科學(xué)事業(yè)單位政府會計制度實施的問題及對策

鄭紅麗

摘要：新預(yù)算法要求政府綜合財務(wù)報告要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制，而之前各級政府一般采用收付實現(xiàn)制的核算方式，主要以提供預(yù)算收支決算報告為目的，不能準(zhǔn)確、完整地反映政府負債情況，更不能反映政府運行成本，難以滿足編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告的需求。于是，2017年10月24日，財政部印發(fā)了《政府會計制度》，要求從2019年1月1日起實施。轉(zhuǎn)眼間，政府會計制度在科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)實施了一年多，在制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)了一些問題，例如單位會計基礎(chǔ)核算缺乏規(guī)范性、財務(wù)管理體系不完善直接影響基本建設(shè)核算、售房款、住宅專項維修資金管理使用存在問題、財務(wù)人員的知識欠缺，業(yè)務(wù)能力有待提高等。這些問題的存在對科學(xué)事業(yè)單位的核算帶來一定影響。針對上述問題，科學(xué)事業(yè)單位通過規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作，重視突出基建管理，提高基本建設(shè)核算質(zhì)量，加強對售房款、住宅專項維修資金的核算，通過提高職業(yè)判斷能力等方法來解決政府會計制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的這些問題，助力新政府會計制度執(zhí)行順暢。

關(guān)鍵詞：政府會計制度? 科學(xué)事業(yè)單位? 會計核算

新政府會計制度自2019年1月1月起施行，目的是為適應(yīng)財務(wù)報告制度改革的需求，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量。新政府會計制度的實施，采取了“雙功能" “雙基礎(chǔ)” “雙報告”的核算模式。財務(wù)會計與預(yù)算會計各司其職，能滿足更加多元化的信息需求。缺點是核算較以往復(fù)雜、對人員素質(zhì)要求高，涉及到現(xiàn)金的業(yè)務(wù)需要做兩個分錄，會計管理成本提高。新政府會計制度實施過程中，還存在一些問題，為此，論文以科學(xué)事業(yè)單位為研究對象，就政府會計制度實施過程中存在的問題及對策展開研究。

一、新政府會計制度的主要變化

第一，新政府會計制度采取“雙功能"“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的核算模式。統(tǒng)一了各核算單位的會計制度，有機地整合了會計核算內(nèi)容，優(yōu)化了會計科目。

第二，規(guī)范了長期股權(quán)投資核算方法;增設(shè)預(yù)提費用用于核算科學(xué)事業(yè)單位從科研經(jīng)費中提取的項目間接費用或管理費用，增加了部分科目的核算內(nèi)容;擴大了政府資產(chǎn)負債表核算范圍，完善了報表體系和結(jié)構(gòu)。

第三，整合了基建會計核算，取消以前制度規(guī)定的單獨建賬、單獨核算，按月再將來源與占用中的數(shù)據(jù)并入到單位的事業(yè)費“大賬”中核算的方式，新政府會計制度規(guī)定統(tǒng)一在“大賬”中集中核算，不再單獨建賬核算，確保了單位會計信息的完整性。

二、科學(xué)事業(yè)單位政府會計制度實施的基本要求

新政府會計科目體系緊密結(jié)合了科學(xué)事業(yè)單位工作的實際需要，按照“盡量簡化、避免重復(fù)、合理可用”的原則，要求在平行記賬的框架下體現(xiàn)政府會計科目體系以及輔助核算規(guī)則。

第一，按照新制度及補充規(guī)定建立2019年1月1日的新賬，會計科目需要設(shè)置兩套，分別是財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目，然后根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，再按照新政府會計制度要求，編制原賬的部分科目余額明細表，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項登記到新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。

第二，按照提前做好新舊科目余額對照表，編制2019年1月1日的會計科目余額表，以此基礎(chǔ)表作為新賬的期初余額，做好新舊科目對照表、非財政撥款結(jié)余及資金結(jié)存調(diào)整表等備查工作。

第三，科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)按照新政府會計制度及補充銜接規(guī)定對原來的財務(wù)核算系統(tǒng)進行更新，保障新舊賬套數(shù)據(jù)有序銜接。

第四，做好單位資產(chǎn)、債權(quán)清查清理工作，確定長投核算方法，完成在建工程科目并賬要求，合理確認2018年研發(fā)支出以及其他資產(chǎn)對照入科目的處理。

