管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)控制度中的運(yùn)用研究

邵經(jīng)世

當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施內(nèi)控制度過(guò)程中存在諸多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，對(duì)企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展形成極大阻礙。管理會(huì)計(jì)能有效幫助企業(yè)構(gòu)建科學(xué)合理的管理方案，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中形成強(qiáng)勁勢(shì)頭。因此，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用具有必要性和重要性，探索其運(yùn)用策略意義重大。

一、管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制的理論概述

管理會(huì)計(jì)立足于現(xiàn)代管理理論基礎(chǔ)，運(yùn)用有效會(huì)計(jì)技術(shù)和手段，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)項(xiàng)目資料的分析、計(jì)算、整理及分類(lèi)，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與執(zhí)行決策過(guò)程中的重要理論依據(jù)。企業(yè)內(nèi)控制度則是企業(yè)為管理層、領(lǐng)導(dǎo)層提供會(huì)計(jì)信息，保證其真實(shí)性和完整性的重要規(guī)章制度，其建立和實(shí)施的根本目的是進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在此過(guò)程中，企業(yè)管理者、決策者、董事會(huì)及企業(yè)員工，均是內(nèi)控的主體構(gòu)成，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，則是內(nèi)控制度實(shí)施的客體對(duì)象。通常而言，企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中還會(huì)受到內(nèi)控環(huán)境、信息溝通、控制活動(dòng)以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容的影響，只有保證這些環(huán)節(jié)的流暢性，才能真正推進(jìn)內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

二、管理會(huì)計(jì)與企業(yè)內(nèi)控制度的內(nèi)在關(guān)聯(lián)

（一）管理會(huì)計(jì)是內(nèi)控制度建立的方法手段

企業(yè)建立內(nèi)控制度需要立足于會(huì)計(jì)控制，將企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)每個(gè)具體環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)前提，其中包含企業(yè)在進(jìn)行物資采購(gòu)、銷(xiāo)售、回收賬款以及設(shè)備購(gòu)置、投資等多方面。這些內(nèi)容均與企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在密切關(guān)聯(lián)。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的環(huán)節(jié)中，均可發(fā)揮良好的核算、決策、規(guī)劃等作用，可對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、有效的評(píng)價(jià)。所以，企業(yè)在內(nèi)控制度的構(gòu)建及實(shí)施過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)是其中重要的方法和手段。

（二）內(nèi)控制度是管理會(huì)計(jì)的展示平臺(tái)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)已逐漸走向現(xiàn)代化發(fā)展道路，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制制度過(guò)程中，與管理會(huì)計(jì)在內(nèi)容上存在諸多交叉融合的部分，兩者在企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，發(fā)揮著相互促進(jìn)和輔助的作用。企業(yè)在開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中均需要合理有效的管理手段，因此，要使管理會(huì)計(jì)發(fā)揮顯著應(yīng)用價(jià)值，就需要配備完善管理體系，真正達(dá)到較寬的控制范圍，擴(kuò)大控制措施輻射面，對(duì)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)把控。因此，企業(yè)內(nèi)控制度建立和實(shí)施過(guò)程中，均需管理會(huì)計(jì)發(fā)揮價(jià)值和作用?？梢哉f(shuō)管理會(huì)計(jì)為企業(yè)內(nèi)控制度建立和實(shí)施提供方法和手段，但同時(shí)企業(yè)內(nèi)控制度更為管理會(huì)計(jì)提供了展示平臺(tái)。

