如何以審計監(jiān)督促銀行客戶戰(zhàn)略實施

陳 茜 龍逸群 劉 珊

一、銀行實施客戶戰(zhàn)略的背景

在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”、金融全球化與市場化進(jìn)程進(jìn)一步推進(jìn)的背景下，金融市場競爭日益加劇，監(jiān)管政策頻繁調(diào)整，客戶需求不斷升級。外部環(huán)境的劇烈變化，尤其是利率市場化、金融脫媒、互聯(lián)網(wǎng)金融等新的市場規(guī)則及競爭形態(tài)的形成，給國內(nèi)商業(yè)銀行經(jīng)營管理帶來了前所未有的沖擊，銀行業(yè)進(jìn)入了改革轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期。客戶戰(zhàn)略是銀行改革轉(zhuǎn)型的重要戰(zhàn)略之一，客戶規(guī)模決定銀行規(guī)模，客戶結(jié)構(gòu)決定銀行業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，客戶質(zhì)量決定銀行發(fā)展質(zhì)量，這是現(xiàn)代商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營的核心價值導(dǎo)向，指明了客戶規(guī)模、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量與銀行長效發(fā)展之間的有機聯(lián)系，是為通過優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)、壯大客戶規(guī)模、穩(wěn)固客戶基礎(chǔ)等客戶戰(zhàn)略的實施，最終促成銀行經(jīng)營總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

二、開展審計監(jiān)督的現(xiàn)實意義

2018年審計署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署第11號令），將內(nèi)部審計定義為：“對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)的活動。”這標(biāo)志著內(nèi)部審計的工作目標(biāo)也將由傳統(tǒng)的“查錯糾弊”向新時期所倡導(dǎo)的“增值服務(wù)型”轉(zhuǎn)變，即通過審計服務(wù)增加企業(yè)價值，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)?？蛻魬?zhàn)略目標(biāo)與審計目標(biāo)導(dǎo)向具有一致性。內(nèi)部審計部門作為“第三道防線”，做好“監(jiān)督服務(wù)員”，將客戶戰(zhàn)略實施情況跟蹤監(jiān)督貫穿于各類審計項目之中，不斷推動銀行完善客戶治理及業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展，對促進(jìn)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)具有重要的現(xiàn)實意義。

三、加強學(xué)習(xí)研究，找準(zhǔn)審計切入點

開展客戶戰(zhàn)略實施情況跟蹤審計的目的，是確保銀行總體戰(zhàn)略部署落實到位，推動銀行轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、優(yōu)化客戶結(jié)構(gòu)、實現(xiàn)業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展。做好跟蹤審計的首要工作，就是要深化對客戶戰(zhàn)略決策的學(xué)習(xí)研究，準(zhǔn)確把握決策的目標(biāo)，找到審計切入點，明確跟蹤審計方向。一是深化對實施客戶戰(zhàn)略背景的認(rèn)識?？蛻羧后w分布不均，呈現(xiàn)高端和低端兩頭大、中端客戶小的沙漏型結(jié)構(gòu)，客戶基礎(chǔ)不牢固、結(jié)構(gòu)不合理的經(jīng)營現(xiàn)狀已成為當(dāng)前銀行業(yè)務(wù)持續(xù)發(fā)展的瓶頸，轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式、提升客戶精細(xì)化管理能力迫在眉睫。二是深化對客戶戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)識。客戶戰(zhàn)略目標(biāo)是壯大客戶規(guī)模、提升客戶質(zhì)量，優(yōu)化銀行存款結(jié)構(gòu)、提高資金自給率，從而增強業(yè)務(wù)可持續(xù)發(fā)展能力。三是深化對客戶戰(zhàn)略執(zhí)行的認(rèn)識。戰(zhàn)略決策需要通過組織載體的有效實施，才可能實現(xiàn)決策期望目標(biāo)。要充分認(rèn)識客戶戰(zhàn)略執(zhí)行組織的“層級性”，總行是“大腦”，是“施工隊長”，各分、支行是“施工隊員”；要掌握各級機構(gòu)執(zhí)行客戶戰(zhàn)略的組織架構(gòu)、運作方式、不同組織之間的溝通協(xié)調(diào)及合作機制，對開展跟蹤審計具有重要意義。通過對客戶戰(zhàn)略決策的深入研究，確定跟蹤審計的切入點：一是以責(zé)任為導(dǎo)向，對客戶戰(zhàn)略決策貫徹落實情況進(jìn)行跟蹤；二是以風(fēng)險為導(dǎo)向，對決策執(zhí)行過程中相關(guān)衍生風(fēng)險的管控狀況進(jìn)行監(jiān)督，從而促進(jìn)該決策落地生根和不斷完善。