三、科學(xué)事業(yè)單位政府會計制度實施中存在的問題

（一）單位會計基礎(chǔ)核算缺乏規(guī)范性

首先，同一系統(tǒng)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理方式不統(tǒng)一缺乏規(guī)范性，例如：固定資產(chǎn)入賬問題，國庫項目購買固定資產(chǎn)，財務(wù)會計和預(yù)算會計的處理方式不同，導(dǎo)致兩邊的支出不一致，最終年底的余額也不一致，有些單位為了兩邊賬務(wù)的余額能對上，將財務(wù)會計下的固定資產(chǎn)進行項目核算。還有固定資產(chǎn)計提折舊問題，財務(wù)會計與預(yù)算會計的差額為國庫項目購買固定資產(chǎn)的金額，此處的差異需要通過計提折舊將兩邊差異在未來幾年內(nèi)攤平，而現(xiàn)有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)無法按項目計提折舊，這給財務(wù)核算帶來一定的困難。

其次，會計人員在會計核算過程中使用會計科目時，經(jīng)常會受到個人主觀理念以及不良習(xí)慣的影響，將同一項業(yè)務(wù)，記到不同科目下，或者憑證分錄不同。后續(xù)在憑證審核過程中，由于審核人員的疏忽大意，導(dǎo)致錯誤無法及時發(fā)現(xiàn)。

最后，會計人員忽視對新政府會計制度業(yè)務(wù)知識的深度學(xué)習(xí)，將財務(wù)會計核算下的會計科目設(shè)置得比較細致，預(yù)算會計核算下的會計科目設(shè)置得較為精略，導(dǎo)致年底經(jīng)濟分類數(shù)據(jù)不夠真實，不能反映科學(xué)事業(yè)單位的實際情況，造成日后工作中出現(xiàn)各種各樣問題。

（二）財務(wù)管理體系不完善，直接影響基本建設(shè)核算

第一，新政府會計制度要求不在單獨的賬套中核算，并把基本建設(shè)項目并入到“大賬”中核算。明確要求實行“平行記賬”，對于涉及現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的不僅要進行財務(wù)會計核算，還需要進行預(yù)算會計核算。在平行記賬時，會發(fā)現(xiàn)兩邊會計科目的使用易出錯，建設(shè)項目較多的單位，核算的清晰程度顯然不如基建單獨建賬核算的單位。

第二，新制度中要求基本建設(shè)竣工財務(wù)決算以財務(wù)會計為主，這就會出現(xiàn)某個項目基建竣工財務(wù)決算已經(jīng)做完，預(yù)算會計核算這邊還在報預(yù)算列支。按基建會計制度規(guī)定，對各項支出的歸類核算應(yīng)以項目概算為依據(jù)，而財務(wù)人員對工程相關(guān)的資料一無所知，記賬人員也只能憑借個人理解去核算。最終由于沒有按照項目概算去設(shè)賬，等到項目竣工財務(wù)決算核對“項目概算執(zhí)行情況”時，才發(fā)現(xiàn)項目支出科目與項目概算的劃分不能完全配比，不能滿足項目決算的分析。

第三，大部分基建會計屬于兼職基建會計，沒有太多的精力從項目動工開建到項目完工全程跟進，也不去現(xiàn)場勘察，所以在工程進度付款時完全依據(jù)監(jiān)理審核表來定，缺乏財務(wù)口的監(jiān)督。在建工程完成財務(wù)竣工決算后，入賬時間和批復(fù)下達時間不一致，一般竣工批復(fù)時間滯后，后期由于管理不當(dāng)，等批復(fù)下達時竟無人問津，不能及時核對批復(fù)內(nèi)容，保證入賬資產(chǎn)和批復(fù)完全相符。

造成以上問題的主要原因在于日常的財務(wù)管理制度不健全，缺乏財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，財務(wù)監(jiān)督機制薄弱，與內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行都有很大的聯(lián)系。

（三）售房款、住宅專項維修資金管理使用存在問題

首先，新政府會計制度下，預(yù)算會計核算下未將售房款和單位集中管理的住宅專項維修資金按項目單獨列示，導(dǎo)致無法將個人維修資金在“受托代理資產(chǎn)”科目下核算等一系列賬務(wù)核算問題。

其次，不能將售房款和住宅專項維修資金單獨列示的原因是部分單位存在售房款使用范圍模糊、住宅專項維修資金個人繳存部分執(zhí)行不規(guī)范的情況，購房者需按購房款的2%向售房單位繳交維修基金，但有的單位還是不能將住宅專項維修資金的單位部分和個人繳存部分單獨核算，甚至都不清楚有沒有繳交維修資金個人部分。