三、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施現(xiàn)狀

（一）管理權(quán)責(zé)劃分模糊

由于我國(guó)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)代管理機(jī)制的時(shí)間相對(duì)較短，所以許多企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)方面存在諸多問(wèn)題，很大程度上限制了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，甚至埋下安全隱患。管理會(huì)計(jì)與內(nèi)控制度的實(shí)施有相似性，即在企業(yè)實(shí)施并發(fā)揮功能和價(jià)值時(shí)，需要多個(gè)部門(mén)分工合作，協(xié)同配合，各司其職，才能在很大程度上提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)的工作效率和質(zhì)量，同時(shí)避免因缺少溝通交流而造成的重復(fù)勞動(dòng)。例如，在進(jìn)行物資臺(tái)賬登記過(guò)程中，由于許多企業(yè)擁有眾多的固定資產(chǎn)，必然產(chǎn)生較大的工作量，在登記過(guò)程中僅憑借個(gè)人或單個(gè)部門(mén)的力量難以完成統(tǒng)計(jì)工作，而要全面完成必然耗時(shí)過(guò)多，導(dǎo)致整體的會(huì)計(jì)工作效率較低。企業(yè)多部門(mén)協(xié)同實(shí)施監(jiān)督管理會(huì)計(jì)工作，最終按照部門(mén)清單進(jìn)行綜合統(tǒng)計(jì)，能大大縮短工作時(shí)間，企業(yè)管理者和決策者可在最快時(shí)間內(nèi)獲得一手?jǐn)?shù)據(jù)信息。但在企業(yè)實(shí)際工作中卻不易實(shí)現(xiàn)，因?yàn)槠髽I(yè)為更好地強(qiáng)化管理，通常會(huì)為各部門(mén)工作人員進(jìn)行崗位職責(zé)劃分，但這種職責(zé)劃分較為模糊，導(dǎo)致許多處于邊界交錯(cuò)的工作相互推諉，消極應(yīng)對(duì)，不利于管理會(huì)計(jì)工作的順利推進(jìn)。同時(shí)許多企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中由于沒(méi)有為工作人員劃分清晰的工作范圍，高度集中的內(nèi)控權(quán)力，直接影響了管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施。人為因素成為企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作的重要阻礙。

（二）內(nèi)控制度體系缺失

促進(jìn)企業(yè)構(gòu)建完善的內(nèi)控制度體系，才能保證企業(yè)實(shí)施各項(xiàng)工作過(guò)程中有明確的規(guī)章指導(dǎo)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的有效監(jiān)督管理。立足于當(dāng)前我國(guó)諸多企業(yè)實(shí)際狀況，內(nèi)控制度體系構(gòu)建尚未完善，其主要原因不僅是因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)施內(nèi)控制度時(shí)間較晚，同時(shí)也由于企業(yè)管理方式較為落后，內(nèi)控制度實(shí)施中缺少完善的體系監(jiān)督，在很大程度上影響了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。以奶粉企業(yè)為例，許多奶粉企業(yè)在經(jīng)營(yíng)與發(fā)展過(guò)程中，本身具有十分廣闊的發(fā)展空間，然而受到巨大的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益誘惑，個(gè)別企業(yè)開(kāi)始在原材料上“動(dòng)手腳”，甚至推出了劣質(zhì)的毒奶粉，逐漸使乳制品產(chǎn)業(yè)失去光芒，更不用說(shuō)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。其主要原因是企業(yè)內(nèi)控制度體系不完善，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中違背了基本原則，缺少對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，管理會(huì)計(jì)工作在企業(yè)中失去應(yīng)用價(jià)值，內(nèi)控制度難以落實(shí)執(zhí)行，影響了企業(yè)的科學(xué)決策。

