管理會計在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用探討

武賢勇

摘 要 隨著制造業(yè)企業(yè)在發(fā)展中面臨的困難和挑戰(zhàn)越來越大，管理會計作為財務(wù)管理活動中的一種，受到的關(guān)注越來越多，戰(zhàn)略地圖、增量預(yù)算、變動成本法等方法被大量應(yīng)用于解決制造業(yè)企業(yè)的難題之中。本文以筆者所在制造業(yè)企業(yè)的管理會計應(yīng)用情況為例，分析管理會計在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，旨在為有關(guān)制造業(yè)企業(yè)推廣和使用管理會計提供參考。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè) 管理會計 管理會計報表

一、管理會計概述

會計按照服務(wù)對象劃分，可以分為兩大支：財務(wù)會計和管理會計。不同于財務(wù)會計，管理會計是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的管理需要，充分利用相關(guān)信息，對企業(yè)的財務(wù)與業(yè)務(wù)活動進行有機整合，從而為企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評價等提供有效信息的管理活動。成本會計和管理控制系統(tǒng)是管理會計的兩個重要組成部分。

我國經(jīng)濟的發(fā)展離不開制造業(yè)，制造業(yè)在實體經(jīng)濟中扮演著主要角色，影響著我國國民經(jīng)濟的發(fā)展。在制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用管理會計，可以有效控制企業(yè)成本，構(gòu)建好企業(yè)的目標成本管理體系，減少企業(yè)的生產(chǎn)資源消耗，加強對生產(chǎn)材料的控制，提高企業(yè)的管理效率。

二、管理會計在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用現(xiàn)狀

進入21世紀以來，我國的社會經(jīng)濟突飛猛進，制造業(yè)企業(yè)在財務(wù)管理過程中暴露出的問題也越來越多。管理會計在實際應(yīng)用過程中存在一些局限，導(dǎo)致許多制造業(yè)企業(yè)對管理會計將信將疑，沒有持續(xù)性地將其應(yīng)用于實際管理活動之中，其結(jié)果是許多制造業(yè)企業(yè)的會計工作仍表現(xiàn)為傳統(tǒng)的財務(wù)核算，沒有實現(xiàn)管理會計的目標。

制造業(yè)企業(yè)與商貿(mào)、服務(wù)業(yè)企業(yè)不同，生產(chǎn)制造過程是制造業(yè)產(chǎn)業(yè)的重要環(huán)節(jié)。成本支出高使企業(yè)面臨更大的經(jīng)營風險，例如產(chǎn)品不良率、人工效率、庫存周轉(zhuǎn)率降低。一旦市場發(fā)生變化，自身生產(chǎn)經(jīng)營調(diào)整不及時，就可能出現(xiàn)大額經(jīng)營虧損。因此，制造業(yè)企業(yè)需要采取更為有效的會計措施，對生產(chǎn)成本進行有效控制。管理會計能夠滿足制造業(yè)企業(yè)對控制成本的需求，它能提高制造業(yè)企業(yè)資源利用的合理性，實現(xiàn)內(nèi)部資源的合理配置。

三、管理會計在制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)用措施

（一）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層帶頭重視管理會計，鼓勵全員參與

制造業(yè)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，多數(shù)為技術(shù)或銷售出身。他們的出身背景更容易使他們關(guān)注與技術(shù)和銷售有關(guān)的業(yè)務(wù)，如產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)和質(zhì)量、客戶的拓展與維護，而對企業(yè)的財務(wù)管理工作不夠重視，進而不能意識到管理會計應(yīng)用于制造業(yè)企業(yè)的價值和潛能。行業(yè)技術(shù)和產(chǎn)品質(zhì)量等對制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展起著基礎(chǔ)性的作用，在重視基礎(chǔ)的同時，提高對管理會計的重視程度，可以推動供應(yīng)鏈管理、庫存管理、人力資源管理的優(yōu)化[1]。

企業(yè)的利潤是收入與成本的差額（利潤=收入-成本），制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程伴隨著浪費現(xiàn)象，所以制造業(yè)企業(yè)的利潤為收入-成本-浪費。為了突出浪費與全員息息相關(guān)，制造業(yè)企業(yè)通過披露日、周、月管理會計報表，讓各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的工作人員承擔降本職責。

