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    海南自由貿(mào)易港稅收政策影響效應(yīng)評估

    2020-12-23 16:18:35王培陳穎鐘麗娟
    海南金融 2020年11期
    關(guān)鍵詞:自由貿(mào)易港稅收政策調(diào)查

    王培 陳穎 鐘麗娟

    摘 ? 要:2020 年6月1日,中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》,其中自貿(mào) 港稅收政策關(guān)注度較高。為了解這些稅收政策的效果及對省內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)生的影響,本文對海南省 721 家企業(yè)開展問卷調(diào)查,以此評估自貿(mào)港稅收政策效應(yīng),調(diào)查結(jié)果顯示:自貿(mào)港稅收政策在投資貿(mào)易、消費及發(fā)展和培育新興產(chǎn)業(yè)、構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟體系、改善稅收營商環(huán)境方面效果明顯,但所得稅優(yōu)惠政策對推動總部經(jīng)濟發(fā)展和海外直接投資不明顯,“一線”進口部分商品和生產(chǎn)要素的零關(guān)稅政策激勵作用不大。在此基礎(chǔ)上,本文從五個方面提出了相關(guān)政策建議,以期更好地讓自貿(mào)港稅收政策惠及企業(yè)、帶動自貿(mào)港產(chǎn)業(yè)發(fā)展,為下一步繼續(xù)出臺配套性稅收政策措施提供決策支持。

    關(guān)鍵詞:自由貿(mào)易港;稅收政策;調(diào)查

    DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2020.11.007

    中圖分類號:F832文獻標(biāo)識碼:A ? ? ? ? ? 文章編號:1003-9031(2020)11-0057-09

    2020年6月1日,中共中央、國務(wù)院印發(fā)《海南省自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》(以下簡稱《總體方案》),致力于將海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國新時代對外開放的鮮明旗幟和重要開放門戶。為建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的政策制度體系,《總體方案》從貿(mào)易自由便利、投資自由便利、跨境資金流動自由便利、人員進出自由便利、運輸往來自由便利、數(shù)據(jù)安全有序流動等11個方面,共推出39項總體改革舉措和制度安排,其中對稅收制度做出重要安排,配套的稅收政策隨后相繼出臺。為了解這些稅收政策的效果及對省內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)產(chǎn)生的影響,中國人民銀行??谥兄θ?9個市縣區(qū)721家企業(yè)開展問卷調(diào)查,為下一步繼續(xù)出臺配套性稅收政策措施提供決策支持。

    一、海南自貿(mào)港內(nèi)被調(diào)查企業(yè)的基本情況及反映的問題

    (一)被調(diào)查企業(yè)的基本情況

    本次調(diào)查企業(yè)主要來源于海南省稅務(wù)局提供的重點稅源企業(yè)及洋浦、澄邁、瓊海三個重點產(chǎn)業(yè)園區(qū)的企業(yè),涉及19個市縣區(qū)721家。從企業(yè)屬性上看,地方國有企業(yè)32家、占比4.4%,中央國有企業(yè)62家、占比8.6%,集體企業(yè)12家、占比1.7%,民營企業(yè)525家、占比72.8%,外資企業(yè)21家、占比2.9%,其他企業(yè)68家、占比9.4%。從企業(yè)是否上市來看,上市企業(yè)60家、占比8.3%,未上市企業(yè)661家、占比91.7%。從規(guī)模上看,大型企業(yè)44家、占比6.1%,中型企業(yè)188家、占比26.1%,小型企業(yè)328家、占比45.5%,微型企業(yè)328家、占比21.8%。從三次行業(yè)來看,第一產(chǎn)業(yè)企業(yè)67家、占比9.3%,第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)138家、占比19.3%,第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)511家、占比71.4%。從自貿(mào)港規(guī)劃的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)類型來看,旅游業(yè)企業(yè)89家、占比12.3%,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)203家、占比28.2%,高新技術(shù)企業(yè)74家、占比10.3%,其他行業(yè)企業(yè)343家、占比屬47.6%。