四、發(fā)揮審計促進(jìn)客戶戰(zhàn)略實施的保障作用

（一）建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系

內(nèi)部審計作為公司治理的四大基石之一，其職能的有效發(fā)揮必然會促進(jìn)銀行完善公司治理、完成改革轉(zhuǎn)型。而內(nèi)部審計獨立性的確立和保持，需要自上而下地從公司治理層面進(jìn)行改善，兩者之間相互作用、相互促進(jìn)。首先，從組織上逐步確立獨立垂直的內(nèi)審架構(gòu)。借鑒花旗銀行、紐約銀行等國際著名銀行的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部審計部門直接并僅向?qū)徲嬑瘑T會報告所有工作，審計委員會由外部獨立董事構(gòu)成，與銀行經(jīng)營管理層不存在利益關(guān)系，銀行經(jīng)營管理層無權(quán)干預(yù)內(nèi)部審計體系運作，銀行各業(yè)務(wù)部門都將內(nèi)部審計視為獨立的內(nèi)部監(jiān)管部門，主動接受、配合檢查。通過組織上的獨立，厘清內(nèi)部審計在委托代理關(guān)系中應(yīng)承擔(dān)的角色，改善其受治理層和經(jīng)營層多頭牽制的局面，從根源上提高內(nèi)部審計的獨立性。其次，在機制上建立內(nèi)部審計部門和人員專門的準(zhǔn)入退出、薪酬、崗位輪換、考核評價體系，由審計委員會批準(zhǔn)此類機制執(zhí)行，監(jiān)督并評價內(nèi)部審計的履職行為，保持內(nèi)部審計的獨立性。

（二）開展以責(zé)任為導(dǎo)向的履職審計

按照銀行管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理辦法的有關(guān)規(guī)定，“執(zhí)行全行戰(zhàn)略部署情況及其效果”是管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要內(nèi)容之一。將各級機構(gòu)貫徹落實客戶戰(zhàn)略情況納入相關(guān)管理人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，這是進(jìn)行跟蹤審計的主要手段，可以有效督促各級管理人員主動作為、有效作為，切實履職盡責(zé)。一是監(jiān)督?jīng)Q策組織實施，重點評價各級機構(gòu)按照銀行決策部署落實的具體措施、組織安排、執(zhí)行進(jìn)度等。二是監(jiān)督?jīng)Q策執(zhí)行效果，重點檢驗各級機構(gòu)客戶戰(zhàn)略相關(guān)的客戶類考核指標(biāo)的完成情況，此類考核指標(biāo)是銀行決策部署的量化形式，一定程度上可用以衡量各機構(gòu)對銀行決策的執(zhí)行效果。

（三）開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理審計

在實施客戶戰(zhàn)略過程中，相關(guān)風(fēng)險主要包括新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺失風(fēng)險、信用風(fēng)險、操作風(fēng)險、流動性風(fēng)險等。新時代下的內(nèi)部審計顧問與咨詢服務(wù)則更強調(diào)在事中乃至事前的風(fēng)險防范，使內(nèi)部審計更加關(guān)注未來可能發(fā)生的風(fēng)險。

1.新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)內(nèi)部控制缺失風(fēng)險。產(chǎn)品及業(yè)務(wù)是銀行穩(wěn)固客戶基礎(chǔ)的主要抓手，目前銀行存量對公客戶配置的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對單一，主要依托結(jié)算類產(chǎn)品、代發(fā)工資、資產(chǎn)業(yè)務(wù)（一般信貸產(chǎn)品）等。隨著銀行客戶戰(zhàn)略的不斷深入，在存量客戶挖潛和新客戶拓展方面，業(yè)務(wù)部門會結(jié)合客戶個性需求進(jìn)行新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)（例如：交易銀行、投行業(yè)務(wù)等）的開發(fā)，以提升銀行綜合金融服務(wù)水平。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》規(guī)定：“商業(yè)銀行設(shè)立新機構(gòu)、開辦新業(yè)務(wù)、提供新產(chǎn)品和服務(wù)，應(yīng)當(dāng)對潛在的風(fēng)險進(jìn)行評估，并制定相應(yīng)的管理制度和業(yè)務(wù)流程?！币虼耍檶徲媽⒅攸c關(guān)注新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)的開辦是否制度先行、已有制度及業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計是否實現(xiàn)全覆蓋及有效制衡等。

