劃分缺乏科學(xué)性和合理性，內(nèi)部控制內(nèi)容缺乏 完善性和合理性，對(duì)于內(nèi)部控制體系改進(jìn)和完善方面的人力和物力等投入嚴(yán)重不足，內(nèi)部控制方面的規(guī)章制度嚴(yán)重缺少實(shí)效性和針對(duì)性等，上述各方面的問(wèn)題將導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)處于比較落后的狀態(tài)。

第二，企業(yè)大多數(shù)員工對(duì)于營(yíng)改增的相關(guān)政策缺乏深入的、足夠的了解，沒(méi)有意識(shí)到營(yíng)改增的全面實(shí)施對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)的影響，這為企業(yè)工作的順利實(shí)施和開(kāi)展帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。例如，當(dāng)企業(yè)在實(shí)施采購(gòu)過(guò)程中，為了能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)成本，企業(yè)傾向于選擇那些可以開(kāi)具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，但是這些供應(yīng)商普遍的特征在于材料價(jià)格相對(duì)較高，采購(gòu)成本顯著增加，稅負(fù)減少的額度要明顯低于增加的采購(gòu)成本，這不僅使得企業(yè)稅負(fù)的增加，也導(dǎo)致了企業(yè)的盈利能力下降。

2.2 內(nèi)部控制監(jiān)督體系方面

隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，部分企業(yè)在開(kāi)展和落實(shí)內(nèi)部控制工作過(guò)程中存在著監(jiān)督不到位的現(xiàn)象，整體專(zhuān)業(yè)水平處于較低的層次，缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，所設(shè)置的內(nèi)部控制活動(dòng)缺乏合理性，未能夠得到有效的落實(shí)。例如，對(duì)于企業(yè)抵扣項(xiàng)目存在著模糊的現(xiàn)象，往往導(dǎo)致企業(yè)的抵扣額度較低，增值稅發(fā)票未能夠得到妥善的管理等。因此，由于企業(yè)尚未構(gòu)建科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，這對(duì)于企業(yè)的營(yíng)改增順利實(shí)施和開(kāi)展帶來(lái)了嚴(yán)重的阻礙作用。

2.3 內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)方面

由于在營(yíng)改增背景下，企業(yè)未能夠及時(shí)根據(jù)營(yíng)改增相關(guān)的政策和要求建立科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系。因此，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警等方面較為薄弱，無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)估，導(dǎo)致對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)于片面。因此，對(duì)于大部分企業(yè)而言，其未能夠采取有效的措施來(lái)抵御和防范風(fēng)險(xiǎn)，只能在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才進(jìn)行補(bǔ)救，未能夠?qū)L(fēng)險(xiǎn)防范于未然。例如，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于營(yíng)改增政策缺乏足夠了解、對(duì)于增值稅抵扣了解不夠全面、企業(yè)自身財(cái)務(wù)制度方面不夠全面和完善等均會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和識(shí)別過(guò)程中，必須要進(jìn)行綜合的、全面的考量。