一是每日披露料工分析表，每周披露報廢分析表，由生產(chǎn)牽頭召集技術(shù)、品控進行分析，形成改善性措施，以提高產(chǎn)品的后續(xù)生產(chǎn)毛利率。在每日的材料分析表中，對不同的訂單號及圖號的產(chǎn)品材料占比進行分析。例如，某企業(yè)9月21日某產(chǎn)品中的BOM料比、原料占比、人工占比、包材占比分別為50%、53.3%、14.1%、8.0%。通過材料占比分析，可以清楚地讓企業(yè)判斷產(chǎn)品的質(zhì)量及是否存在浪費行為。每周對不同的產(chǎn)品線進行報廢分析，并累計月度的報廢比例。例如，某企業(yè)在9月第一周的報廢分析表中顯示，紙袋、無紡布袋、縫紉布袋和軟膠濾片產(chǎn)線、軟膠濾片產(chǎn)線、筒式甩盤產(chǎn)線、空氣凈化器的報廢比例分別為0.67%、1.62%、0.71%、1.83%、2.44%、0.91%。從報廢的比例來看，筒式甩盤產(chǎn)線的報廢比例最高，要加強對其的質(zhì)量監(jiān)控，減少資源的浪費。

二是每周披露材料進出分析表，由生產(chǎn)牽頭召集采購、計劃、倉庫進行分析，形成改善性的措施，以提高存貨的周轉(zhuǎn)率，繼而減少資金占用。例如，某企業(yè)對產(chǎn)品線上紙袋材料的進出進行分析，經(jīng)計算，紙袋累計采購為104.5294 萬元 ，累計出庫為79.6678萬元，對企業(yè)紙袋的庫存增減情況進行分析，企業(yè)現(xiàn)存24.8615萬元，還有許多余量。這些信息可以為后期企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品線的要求采購紙袋提供基本的信息。

三是每月披露產(chǎn)銷部門對比表，產(chǎn)品線知道哪個銷售區(qū)的貢獻大，銷售區(qū)知道哪個產(chǎn)品線的貢獻大，讓產(chǎn)品線與銷售區(qū)加強互動，可以共同努力提高營收與盈利。從不同產(chǎn)品線的角度來看，某企業(yè)在美洲區(qū)的紙袋產(chǎn)品線收入為683萬元，毛收入為31%，另一條產(chǎn)品線板式EP在美洲區(qū)的收入僅為9萬元，毛收入達49%。企業(yè)可以對比同一地區(qū)不同產(chǎn)品線的收入和毛利率，了解造成該現(xiàn)象的原因，調(diào)整產(chǎn)品策略，提高盈利能力。從產(chǎn)品線在不同的銷售區(qū)的表現(xiàn)來看，企業(yè)的紙袋產(chǎn)品線美洲區(qū)收入為683萬元，毛收入為31%，但其在歐洲區(qū)的收入只有109萬元，毛利率僅為6%。企業(yè)要分析不同銷售區(qū)的外在環(huán)境、人文政策等，了解造成差異的原因，努力提高盈利能力。

四是每月披露產(chǎn)品線經(jīng)營分析表，產(chǎn)品線之間對比料、工、費的成本管控成果，產(chǎn)品線單體環(huán)比成本管控成果，分析后續(xù)改善點，從而提高生產(chǎn)毛利率。以某企業(yè)產(chǎn)品線的紙袋為例，1月紙袋的毛利率為20%，其中材料占比、人工占比、費用占比（本部）、費用占比（公攤）分別為46.7%、13.4%、13.6%、6.3%，經(jīng)過分析管控后，3月各占比分別為41.5%、9.1%、3.4%、2.7%，其最終毛利率達43.3%。

（二）加大力度培養(yǎng)專業(yè)性強的管理會計人員，提高管理會計人員的整體素質(zhì)