    (二)被調(diào)查企業(yè)面臨的問題

    一是外向型程度偏低,外貿(mào)收入和利潤貢獻不大。在被調(diào)查企業(yè)中,95.6%無外貿(mào)業(yè)務(wù)。85.7%的外貿(mào)企業(yè)中外貿(mào)收入占比不過半,21.3%的外貿(mào)企業(yè)外貿(mào)虧損,外貿(mào)利潤占比過半的外貿(mào)企業(yè)僅有14.8%。

    二是總部企業(yè)較少,輻射帶動能力有限。在被調(diào)查企業(yè)中,具備總部經(jīng)濟特征的企業(yè)占比不及四分之一(24.32%),多數(shù)主體是固守海南的本地企業(yè),對海外、省外輻射影響較小。

    三是集團經(jīng)濟活力不強,多數(shù)本地企業(yè)層級較低。在被調(diào)查企業(yè)中,具備集團經(jīng)濟特征的企業(yè)占比約三成(30.03%),集團在海南設(shè)立的企業(yè)屬于最底層子公司占比高達60.16%。

    四是一線投資往來占比小,二線投資內(nèi)引多于外投①。在被調(diào)查企業(yè)中,九成和八成半企業(yè)未在海外和外省設(shè)立分支機構(gòu)或子公司;接受海外和外省投資設(shè)立子公司占比分別為5.33%、44.26%;在海外和外省投資設(shè)立子公司占比分別為1.17%、8.98%。

    五是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級難度大。受自貿(mào)港房地產(chǎn)嚴(yán)控政策和新冠疫情雙重因素的影響,41.25%的企業(yè)反映市場環(huán)境惡化,21.21%的企業(yè)反映經(jīng)營成本高,14.38%的企業(yè)反映資金流比較緊張。

    此外,部分企業(yè)反映存在行政管制嚴(yán)、產(chǎn)品和服務(wù)技術(shù)含量低、供應(yīng)鏈不穩(wěn)定、規(guī)模不經(jīng)濟等不利因素,特別是在營商環(huán)境方面有待進一步改善。

    二、海南自貿(mào)港主要稅收政策措施

    《總體方案》中要求按照零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強稅制、分階段的原則,逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度,2025年前和2035年前主要稅收政策內(nèi)容如下(見表1)。

    為落實上述稅收政策制度,財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署等部門對有關(guān)稅收政策進一步細(xì)化,先后下發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2020〕31號)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個人所得稅政策的通知》(財稅〔2020〕32號)《關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告》(財政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2020年第33號)。

    2020年7月31日,國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局下發(fā)《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題公告》(國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號),對15%所得稅率適用,旅游、現(xiàn)代服務(wù)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)境外直接投資所得免稅,新購置資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷等有關(guān)問題的稅收管理予以進一步明確,作為財稅〔2020〕31號的對接補充。2025年以前,鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄采取正面清單方式管理,名錄內(nèi)行業(yè)將首先享受稅率優(yōu)惠,包括國家發(fā)改委發(fā)布的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)名錄(2019年本)》、國家發(fā)改委和商務(wù)部發(fā)布的《鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄(2019年版)》以及國家發(fā)改委2020年9月1日發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄(2020年本)》,但最后一項新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)名錄目前正處在征求意見階段。2025—2035年,鼓勵類產(chǎn)業(yè)名錄將過渡到負(fù)面清單方式管理,除名錄中限定或禁止行業(yè)外,全部可享受15%稅率優(yōu)惠。

    2020年8月26日,海南省政府印發(fā)《海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺管理人才清單管理暫行辦法》(瓊府〔2020〕41號),作為財稅〔2020〕32號的對接補充,對在海南自貿(mào)港實質(zhì)工作滿1年、連續(xù)繳納社保滿6個月、納稅年度收入達30萬元人民幣以上、并經(jīng)過本省人才管理部門認(rèn)定且屬于緊缺人才需求目錄范圍內(nèi)的境內(nèi)外人才,實際稅負(fù)超15%部分,在匯算清繳時退還本人。同時,該文件以附件形式推出《海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄》,列示了在旅游、現(xiàn)代服務(wù)、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)、醫(yī)療、教育、體育、電信、互聯(lián)網(wǎng)、文化、維修、金融、航運、物流建筑海洋油氣統(tǒng)計類等、其他共計15大類。2020年9月16日,海南省政府又印發(fā)《海南自由貿(mào)易港外籍“高精尖缺”人才認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)(2020—2024年試行)》(瓊府〔2020〕43號),補齊了外籍人才認(rèn)定標(biāo)注。