2.信用風(fēng)險。信用風(fēng)險是指因借款人或交易對手未按照約定履行義務(wù)從而使業(yè)務(wù)發(fā)生損失的風(fēng)險。在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下行、省內(nèi)經(jīng)濟(jì)運行存在不確定性的環(huán)境背景下，目前銀行對客戶信用風(fēng)險監(jiān)控和管理的精細(xì)化程度不高、手段不足，這與業(yè)務(wù)急需快速發(fā)展形成較大矛盾，也成為銀行實施客戶戰(zhàn)略所面臨的重大挑戰(zhàn)。跟蹤審計將重點關(guān)注銀行信用風(fēng)險識別、計量和監(jiān)測體系的搭建情況，資產(chǎn)質(zhì)量及其真實性情況，客戶戰(zhàn)略重點領(lǐng)域風(fēng)險管控情況等。

3.操作風(fēng)險。操作風(fēng)險指因不完善或有問題的內(nèi)部程序、員工和信息科技系統(tǒng)，以及外部事件所造成損失的風(fēng)險，包括法律風(fēng)險。隨著銀行客戶及業(yè)務(wù)范圍的逐漸擴(kuò)大，會計業(yè)務(wù)作為所有經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，其相關(guān)操作風(fēng)險也呈現(xiàn)多樣化趨勢。如：由于道德觀念或?qū)π匠瓴粷M（績效考核壓力過大）等原因，基層網(wǎng)點人員在進(jìn)行賬戶開立、賬戶信息變更、銷戶及印鑒使用、存款不動戶處理等操作時，利用職務(wù)之便偽冒申請業(yè)務(wù)而使銀行蒙受損失。隨著銀行信息技術(shù)的飛速發(fā)展，銀行業(yè)所有業(yè)務(wù)均實現(xiàn)數(shù)字化管理，具備跨業(yè)務(wù)、跨區(qū)域的關(guān)聯(lián)分析和深度挖掘的數(shù)據(jù)基礎(chǔ);各類非現(xiàn)場審計模型庫持續(xù)完善，已形成基本覆蓋各項業(yè)務(wù)規(guī)則和風(fēng)險點的模型體系，目前，具備了較強的自動化識別、風(fēng)險查找能力。跟蹤審計將重點關(guān)注信息科技系統(tǒng)對會計操作風(fēng)險的控制情況，相關(guān)管理制度的完善性和有效性，相關(guān)人員對制度的執(zhí)行情況等。

4.流動性風(fēng)險。流動性風(fēng)險是指商業(yè)銀行無法以合理成本及時獲得充足資金，以償付到期債務(wù)、履行其他支付義務(wù)和滿足正常業(yè)務(wù)開展的資金需求的風(fēng)險。商業(yè)銀行是存款人和貸款人的中間機構(gòu)，其自身持有的、用于滿足支付需要的流動性資產(chǎn)在總負(fù)債中只占據(jù)很小的比重。因此若在短期內(nèi)發(fā)生大規(guī)模的兌現(xiàn)債權(quán)要求，商業(yè)銀行則很有可能陷入流動性危機之中。目前銀行核心存款增長乏力、過度依賴同業(yè)負(fù)債（付息成本較高）、資金自給率較低等問題是制約銀行持續(xù)發(fā)展的主要因素，因此實施客戶戰(zhàn)略的主要目的之一，是調(diào)整銀行客戶及相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而促進(jìn)流動性風(fēng)險有效管控。按照“流動性安全第一”原則，跟蹤審計一要關(guān)注銀行資產(chǎn)負(fù)債期限結(jié)構(gòu)配置情況，與銀行客戶戰(zhàn)略實施的匹配程度；二要關(guān)注基于客戶行為模式假設(shè)的現(xiàn)金流管理，隨著客戶精細(xì)化管理戰(zhàn)略的不斷深入，對客戶的精分管理將會集中在對客戶需求及行為模式的研究上，客戶行為的變化將對銀行現(xiàn)金流產(chǎn)生較大影響，進(jìn)而形成不同程度的流動性風(fēng)險；三要關(guān)注新產(chǎn)品新業(yè)務(wù)的開辦對流動性風(fēng)險產(chǎn)生的影響、相應(yīng)的風(fēng)險管理政策和程序的完善性和有效性等。

五、還需進(jìn)一步研究的問題

研究完善跟蹤審計組織模式，挖掘?qū)徲嫕摿Α？蛻魬?zhàn)略的部署，需要通過銀行總分支三級機構(gòu)進(jìn)行細(xì)化或再規(guī)劃，才能落到實處，具有層級性，在跟蹤審計中要關(guān)注政策和戰(zhàn)略在各層級的落實情況，綜合評價決策的執(zhí)行情況及效果。針對各層級經(jīng)營機構(gòu)的跟蹤審計任務(wù)將會分配至不同層級和不同類型（業(yè)務(wù)分類）的審計機構(gòu)（或部門），各級審計機構(gòu)在突出各層級審計重點的同時，如何互通有無，提升整體合力，體現(xiàn)各自優(yōu)勢和特點，有待進(jìn)一步完善。