3 營(yíng)改增后企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)和完善的有效策略

3.1 不斷改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，企業(yè)必須要緊密結(jié)合自身的實(shí)際情況，構(gòu)建具有針對(duì)性和有效性的內(nèi)部控制機(jī)制，構(gòu)建合理的責(zé)任機(jī)制，明確各個(gè)部門(mén)和工作人員的職責(zé)和義務(wù)，保證內(nèi)部控制工作順利的開(kāi)展和實(shí)施，有效提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的針對(duì)性。例如，應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)之間的協(xié)調(diào)性，構(gòu)建科學(xué)的合作機(jī)制，從整體的角度去構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制?？傮w而言，企業(yè)可以遵循以下的流程開(kāi)展內(nèi)部控制，即開(kāi)展調(diào)查分析——制定內(nèi)部控制的計(jì)劃——各個(gè)部門(mén)之間加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作——分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)——采取具體的措施進(jìn)行實(shí)施——檢查存在的不足之處——采取有效的措施加以改進(jìn)和完善。因此，企業(yè)可以從整體上構(gòu)建內(nèi)部控制計(jì)劃，各個(gè)不同部門(mén)針對(duì)其具體的工作內(nèi)容制訂部門(mén)的內(nèi)部控制計(jì)劃，將這些計(jì)劃進(jìn)行有機(jī)統(tǒng)一，有效消除內(nèi)部控制制度之間存在的矛盾和沖突，最終形成科學(xué)合理的內(nèi)部控制機(jī)制。值得注意的是，在開(kāi)展內(nèi)部控制工作工程中，必須要充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性和主動(dòng)性，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的工作氛圍，保證每一位員工可以積極參與其中，促使每一位員工深入地理解和把握營(yíng)改增政策的具體內(nèi)容，充分了解營(yíng)改增對(duì)于其自身工作帶來(lái)的影響，充分考慮內(nèi)部控制的前提下保證工作內(nèi)容的順利實(shí)施和開(kāi)展。

3.2 加強(qiáng)監(jiān)督、考核和溝通

在營(yíng)改增背景下對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行改進(jìn)和完善過(guò)程中，首要任務(wù)應(yīng)該是內(nèi)部控制的具體目標(biāo)，保證內(nèi)部控制流程實(shí)施的規(guī)范性，建立健全科學(xué)的、完善的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，保證內(nèi)部監(jiān)督各項(xiàng)工作開(kāi)展要有據(jù)可依、有章可循。首先，針對(duì)內(nèi)部控制中存在著漏洞的部門(mén)和個(gè)人，企業(yè)必須要進(jìn)行持續(xù)的追蹤，對(duì)于問(wèn)題產(chǎn)生的原因進(jìn)行深層次的剖析，尋求有效的方式加以有效解決，同時(shí)要將這一問(wèn)題進(jìn)行公開(kāi)，保證其公平性、公正性以及透明性；其次，加強(qiáng)不同部門(mén)之間的溝通交流，企業(yè)內(nèi)部可以構(gòu)建信息共享服務(wù)中心，各個(gè)部門(mén)之間針對(duì)存在的問(wèn)題交換各自的想法和建議，保證動(dòng)態(tài)化監(jiān)督；最后，企業(yè)構(gòu)建科學(xué)的、合理的考核機(jī)制，以全面提升企業(yè)的監(jiān)督效果。保證績(jī)效機(jī)制的有效性和針對(duì)性，確保考核指標(biāo)的全面性和規(guī)范性，對(duì)于各個(gè)部門(mén)的內(nèi)部控制開(kāi)展的實(shí)際情況進(jìn)行全方位的考核，有效提升各個(gè)部門(mén)的責(zé)任感，充分調(diào)動(dòng)其對(duì)于內(nèi)部控制制度工作的積極性和主動(dòng)性。

3.3 保障內(nèi)部控制活動(dòng)有序開(kāi)展，促進(jìn)工作人員素質(zhì)的全面提升

為了保證內(nèi)部控制活動(dòng)可以穩(wěn)定有序地開(kāi)展，企業(yè)應(yīng)該注意以下幾方面的內(nèi)容。

首先，在內(nèi)部控制活動(dòng)設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須要保證其實(shí)效性、可行性以及系統(tǒng)性特征。在實(shí)施稅收籌劃工作過(guò)程中，要加強(qiáng)不同部門(mén)之間的溝通和協(xié)商，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益的前提出發(fā)，制訂科學(xué)合理的實(shí)施方案，避免為了局部利益而喪失整體利益，例如：如何提高抵扣稅額、降低納稅基數(shù)等。同時(shí)，為了促使這項(xiàng)工作得以順利地實(shí)施和開(kāi)展，企業(yè)可以聘請(qǐng)行業(yè)內(nèi)的專(zhuān)家進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)指導(dǎo)，對(duì)于制訂的方案實(shí)施評(píng)價(jià)，并且得出最終的結(jié)果；其次，在企業(yè)內(nèi)部積極組織開(kāi)展全體員工學(xué)習(xí)營(yíng)改增以及內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容和方法，采取有效的團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)方式，學(xué)習(xí)的內(nèi)容包括營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容、具體實(shí)施的辦法以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法等，并且對(duì)于學(xué)習(xí)所取得的效果進(jìn)行科學(xué)的、合理的評(píng)價(jià)。針對(duì)表現(xiàn)良好的員工給予一定的激勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)其學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部全體員工整體素質(zhì)的全面提升。