    三、海南自貿(mào)港稅收政策影響效應(yīng)總體評估

    (一)稅收政策在投資、貿(mào)易、消費及發(fā)展和培育新興產(chǎn)業(yè)、構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟體系等方面發(fā)揮積極作用

    調(diào)查顯示30.59%的企業(yè)認(rèn)為可有效促進投資,15.77%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進與“一線”的投資往來,14.82%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進與“二線”的投資往來。其中,8.42%的企業(yè)認(rèn)為有利于本地對海外投資,7.35%的企業(yè)認(rèn)為有利于海外對本地投資;2.71%的企業(yè)認(rèn)為有利于本地對外省投資,12.11%的企業(yè)認(rèn)為有利于外省對本地投資。28.71%的企業(yè)認(rèn)為可以促進貿(mào)易,其中,18.03%的企業(yè)認(rèn)為可以促進與“一線”的海外貿(mào)易,10.68%的企業(yè)認(rèn)為可以促進與“二線”的外省貿(mào)易。15.03%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進海南免稅品購物消費。2020年7月1日—9月30日,海南免稅品銷售額同比增長3.65倍,顯示該政策對消費的巨大拉動作用。15.52%的企業(yè)認(rèn)為有利于引入市場主體增量,培育和發(fā)展新興產(chǎn)業(yè),構(gòu)建現(xiàn)代經(jīng)濟體系。5.17%的企業(yè)認(rèn)為有利于促進生產(chǎn),4.76%的企業(yè)認(rèn)為利好資本市場,有利于本土企業(yè)在境內(nèi)外金融市場融資。總體上,被調(diào)查企業(yè)認(rèn)為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策有積極作用。

    (二)自貿(mào)港稅收政策能及時有效對沖疫情不利影響,靈活性存在不足

    新冠疫情雖導(dǎo)致國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境轉(zhuǎn)差,對省內(nèi)企業(yè)沖擊較大,疫情期間的臨時性紓困稅收政策疊加自貿(mào)港稅收政策后,30.24%和60.55%的企業(yè)認(rèn)為對沖作用非常明顯和比較明顯。但由于自貿(mào)港稅收政策采取正面清單管理及政策本身固有限制,一些遭受疫情影響的困難企業(yè),當(dāng)下難免感受不到政策紅利。一些企業(yè)認(rèn)為,自身所處行業(yè)在鼓勵類產(chǎn)業(yè)名錄之外,不會享受到直接紅利。一些企業(yè)認(rèn)為,疫情仍在海外肆虐、國內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境難言樂觀,當(dāng)前內(nèi)外貿(mào)都遠未恢復(fù)正常水平,加上海南省企業(yè)存在諸多短板,稅收政策發(fā)放的紅利杯水車薪;一些企業(yè)表示,疫情影響下有營收才是首要問題,沒有營收時所得稅優(yōu)惠政策無效。

    (三)自貿(mào)港稅收政策對沖海南省企業(yè)短板有一定效果,對提高本地企業(yè)競爭優(yōu)勢有難度

    與外省企業(yè)相比,海南省本土企業(yè)面臨著要素供給不力或成本過高、經(jīng)營費用高、制度遵從成本高、產(chǎn)業(yè)不配套、基礎(chǔ)設(shè)施保障能力弱、市場容量小、規(guī)模效益上不去、融資難融資貴等一些短板。海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策出臺后,12.99%和25.14%的企業(yè)認(rèn)為可超額、完全對沖,可獲得與外地企業(yè)競爭優(yōu)勢或至少獲得同等競爭力;54.24%的企業(yè)認(rèn)為根據(jù)稅收政策中性原則,可大部分實現(xiàn)對沖,能在一定程度上提高本體企業(yè)競爭力,但未必會獲得競爭優(yōu)勢;7.63%的企業(yè)認(rèn)為這種對沖效果不明顯,因海南省要素成本高、生產(chǎn)保障能力弱等短板問題,非一朝一夕、一時之功可以克服,加上稅收政策要保持中性,不可能賦予過多超額優(yōu)惠。