（三）有效獎(jiǎng)懲機(jī)制匱乏

企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)內(nèi)控制度過(guò)程包括預(yù)測(cè)、控制和評(píng)價(jià)諸環(huán)節(jié)，其核心和重點(diǎn)則是評(píng)價(jià)工作。企業(yè)內(nèi)控制度體系中均會(huì)明確規(guī)范評(píng)價(jià)操作要求。然而評(píng)價(jià)是否真的有效至關(guān)重要，如果評(píng)價(jià)機(jī)制形式化，企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作則無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有價(jià)值。比如，當(dāng)前一些企業(yè)，對(duì)在工作中通過(guò)自己積極努力幫助企業(yè)挽回?fù)p失和形象的員工通常是給予口頭表?yè)P(yáng)，在物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)相對(duì)匱乏。然而針對(duì)危害企業(yè)利益的員工，往往給予的經(jīng)濟(jì)處罰過(guò)重。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更加注重青睞日常工作中循規(guī)蹈矩的員工。這樣的獎(jiǎng)懲機(jī)制在很大程度上削弱了企業(yè)員工的工作熱情和積極性，直接導(dǎo)致許多員工因害怕出錯(cuò)不愿承擔(dān)工作范圍內(nèi)的任務(wù)，對(duì)企業(yè)工作缺少應(yīng)有責(zé)任感。

（四）法人結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)

企業(yè)內(nèi)控制度構(gòu)建過(guò)程中，法人治理結(jié)構(gòu)是其中的重要內(nèi)容，是調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部利益的有效措施，其中包括企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)者、管理者及董事會(huì)等，能有效避免員工因個(gè)人利益而損失企業(yè)利益的現(xiàn)象，保證企業(yè)實(shí)施規(guī)范化管理。但當(dāng)前大部分企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)存在明顯缺失，其原因可從兩個(gè)維度分析。一方面，部分“老字號(hào)”企業(yè)受計(jì)劃影響（如瀘州老窖、云南白藥等），其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)較為單一，盡管企業(yè)職位設(shè)立不存在問(wèn)題，但計(jì)劃對(duì)員工的職責(zé)具有弱化影響，職責(zé)劃分無(wú)法發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)濫用職權(quán)、管理混亂的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，內(nèi)部控制、審計(jì)監(jiān)督工作缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)沒(méi)有展開(kāi)深入調(diào)查分析，許多責(zé)任人為避免企業(yè)懲處選擇隱瞞，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失無(wú)法挽回，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

四、管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)控制度中的運(yùn)用建議

（一）明確企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)框架

管理會(huì)計(jì)立足于企業(yè)內(nèi)控制度基礎(chǔ)上，針對(duì)企業(yè)管理而產(chǎn)生的新型手段。目前相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)實(shí)施管理會(huì)計(jì)的工作人員尚未進(jìn)行清晰劃分，管理會(huì)計(jì)工作交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。但在具體實(shí)施中發(fā)現(xiàn)需多個(gè)部門(mén)相互協(xié)同配合，才能保證管理會(huì)計(jì)工作效果。由于單一部門(mén)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作會(huì)造成監(jiān)督管理權(quán)責(zé)模糊等問(wèn)題，因此，企業(yè)在將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)控制度過(guò)程中，首先應(yīng)做的是明確工作職責(zé)，保證企業(yè)各部門(mén)工作人員協(xié)同參與配合，這是企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作的重要保障和技術(shù)前提。企業(yè)方面應(yīng)通過(guò)崗位責(zé)任書(shū)等方式為參與管理會(huì)計(jì)工作的人員進(jìn)行明確的責(zé)任和權(quán)利劃分，保證各項(xiàng)工作內(nèi)容均有清晰的職權(quán)范圍，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)管理、會(huì)計(jì)工作效率和效果的提升。此外，應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)，對(duì)管理會(huì)計(jì)工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)工作過(guò)程中不配合、推諉的人員給予處罰。這樣，在清晰的組織框架引領(lǐng)下，企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作才能得以順利推進(jìn)，提高員工的積極性和責(zé)任心，為企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建嚴(yán)明獎(jiǎng)懲制度體系

