電子商務(wù)中的資金管理與收入核算探析

薛文娟

摘 要 本文闡述電子商務(wù)的內(nèi)在含義及其支付方式，通過對(duì)我國(guó)電商企業(yè)資金管理與收入核算中存在的問題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 資金管理 收入核算 問題 對(duì)策

隨著我國(guó)計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)交易模式已全面參與到經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及居民日常生活的方方面面。截至2018年12月，我國(guó)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物用戶數(shù)量已超6億規(guī)模?！吨袊?guó)零售行業(yè)市場(chǎng)前瞻與投資戰(zhàn)略規(guī)劃分析報(bào)告》中發(fā)布的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)2018年的網(wǎng)上零售額為90065億元，較上年增幅為23.9%。其中，實(shí)物商品部分網(wǎng)上零售額達(dá)到70198億元，同比增幅為25.4%，實(shí)物商品部分對(duì)零售總額增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率是45.2%，已成為當(dāng)前我國(guó)零售業(yè)的重要渠道之一?！?018年度中國(guó)B2B電商市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》中的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)在2018年B2B電商交易實(shí)現(xiàn)22.5萬(wàn)億元規(guī)模，同比增幅為9.7%。由于電子商務(wù)行業(yè)相較于傳統(tǒng)企業(yè)存在不同的交易模式，電商企業(yè)在資金管理和收入核算方面存在一些問題和分歧，是確認(rèn)利潤(rùn)來(lái)源的基礎(chǔ)，是衡量企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。因此，研究如何完善電商企業(yè)的資金管理、合理謹(jǐn)慎地確認(rèn)收入，才能真實(shí)地反映出電商企業(yè)的實(shí)際收入及其經(jīng)營(yíng)管理狀況，對(duì)我國(guó)電商企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、電子商務(wù)概述

（一）電子商務(wù)的內(nèi)在含義

電子商務(wù)是指依靠計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)為基礎(chǔ)，通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)完成消費(fèi)者或企業(yè)的購(gòu)買活動(dòng)、服務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)交易的一種商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式，具體包括商品和服務(wù)的信息發(fā)布、提供、訂貨、支付、物流配送、收貨確認(rèn)、售后服務(wù)以及資金結(jié)算等活動(dòng)。

（二）電子商務(wù)的支付方式

1.第三方支付。具備一定經(jīng)濟(jì)實(shí)力、擁有一定社會(huì)信譽(yù)保障且給予支持的交易平臺(tái)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)即為第三方，通過其與銀聯(lián)和網(wǎng)聯(lián)的合作對(duì)接，從而幫助兩方實(shí)現(xiàn)交易，即為第三方支付。在第三方承擔(dān)擔(dān)保的條件之下，買方向第三方支付貨款，在其平臺(tái)系統(tǒng)收到貨款后自動(dòng)向電商企業(yè)發(fā)出請(qǐng)求發(fā)貨的通知，需等到買方收貨確認(rèn)后，第三方將買方貨款轉(zhuǎn)款至電商賬戶完成整個(gè)交易。

2.貨到付款支付。即買方拍下商品后不立即支付貨款，而是在買方簽收商品時(shí)完成貨款支付。目前，很多電商企業(yè)都提供貨到付款的支付方式，以便吸引消費(fèi)者，增強(qiáng)其購(gòu)買欲望。

3.付款發(fā)貨支付。即買方拍下商品后，立即把貨款直接支付給電商企業(yè)指定的收款賬戶，電商企業(yè)收到貨款后完成貨物配送。

二、電商企業(yè)資金管理與收入核算中存在的問題

（一）應(yīng)收賬款及其回收期增加

為了促進(jìn)消費(fèi)和參與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，不少電商企業(yè)推出先購(gòu)物后付款以及分期付款的方式吸引消費(fèi)者，但卻給電商企業(yè)增加了大量的應(yīng)收賬款。并且，隨著銷售量的增長(zhǎng)，分期付款的客戶數(shù)量逐年遞增，使應(yīng)收賬款的回收期持續(xù)延長(zhǎng)，嚴(yán)重影響到電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)資金。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，雖然電商企業(yè)實(shí)現(xiàn)了收入和利潤(rùn)，但無(wú)法確保有足夠的現(xiàn)金流入，極大地增加了電商企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不一致