    (四)自貿(mào)港稅收政策對改善稅收營商環(huán)境作用明顯,發(fā)揮實效存憂

    按照“零關(guān)稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的原則,逐步推進實施自貿(mào)港稅收政策體系的改革紅利,會顯著改善企業(yè)稅收營商環(huán)境。除直接降低稅負(fù)外,還會享受到較低的稅法遵從成本,增強稅企合作信賴關(guān)系,提高納稅服務(wù)滿意度。調(diào)查顯示,24.01%和58.38%的企業(yè)認(rèn)為自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策對改善稅收營商環(huán)境效果會非常明顯和比較明顯;12.64%、2.27%、2.70%的企業(yè)認(rèn)為效果一般、偏弱、不明顯,主要原因是:具備高新技術(shù)資格或西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè),在已享受15%稅率和所得稅加計抵扣政策的情況下,當(dāng)前自貿(mào)港稅收政策實質(zhì)吸引力不大;一些企業(yè)認(rèn)為現(xiàn)行政策主要是引進外地或境外資金進駐本省新設(shè)主體,由于市場成長空間有限,短期新增過多主體會加劇競爭,反而不利于本土企業(yè)發(fā)展;本土小微企業(yè)認(rèn)為,自貿(mào)港稅收政策主要針對兩頭在外的大中型企業(yè),對自身利好不多;還有一些企業(yè)擔(dān)心,自貿(mào)港稅收政策具備可復(fù)制性,海南一旦試行成功,國家可能會再推廣到其他地區(qū),屆時海南省將不具有唯一性和獨占性,本土企業(yè)進而又喪失稅收優(yōu)勢。

    (五)自貿(mào)港稅收政策可良性吸引經(jīng)濟增量,大量“虹吸”現(xiàn)象不會發(fā)生

    調(diào)查顯示,57.50%的企業(yè)認(rèn)為,由于當(dāng)前稅率優(yōu)惠力度較大,政策惠及面預(yù)期鋪開后,受低所得稅率、對進口原材料和生產(chǎn)設(shè)備實行零關(guān)稅、新購置固定資產(chǎn)一次性扣除和加速扣除等優(yōu)惠政策刺激,出于合理避稅、延遲納稅和降低采購成本目的,外省一些企業(yè)會選擇將原本準(zhǔn)備投資或已投資其他地方的各種生產(chǎn)資源轉(zhuǎn)移至海南。42.50%的企業(yè)認(rèn)為,大量“虹吸”現(xiàn)象不會發(fā)生,不會沖擊全國其他地區(qū)利益格局。一是稅收政策僅是企業(yè)投資的一項衡量因素,企業(yè)大范圍調(diào)整生產(chǎn)布局,如人員遷移和固定資產(chǎn)搬遷、理順供銷產(chǎn)業(yè)鏈、重建政商關(guān)系等各項成本都比較高,外地企業(yè)未必會選擇大規(guī)模轉(zhuǎn)向海南省。二是減稅降費是近年稅改的趨勢,鑒于近幾年國家減稅降費力度不小,符合條件的企業(yè)在其他地區(qū)也可以享受一定的稅收優(yōu)惠,15%的所得稅優(yōu)惠稅率也并非海南獨有。三是應(yīng)對稅收洼地的制度設(shè)計科學(xué)合理,自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策預(yù)設(shè)的實質(zhì)經(jīng)營原則和判定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格科學(xué),享受優(yōu)惠政策都需符合一定條件,如不在產(chǎn)業(yè)名錄范圍之內(nèi),不能享受優(yōu)惠政策。

    四、海南自貿(mào)港稅收政策影響效應(yīng)分項評估

    (一)所得稅優(yōu)惠政策可普遍降低企業(yè)稅負(fù),有效推動高端和緊缺人才引進,對推動總部經(jīng)濟作用有限

    1.超七成企業(yè)認(rèn)為鼓勵類產(chǎn)業(yè)15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策可降低企業(yè)稅負(fù)。調(diào)查顯示,71.71%的企業(yè)認(rèn)為會下降,其中,預(yù)計會下降一成、兩成、三成、四成的企業(yè)占比分別為30.69%、24.61%、10.47%、5.94%;28.29%的企業(yè)預(yù)計不會有實質(zhì)影響。鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)中,72.95%的企業(yè)認(rèn)為稅負(fù)會下降;27.05%的企業(yè)預(yù)計不會有實質(zhì)影響,因為小型微利企業(yè)實際稅負(fù)5~10%①、高新興技術(shù)企業(yè)享受15%優(yōu)惠稅率的該政策不能疊加,虧損企業(yè)、鼓勵清單以外企業(yè)該政策對其影響不大。