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)控制度有效運(yùn)用和實(shí)施中，科學(xué)合理的法人治理結(jié)構(gòu)同樣至關(guān)重要，需要企業(yè)高度重視并加以完善。一方面，應(yīng)進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部成員、組織結(jié)構(gòu)的關(guān)聯(lián)，我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，關(guān)于法人、股東以及董事等高級(jí)管理人員的權(quán)責(zé)，有較為明確的法律規(guī)定，但在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中，許多成員并未嚴(yán)格按照法律法規(guī)開(kāi)展工作，通常將個(gè)人利益置于企業(yè)利益之上，影響了企業(yè)健康發(fā)展。所以，企業(yè)方面，管理會(huì)計(jì)工作順利實(shí)施的基礎(chǔ)前提和重要保障，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部成員和組織結(jié)構(gòu)作出明確規(guī)定，最大程度上避免領(lǐng)導(dǎo)層的過(guò)渡干預(yù)，并設(shè)立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督管理部門(mén)。另一方面，許多企業(yè)在完善內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)過(guò)程中缺少經(jīng)驗(yàn)，所以可聘請(qǐng)?jiān)擃I(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人士到企業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)控制度體系的構(gòu)建和完善需要一定過(guò)程，專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺一不可。通過(guò)專(zhuān)業(yè)人士的科學(xué)指導(dǎo)，有利于法人治理結(jié)構(gòu)的更快完善，這不但能幫助企業(yè)縮短時(shí)間，也能避免企業(yè)由于經(jīng)驗(yàn)不足而走上錯(cuò)誤道路，有利于幫助企業(yè)節(jié)省經(jīng)營(yíng)成本，獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

獎(jiǎng)懲制度體系是企業(yè)將管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于內(nèi)控制度中重要的評(píng)價(jià)措施，獎(jiǎng)懲制度體系的構(gòu)建及獎(jiǎng)懲方法手段的選擇是企業(yè)管理會(huì)計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中的重點(diǎn)問(wèn)題。無(wú)論是給予企業(yè)員工獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰，都應(yīng)立足于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，過(guò)高或過(guò)重均無(wú)法實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲制度體系的科學(xué)化和合理化。在完善獎(jiǎng)懲制度體系過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格抵制傳統(tǒng)管理中的人情化管理理念，保證管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。通過(guò)設(shè)立崗位競(jìng)聘制，對(duì)企業(yè)員工形成良好的激勵(lì)作用，有利于企業(yè)挖掘優(yōu)質(zhì)人才。此外，應(yīng)建立具有科學(xué)性的考核評(píng)價(jià)機(jī)制，并在具體工作中嚴(yán)格落實(shí)，對(duì)工作人員的完成情況進(jìn)行綜合考評(píng)，嚴(yán)格按規(guī)章制度辦事。

（四）推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化

企業(yè)管理會(huì)計(jì)的信息化進(jìn)程直接體現(xiàn)著企業(yè)的管理水平和能力，為內(nèi)控制度的運(yùn)行提供保障。因此，企業(yè)實(shí)施管理會(huì)計(jì)過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)信息技術(shù)手段的應(yīng)用，加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存和分類(lèi)，保證會(huì)計(jì)信息的安全。同時(shí)，信息化技術(shù)手段能為管理會(huì)計(jì)實(shí)施的各部門(mén)協(xié)同配合提供交流平臺(tái)，使其在溝通中更好地展開(kāi)工作，提高管理會(huì)計(jì)的工作效率。通過(guò)該平臺(tái)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層可以發(fā)布規(guī)章制度及企業(yè)政策等，使企業(yè)內(nèi)部員工在工作過(guò)程中對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展有更加全面的了解，并在日常工作中自覺(jué)遵守企業(yè)規(guī)章制度，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的價(jià)值和優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)企業(yè)在合理的約束下健康發(fā)展。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo)是為了獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)控制度則是其重要保障，而管理會(huì)計(jì)手段的應(yīng)用，能進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)控制度的實(shí)施效果。通過(guò)明確企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)框架、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度、構(gòu)建嚴(yán)明獎(jiǎng)懲制度體系、健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、推動(dòng)管理會(huì)計(jì)信息化等管理會(huì)計(jì)運(yùn)用手段，能夠極大地強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)控制度的管理效果。