收入確認(rèn)是收入核算中至關(guān)重要的一步，電商行業(yè)的特殊性以及交易的復(fù)雜性決定了其收入確認(rèn)與傳統(tǒng)企業(yè)的不同。電商企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到收入確認(rèn)的條件時(shí)進(jìn)行收入確認(rèn)。目前，我國(guó)電商企業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理遵循財(cái)政部（2006）發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱CAS14）。第三方支付模式的存在使商品的發(fā)出和收入的確認(rèn)之間有一個(gè)較大的時(shí)間差。交易過程中涉及的各個(gè)時(shí)點(diǎn)有：（1）買方提交訂單拍下貨物，支付貨款至第三方交易平臺(tái);（2）收到第三方交易平臺(tái)的收款通知后，賣方將貨物交至物流公司配送;（3）買方收到貨物完成快遞簽收;（4）達(dá)到無(wú)條件退貨期限。然而，比較常見的情況是，部分電商企業(yè)在發(fā)出商品的交易時(shí)點(diǎn)即完成了收入確認(rèn)，部分則在第三方平臺(tái)將貨款支付給電商企業(yè)的交易時(shí)點(diǎn)完成收入確認(rèn)，造成收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)存在差異。如果退貨商品屬于七天無(wú)理由退貨范疇，在七天無(wú)理由退貨期滿前完成收入確認(rèn)，根據(jù)CAS14準(zhǔn)則中對(duì)銷售商品收入的規(guī)定，商品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬實(shí)際上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成企業(yè)收入虛增;如果對(duì)于不同性質(zhì)的商品，全部在退貨期滿后完成收入確認(rèn)，使得沒有附有無(wú)條件退貨商品的收入確認(rèn)延遲，則使得企業(yè)收入虛減，收入的虛增或虛減都無(wú)法真實(shí)反映出電商企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，對(duì)于不同性質(zhì)的商品要具體分析，需要采取不同的會(huì)計(jì)處理方式。

（三）電商企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全

一方面，很多電商企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度設(shè)置不完善，對(duì)于收入的確認(rèn)、退貨的處理以及贈(zèng)送優(yōu)惠等情況的會(huì)計(jì)核算還不規(guī)范，虛增或虛減收入的情況時(shí)有發(fā)生，缺乏有效的監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管;另一方面，電商企業(yè)的銷售活動(dòng)全部依靠互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的虛擬平臺(tái)完成，其銷售數(shù)據(jù)、收入數(shù)據(jù)、電子發(fā)票等都需備份保存，很多小規(guī)模的電商企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全缺乏重視，存在銷售數(shù)據(jù)丟失、損毀、工作人員操作失誤、系統(tǒng)運(yùn)行故障等各種問題，這都對(duì)電商企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了不利影響。

（四）電子商務(wù)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的多樣性

一方面，我國(guó)電子商務(wù)行業(yè)中很多業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理沒有準(zhǔn)確、完善的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，缺少針對(duì)電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)性文件，盡管2018年出臺(tái)了新準(zhǔn)則，但其相關(guān)規(guī)定的適用面較小，還有很多交易現(xiàn)象無(wú)法解決，且具體會(huì)計(jì)處理方法還缺乏規(guī)范;另一方面，很多業(yè)務(wù)依靠會(huì)計(jì)人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)主觀進(jìn)行判定，而會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力經(jīng)驗(yàn)參差不齊，都使得電商企業(yè)在資金管理與收入核算方面出現(xiàn)多種問題，相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理存在更多的主觀性和隨意性，電商行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。