    2.五成多企業(yè)認(rèn)為15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠政策對鼓勵總部企業(yè)進駐作用有限。調(diào)查顯示,56.02%的企業(yè)認(rèn)為不大,其中4.90%和15.75%的企業(yè)認(rèn)為較弱或幾乎無作用,因稅收優(yōu)惠政策降負(fù)帶來的增量收益難抵總部設(shè)立或搬遷帶來的各項增量成本,選擇設(shè)立分支機構(gòu)比較穩(wěn)妥可控。

    3.近六成企業(yè)認(rèn)為免征實際稅負(fù)超15%的個人所得稅優(yōu)惠政策對吸引和留住人才作用明顯。調(diào)查顯示,59.19%的企業(yè)表示很需要高端和緊缺人才,認(rèn)為該政策對吸引和留住人才作用很強或較強企業(yè)占比分別為26.37%、32.82%。30.72%的企業(yè)表示雖有高端和緊缺人才需求,認(rèn)為該政策對吸引和留住人才作用一般或較弱的企業(yè)占比分別為25.95%、4.77%。10.10%的企業(yè)表示不需要高端和緊缺人才,該政策對其無用,因為建筑施工、住宿餐飲、農(nóng)產(chǎn)品加工等行業(yè)技術(shù)含量不高或多屬傳統(tǒng)勞動密集型,高端人才對企業(yè)助益不大;或者高端人才看中長遠發(fā)展,不一定為享受個稅減免就選擇去留。

    (二)對進出口貿(mào)易、生產(chǎn)或投資,“二線”出口免關(guān)稅效果明顯,“一線”進口零關(guān)稅、境外直接投資所得免稅效果有限

    1.過半數(shù)企業(yè)認(rèn)為“二線”出口免關(guān)稅政策效果明顯。調(diào)查顯示,53.19%的企業(yè)認(rèn)為可明顯提升海南產(chǎn)品在國內(nèi)市場競爭力,認(rèn)為對擴大生產(chǎn)的激勵作用很大或較大企業(yè)占比分別為19.24%和33.95%。但部分企業(yè)認(rèn)為自身生產(chǎn)不涉及進口料件,短期內(nèi)仍將從國內(nèi)采購,生產(chǎn)后多在省內(nèi)銷售,對“二線”出口可能性較小。

    2.六成多企業(yè)認(rèn)為“一線”進口部分商品或生產(chǎn)要素零關(guān)稅政策激勵作用不明顯,但企業(yè)有意愿借此擴大生產(chǎn)、更新設(shè)備、降低成本。調(diào)查顯示,外貿(mào)企業(yè)中有43.74%認(rèn)為這一政策激勵作用不大,主要原因是:業(yè)務(wù)“兩頭在內(nèi)”特征明顯,無進口需求或國內(nèi)采購優(yōu)于進口;缺乏進口經(jīng)驗,出于穩(wěn)定經(jīng)營目的,短期內(nèi)不會輕易轉(zhuǎn)向國外采購;進口的生產(chǎn)設(shè)備、交通工具等價格高,缺乏資金支持。

    3.超六成企業(yè)認(rèn)為海外直接投資所得免稅優(yōu)惠政策效果不明顯。調(diào)查顯示,61.83%的企業(yè)認(rèn)為該政策對海外直接投資的激勵作用不大,特別是鼓勵類產(chǎn)業(yè)中占比高達55.19%的企業(yè)認(rèn)為該政策影響不大。主要原因是:部分企業(yè)目前不屬于三大鼓勵海外投資產(chǎn)業(yè),無海外業(yè)務(wù)也無走出的投資計劃,在當(dāng)前國際經(jīng)濟環(huán)境下,貿(mào)然去外國經(jīng)營風(fēng)險太大;根據(jù)現(xiàn)行稅法,境外利潤匯回國內(nèi)時可實行分國抵扣,由于在海外直投國家稅率普遍高于15%,按國內(nèi)稅法計算的抵免限額往往低于在海外實繳的可抵免境外稅額,按孰低原則以抵免限額準(zhǔn)予抵扣后,海外多交的尚不足抵扣部分一直累積往后結(jié)轉(zhuǎn),境外利潤匯回國內(nèi)時根本不需要補稅,這項減免政策意義不是很大。