3.4 充分發(fā)揮現(xiàn)代化信息技術(shù)的作用，構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

現(xiàn)階段，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，企業(yè)應(yīng)該將現(xiàn)代化信息手段與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系兩者有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)，保證所構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的科學(xué)性和完善性。首先，企業(yè)應(yīng)該建立屬于自己的數(shù)據(jù)信息庫(kù)，充分全面地考慮企業(yè)的實(shí)際情況，將以往的數(shù)據(jù)和信息、目前的數(shù)據(jù)和信息等，利用先進(jìn)的技術(shù)軟件進(jìn)行有效的整合分析，從而對(duì)于企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評(píng)估；其次，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息化水平的全面提升。例如，企業(yè)可以構(gòu)建信息共享服務(wù)中心以及成本信息等，采取全面評(píng)價(jià)以及關(guān)聯(lián)性分析等方式，使得風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性和及時(shí)性可以得到充分保證。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析和預(yù)判，有效避免一些不可規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響，如國(guó)家稅收政策變化以及原料價(jià)格變化等因素；最后，企業(yè)應(yīng)該針對(duì)增值稅發(fā)票形成一套有力的內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)全方位的控制。同時(shí)，所采取的風(fēng)險(xiǎn)管理手段必須要保持與時(shí)俱進(jìn)的步伐，對(duì)于發(fā)票的每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都需要進(jìn)行關(guān)注，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的監(jiān)督與控制。

3.5 有效控制企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)

為了使得企業(yè)資金的安全性可以得到有效的保障，必須要保證企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中資金的流動(dòng)及資金平衡。對(duì)于企業(yè)而言，其必須要將運(yùn)營(yíng)資金納入到內(nèi)部控制體系中。在營(yíng)改增背景下，部分企業(yè)一般納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率明顯要高于營(yíng)業(yè)稅，因此，各個(gè)部門(mén)一定要保證抵扣稅的各個(gè)環(huán)節(jié)工作的無(wú)誤，做好稅收籌劃工作，確保抵稅的合理性。對(duì)于企業(yè)而言，其必須要嚴(yán)格按照預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)必須要及時(shí)作出反應(yīng)，保證措施的高效性，保證稅款可以及時(shí)繳納的同時(shí)，也有效避免資金的冗余。

3.6 不斷強(qiáng)化企業(yè)業(yè)務(wù)處理控制機(jī)制

一方面，與以往的營(yíng)業(yè)稅處理模式相比較而言，在營(yíng)改增背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)處理模式以及處理流程也需要發(fā)生相應(yīng)的轉(zhuǎn)變，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)流程。例如，為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)可以順利的實(shí)施和開(kāi)展，企業(yè)必須要全面提升業(yè)務(wù)執(zhí)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)要不斷完善當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度，新的業(yè)務(wù)處理流程必須要有效落實(shí)到每一個(gè)崗位，明確每一個(gè)崗位的負(fù)責(zé)人。在處理增值稅的過(guò)程中，必須要嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度以及流程進(jìn)行處理。在實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中，企業(yè)可以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息化平臺(tái)的作用和優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建增值稅信息管理系統(tǒng)，對(duì)于增值稅業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行實(shí)時(shí)有效的監(jiān)督和控制，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、稅務(wù)以及業(yè)務(wù)等方面的協(xié)同管理，按照程序化的標(biāo)準(zhǔn)要求工作人員進(jìn)行操作，將監(jiān)督審核機(jī)制有效落實(shí)到處理過(guò)程中，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。