在一些制造業(yè)企業(yè)中，許多財務(wù)工作者沒有樹立管理會計的思想意識，在實際工作中仍以會計核算、資金管理為主要職能。要在企業(yè)內(nèi)部推廣管理會計，財務(wù)部門應(yīng)當以身作則，主動掌握使用方法，推動管理會計的應(yīng)用，進一步發(fā)揮財務(wù)與業(yè)務(wù)相融合的作用，為領(lǐng)導(dǎo)層的經(jīng)營管理提供決策支持，為業(yè)務(wù)部門的運營提供有力支撐。

財務(wù)工作者要主動思考如何將核算職能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砺毮埽@要求財務(wù)工作者熟悉和了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，能夠?qū)⒐芾頃嫷乃枷肴谌脒\營各環(huán)節(jié)，形成全面預(yù)算管理機制，實現(xiàn)企業(yè)資源的有效分配。運用管理會計工具，和運營部門共同對經(jīng)營情況進行分析，能夠使業(yè)務(wù)部門開源節(jié)流，從管理會計的角度為領(lǐng)導(dǎo)層提供優(yōu)化績效考核方法。

制造業(yè)企業(yè)要加強對管理會計人員的引入和培訓。結(jié)合制造業(yè)企業(yè)的管理需求和管理會計工作者的個人需求，培養(yǎng)他們的業(yè)務(wù)能力，為企業(yè)儲備專業(yè)技能人才。制造業(yè)企業(yè)開展管理會計工作，要在戰(zhàn)略層面上開展財務(wù)報表分析，充分融合企業(yè)的經(jīng)營模式以及戰(zhàn)略體系，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的優(yōu)劣勢。

（三）結(jié)合實際狀況提供全面準確的管理會計信息

企業(yè)在開展生產(chǎn)經(jīng)營活動時，需要有足夠的經(jīng)濟信息作支撐，如管理會計提供的成本控制與預(yù)算信息。制造業(yè)企業(yè)要結(jié)合自身的實際運營情況，開展管理會計工作，建立合適的管理會計體系，選擇合適的工具方法。如制造業(yè)企業(yè)在實際工作中，銷售定價模式一成不變，就沒有結(jié)合實際情況。為了開展管理會計工作，進行有效的銷售定價，應(yīng)當運用本量利分析，將銷售定價模式分為三種。老客戶的新訂單，采用“生產(chǎn)成本×（1+毛利率）”的常規(guī)定價模式;新客戶/新市場的訂單，采用“生產(chǎn)成本”的定價模式;一攬子（打包）的訂單，采用“>變動成本”的定價模式。對銷售定價情況做好核算及控制工作，可以提高管理會計的工作質(zhì)量，從而提高公司產(chǎn)品的市場占有率。

（四）健全管理會計信息化系統(tǒng)

信息化時代已經(jīng)到來，利用信息化系統(tǒng)助力企業(yè)快速發(fā)展已勢不可當，但部分制造業(yè)企業(yè)對管理會計信息系統(tǒng)的建設(shè)還不夠敏銳。制造業(yè)企業(yè)要及時根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)制造特點調(diào)整模塊，使用ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的聯(lián)通，進一步實現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)共享，提高信息的可利用性，提升信息傳遞效率。財務(wù)工作者要對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的信息十分熟悉，對銷售訂單、采購訂單、生產(chǎn)領(lǐng)料、生產(chǎn)入庫、銷售出庫等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行過程核算與分析，給管理層優(yōu)化業(yè)務(wù)流程提供有力的依據(jù)。

四、結(jié)語

管理會計從本質(zhì)上來看，是為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標而開展的一系列財務(wù)活動和管理活動。制造業(yè)企業(yè)要針對當前管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀和出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。財務(wù)部門要融合財務(wù)和業(yè)務(wù)，使用合適的管理會計工具方法，提高企業(yè)資源配置的合理性，提高企業(yè)的經(jīng)營管理決策能力，提高自身的管理效率。

（作者單位為浙江朝暉過濾技術(shù)股份有限公司）

參考文獻

[1] 叢遠兵.管理會計在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用分析[J].商場現(xiàn)代化，2019（12）：175-176.