    (三)離島免稅購物新政可有效刺激旅游購物消費,境外展品進口和銷售免稅政策對推動國際消費中心建設(shè)效果明顯

    1.近九成企業(yè)認(rèn)為離島免稅購物新政可有效刺激旅游購物消費。調(diào)查顯示,89.33%的企業(yè)認(rèn)為,該政策可刺激消費購物、提升海南旅游業(yè)吸引力,其溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很多直接或間接收益,如購物游客旅游消費可帶動批發(fā)零售、住宿餐飲、文化體育、醫(yī)療康養(yǎng)、物流租賃和商務(wù)服務(wù)、信息咨詢、景區(qū)游覽等業(yè)務(wù)增長。35.99%和21.62%的企業(yè)視為重大或較大發(fā)展機遇,10.67%的企業(yè)認(rèn)為該政策無溢出效應(yīng),不能給本企業(yè)帶來直接或間接收益。主要原因是:紅利主要惠及經(jīng)營免稅品及旅游相關(guān)服務(wù)的企業(yè),對一些生產(chǎn)經(jīng)營普通商品和服務(wù)的企業(yè)作用不大;海南旅游購物成本高,免稅品價格優(yōu)勢不明顯,配套服務(wù)跟不上,購物體驗感有待加強,短期追風(fēng)消費增量可觀,長期看是否能吸引回頭客消費有待進一步驗證;免稅銷售主要是瞄準(zhǔn)外地高端客群,本地居民收入低,對島內(nèi)需求拉動力有限;疫情期間限制出行和疫情過后出于社交謹(jǐn)慎都減少了外出消費,預(yù)期收入下行降低居民消費欲望;面臨著國內(nèi)其他地方免稅同業(yè)競爭。

    2.近九成企業(yè)認(rèn)為境外展品進口和銷售免稅政策對推動國際消費中心建設(shè)效果明顯。調(diào)查顯示,89.94%的企業(yè)認(rèn)為該政策有利于提高國際消費品博覽會吸引力,擴大對外宣傳推介和交流合作力度,加快國內(nèi)企業(yè)品牌建設(shè),提升海南國內(nèi)外知名度,進而吸引國際知名企業(yè)和人才入駐創(chuàng)業(yè)。其中,37.48%、24.46%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很大、較大的機遇和好處;38.06%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來的機遇和好處不大或沒有,主要原因:一是國際消費展覽會是非常態(tài)、示范型、小眾化消費促進策略,不代表能夠長期、持久帶動消費增量;二是本土企業(yè)可拿得出手的產(chǎn)品較少,難以與該平臺實現(xiàn)對接。

    (四)洋浦保稅港稅收優(yōu)惠、航空業(yè)稅收優(yōu)惠效果明顯,資本性支出稅收抵扣激勵作用有限

    1.超八成企業(yè)認(rèn)為鼓勵洋浦保稅港發(fā)展國際海洋運輸業(yè)的稅收政策效果明顯。調(diào)查顯示,83.93%的企業(yè)認(rèn)為該政策可吸引境內(nèi)船舶入駐洋浦港,降低國際海運經(jīng)營成本,確保海運企業(yè)享受便利退稅,帶動島內(nèi)或“二線”貨物出口和進口貿(mào)易,有利于盡快提升洋浦港功能、加快西部陸海新通道重要物流樞紐建設(shè);34.43%、22.38%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很大或較大機遇和好處,如降低航運物流成本。該政策未被部分企業(yè)視為較好的發(fā)展機遇,主要原因是:許多企業(yè)所處行業(yè)與國際海洋運輸無關(guān),不能直接享受;一些本土企業(yè),外貿(mào)進出口業(yè)務(wù)量為零或較少,難以間接惠及。