三、電商企業(yè)資金管理與收入核算問題的解決對(duì)策

（一）完善電商企業(yè)信用體，建立針對(duì)不同消費(fèi)者的信用政策

首先，細(xì)分消費(fèi)者類型。針對(duì)消費(fèi)者的不同身份特征、職業(yè)特點(diǎn)、消費(fèi)水平、收入水平、還款能力、還款周期、信用記錄、信用等級(jí)、消費(fèi)習(xí)慣偏好等制定相應(yīng)的、更加細(xì)化的分期付款政策。其次，逐步健全電商企業(yè)的信用評(píng)估體系，不同信用等級(jí)的消費(fèi)者靈活采取不同的還款時(shí)間，既要兼顧消費(fèi)者還款的效率，也要滿足消費(fèi)者良好便捷的購(gòu)物體驗(yàn)，便于提升應(yīng)收賬款的回收效率。最后，合理設(shè)計(jì)消費(fèi)者提前還款的獎(jiǎng)勵(lì)活動(dòng)，可以采取減免手續(xù)費(fèi)用、優(yōu)惠券發(fā)放、限時(shí)紅包獎(jiǎng)勵(lì)等多種形式，激發(fā)更多的消費(fèi)者提前還款的意愿。另外，電商企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與互聯(lián)網(wǎng)金融機(jī)構(gòu)、商業(yè)銀行合作，完善自身信用評(píng)價(jià)和信息公開，并納入日常經(jīng)營(yíng)管理中。金融機(jī)構(gòu)可據(jù)此對(duì)電商企業(yè)進(jìn)行授信，提供應(yīng)收賬款質(zhì)押以及商業(yè)保理等金融服務(wù)。一方面可以拓寬電商企業(yè)的融資渠道;另一方面，當(dāng)電商企業(yè)資金運(yùn)營(yíng)出現(xiàn)問題時(shí)，還可依靠此方式盤活資產(chǎn)。

（二）合理選擇交易時(shí)點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)

如對(duì)支持退換貨商品進(jìn)行收入確認(rèn)，由于在第二或第三個(gè)交易時(shí)點(diǎn)，即賣方發(fā)出貨物、買方簽收快遞，無(wú)法完全確認(rèn)商品的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，即使買方收到貨物，但買方可能發(fā)生退換貨，因此應(yīng)在買方完成確認(rèn)收貨操作后，或在第四個(gè)交易時(shí)點(diǎn)，即簽收快遞之后第八天，平臺(tái)自動(dòng)確認(rèn)收貨之后確認(rèn)收入;如果對(duì)不支持退換貨的商品確認(rèn)收入，由于可能買方拒簽，因此應(yīng)在第三個(gè)交易時(shí)點(diǎn)，即買家簽收快遞之后才能進(jìn)行收入確認(rèn)。

（三）完善電商企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息安全

電商企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)、健全會(huì)計(jì)核算監(jiān)督以及完善內(nèi)部審計(jì)職能，確保企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金規(guī)范入賬、收入確認(rèn)合理，嚴(yán)防刷單、篡改損毀銷售數(shù)據(jù)行為。同時(shí)，重視并加強(qiáng)自身平臺(tái)的安全管理和系統(tǒng)維護(hù)，提升數(shù)據(jù)處理能力，確保會(huì)計(jì)信息以及收入相關(guān)的交易數(shù)據(jù)完整安全。

（四）健全電子商務(wù)行業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范

一方面，我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)繼續(xù)完善現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和理論，盡快出臺(tái)針對(duì)電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋或者應(yīng)用指南，對(duì)仍未解決問題的會(huì)計(jì)處理及其具體方法加以規(guī)范，增強(qiáng)其可適用性;另一方面，重視電子商務(wù)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)的提升，加強(qiáng)新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)模式培訓(xùn)，掌握不斷更新的電子商務(wù)知識(shí)，并制定落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)電子商務(wù)平臺(tái)企業(yè)不斷升級(jí)，延伸業(yè)務(wù)不斷增加，未來(lái)將有更多商品及服務(wù)新模式涌現(xiàn)。我國(guó)還需加快相應(yīng)的會(huì)計(jì)法規(guī)、應(yīng)用指南以及管理政策的出臺(tái)，促進(jìn)電商企業(yè)對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的高效規(guī)范管理，為其可持續(xù)發(fā)展提供強(qiáng)有力的制度保障。

（作者單位為江蘇創(chuàng)元數(shù)碼股份有限公司）

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