    2.八成多企業(yè)認(rèn)為進出島航班加注保稅航油的稅收政策對鼓勵航空運輸業(yè)的效果明顯。調(diào)查顯示,84.24%的企業(yè)認(rèn)為該政策有利于提振疫情影響下的航空業(yè),可降低航空企業(yè)運營成本,提高本土航空業(yè)競爭力,帶動客貨航空運輸業(yè)務(wù)增長;28.13%、29.55%的企業(yè)認(rèn)為該政策溢出效應(yīng)會給本企業(yè)帶來很大或較大機遇和好處,如降低航空出行或物流成本。

    3.近六成企業(yè)認(rèn)為資本性支出稅前抵扣優(yōu)惠激勵作用不明顯。調(diào)查顯示,57.93%的企業(yè)認(rèn)為該政策激勵作用不大,但86.13%的企業(yè)有意愿借此來擴大生產(chǎn)、更新設(shè)備、升級技術(shù);4.91%、13.32%的企業(yè)認(rèn)為較弱或幾乎無作用,主要原因是:一些企業(yè)當(dāng)前購置的大額資產(chǎn)主要是房屋、建筑物,不屬于政策優(yōu)惠范圍的;一些企業(yè)不屬于重資產(chǎn)制造業(yè)或高技術(shù)行業(yè),如小微企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)等,無需購置如此大額固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn);疫情當(dāng)下,不是開展大額資本性支出的最佳時機;固定資產(chǎn)投資稅前一次性抵扣政策并非新政,此次只是把優(yōu)惠范圍擴大至無形資產(chǎn),而對無形資產(chǎn)設(shè)置高達500萬的金額門檻,企業(yè)較難符合享受條件,實際意義不大;無論是一次全額或加速抵扣,只是延緩納稅而非減少納稅所得,時間或早或晚,遞延所得稅義務(wù)仍不可避免。

    (五)簡稅制改革和稅權(quán)下放意義重大,存在隱憂

    調(diào)查顯示,31.98%的企業(yè)認(rèn)為稅制改革能夠推動稅種結(jié)構(gòu)簡單科學(xué),20.61%的企業(yè)認(rèn)為稅制改革能夠促進稅制要素充分優(yōu)化,20.08%的企業(yè)認(rèn)為能夠明顯降低稅負(fù)水平,19.08%的企業(yè)認(rèn)為能夠顯著降低稅收征管和遵從成本、改善稅收營商環(huán)境,7.31%的企業(yè)認(rèn)為能夠促進企業(yè)成長發(fā)展、擴大稅基,0.93%的企業(yè)持有其他態(tài)度。但是稅權(quán)下放地方存在一些隱憂,主要原因是:政府主要依靠稅收來組織財政收入,隨著自貿(mào)港建設(shè)推進,財政開支規(guī)模會越來越大,按照財政收支大體均衡原則,多稅合并成銷售稅后,征收尺度不見得能夠降低;不同企業(yè)當(dāng)前納稅的各稅種結(jié)構(gòu)比例差別較大,未來統(tǒng)一為一個銷售稅稅種后,反而會出現(xiàn)個別企業(yè)稅負(fù)上升的可能性。

    五、完善海南自貿(mào)港稅收政策建議

    (一)淡化財政收入功能,助力稅制改革目標(biāo)

    海南自貿(mào)港稅收政策主要功能導(dǎo)向應(yīng)是調(diào)節(jié)區(qū)域經(jīng)濟和引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,通過做大做優(yōu)經(jīng)濟,為地方培育長期、穩(wěn)定、高質(zhì)量的稅源?!犊傮w方案》明確“中央財政加大支持力度”、“地方財政收支大體均衡”原則后,為地方政府組織收入不應(yīng)成為稅收政策的首要目標(biāo)。頂層設(shè)計應(yīng)始終基于系統(tǒng)化改革思維,充分考慮到能將各種稅收政策集成為一個相互聯(lián)系、相互補充、高效運作的有機整體,激發(fā)出制度整合系統(tǒng)集成創(chuàng)新優(yōu)勢。簡稅制改革基本方向確立后,要抓住稅權(quán)下放的歷史機遇,做好前期準(zhǔn)備與新舊對接,以現(xiàn)行稅制為起點扎實推進制度遷移,打造出經(jīng)得起實踐檢驗的自貿(mào)港稅制。

    (二)體現(xiàn)增量優(yōu)惠特點,增強精準(zhǔn)施策實效

    自貿(mào)港稅收政策應(yīng)具備特殊或獨有的優(yōu)惠屬性,多出臺一些國內(nèi)其他地方享受不到或雖能享受到但實際優(yōu)惠程度明顯不及自貿(mào)港的稅收政策,提升實質(zhì)經(jīng)營企業(yè)獲得感。同時,以服務(wù)實體經(jīng)濟為本,正視實體經(jīng)營困難,有的放矢出臺一些企業(yè)呼聲較高的減稅政策,讓在自貿(mào)港實質(zhì)經(jīng)營的企業(yè),處于略微有利的位置,使其在競爭中占據(jù)主動。

    (三)貫徹稅負(fù)普降原則,堅持均衡發(fā)展方針

    在確定稅收政策惠及范圍時,要盡快由“正面清單”過渡到“負(fù)面清單”管理,不斷擴大優(yōu)惠覆蓋面,讓不同類型的企業(yè)能同步享受到政策紅利。同時,制定稅收政策時,短期可考慮支持產(chǎn)業(yè)形成重點突破,中期應(yīng)兼顧引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)形成多頭并進,長期就要保持稅收中性去營造公平市場環(huán)境,平衡推進才有利于均衡發(fā)展海南自貿(mào)港現(xiàn)代經(jīng)濟體系。

    (四)盡快落地對接,防范稅收風(fēng)險

    在地方法規(guī)和規(guī)范性文件層面“打好補丁”,及時出臺細(xì)則、補充規(guī)定,明確有關(guān)具體適用標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)程;按照路線圖、時間表列明事項,保證執(zhí)行進度不落后于政策兌現(xiàn)預(yù)期,執(zhí)行效果不偏離政策制定初衷。同時,在稅收政策“放得開”同時,要利用先進信息技術(shù)手段,在“一線”、“二線”預(yù)設(shè)好兩道稅收安全圍網(wǎng),形成“管得住”的機制;認(rèn)真評估稅收政策運行漏洞,加強稅收風(fēng)險監(jiān)管,防范以避稅為目的的有利組織形式選擇、主體居所轉(zhuǎn)移、稅基轉(zhuǎn)移和中介公司利用以及錯配等制度套利籌劃安排,守住海南自貿(mào)港稅收權(quán)益底線。

    (五)簡化稅收管理,做好稅收服務(wù)

    統(tǒng)一稅收政策執(zhí)行尺度,減少主觀評判標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)申請享受政策優(yōu)惠時,多用后置審批代替前置審批;簡化操作流程,提高辦結(jié)效率,實現(xiàn)“一網(wǎng)辦通”;行政部門間要信息共享,減少涉稅資料提交數(shù)量。同時,系統(tǒng)性開展稅收政策宣傳,方便納稅人理清脈絡(luò)應(yīng)享盡知,加大政策解釋輔導(dǎo)力度,及時回應(yīng)納稅人關(guān)切問題。

    (責(zé)任編輯:李興發(fā))

    參考文獻:

    [1]中共中央 國務(wù)院.海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案.[M]北京:人民出版社,2020.

    [2]中華人民共和國中央人民政府.關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知[EB/OL].[2020-06-30].http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2020-06/30/content_5522949.htm.

    [3]國家稅務(wù)總局.關(guān)于海南離島旅客免稅購物政策的公告[EB/OL].[2020-06-29].http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5153841/content.html.

    [4]國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局.關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的公告[EB/OL].[2020-07-31].http://hainan.chinatax.gov.cn/xxgk_6_1/31128075.html.

    [5]海南省人民政府.關(guān)于印發(fā)海南自由貿(mào)易港享受個人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知[EB/OL].[2020-08-28].http://hainan.chinatax.gov.cn/ssxc_3_5_1/28128761.html.

    收稿日期:2020-09-28

    作者簡介:王 ? ?培(1980-),男,河南平頂山人;陳 ? ?穎(1978-),女,湖北黃梅人;鐘麗娟(1992-),女,江西贛州人;以上作者均供職于中國人民銀行??谥行闹?。

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