最后，在新政府會計制下，仍然存在著住宅專項維修資金的使用和審批手續(xù)繁瑣、周期較長，審定的職能部門多，也是將許多正常的維修需求拒之門外的主要原因，沒有讓這部分資金發(fā)揮應(yīng)有的效益。長此以往，住宅“養(yǎng)老錢”閑置，長期處于昏睡狀態(tài)，不發(fā)揮該項資金作用。

（四）財務(wù)人員的知識欠缺，業(yè)務(wù)能力有待提高

首先，新政府會計制度實施的新環(huán)境，與不完善的會計準(zhǔn)則及制度、會計人員的總體業(yè)務(wù)水平偏低產(chǎn)生的矛盾，是不容忽視的?，F(xiàn)階段會計人員的理論和實踐操作還存在一定的差距，需要財務(wù)人員將準(zhǔn)則制度與實踐操作相結(jié)合形成一套完整的實戰(zhàn)操作體系，并且在核算過程中還有很多問題亟待解決。

其次，在我國市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的環(huán)境下，新政府會計制度的實施后會計核算的范圍和難易程度也與以前的核算產(chǎn)生了很大的差距，個別特殊業(yè)務(wù)的處理方式并沒有在第一時間下發(fā)操作指南，而是在制度執(zhí)行將近一年時間出臺政策解釋，造成前期各個單位在制度執(zhí)行中出現(xiàn)了差異。

最后，新政府會計制度實施過程中，科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)人員的普遍現(xiàn)狀是大多數(shù)單位對會計工作還不夠重視，認為會計就是每個月發(fā)工資、報賬，沒什么技術(shù)含量，沒有合理的配置會計人員。近年來隨著財務(wù)制度不斷深化改革，會計人員需要學(xué)習(xí)的知識日漸增多，面對的問題更多更復(fù)雜，也無形中加大了會計工作的難度和業(yè)務(wù)量。在制度改革初期，財務(wù)人員對新制度的理解力不夠，缺乏判斷力和制度應(yīng)用能力，會降低系統(tǒng)內(nèi)部新制度的整體業(yè)務(wù)水平，使得政府會計制度的落地效果縮水。

四、解決政府會計制度實施問題的對策

（一）保障會計核算基礎(chǔ)工作的規(guī)范性

第一，在政府會計制度執(zhí)行以后，會計人員的核算工作變得更加細化，同時也很復(fù)雜。為了保障在新制度改革下會計工作能夠順利進行，應(yīng)積極與各個業(yè)務(wù)部門互相配合、互相協(xié)作。

第二，為了保證會計核算資料的準(zhǔn)確度，財務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理前，多與業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門溝通，盡可能地掌據(jù)較為準(zhǔn)確的原始憑據(jù)。會計工作的質(zhì)量與效率很大程度上取決于會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，所以應(yīng)全面提升會計人員的專業(yè)能力與職業(yè)道德水平，才能依據(jù)相關(guān)制度熟練地處理業(yè)務(wù)，高效地完成會計核算工作。

第三，在系統(tǒng)內(nèi)多組織與新政府會計制度改革有關(guān)的財務(wù)沙龍，大家相互交流學(xué)習(xí)。對于相同的業(yè)務(wù)，要統(tǒng)一核算方式，從而確保從末級匯總到一級的會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實性。對于以往用習(xí)慣來判斷業(yè)務(wù)的方式應(yīng)果斷放棄，努力學(xué)習(xí)新制度，強化業(yè)務(wù)技能。

第四，固定資產(chǎn)核算應(yīng)區(qū)分存量固定資產(chǎn)、新增固定資產(chǎn)，存量固定資產(chǎn)折舊沿用原來的制度沖抵非流動資產(chǎn)基金，新增固定資產(chǎn)折舊進損溢。對于科學(xué)事業(yè)單位的會計科目的選擇、固定資產(chǎn)折舊、科研項目資金會計核算等特殊業(yè)務(wù)，會計人員應(yīng)具有較為準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

（二）重視突出基建管理，提高基本建設(shè)核算質(zhì)量

首先，科學(xué)事業(yè)單位為了保證基本建設(shè)會計核算工作順利開展，應(yīng)做好基本建設(shè)會計核算的培訓(xùn)工作，明確基建管理部門的職能范圍與管理權(quán)限。合理配置業(yè)務(wù)管理人員與財務(wù)核算人員，及時跟進工程進展情況，監(jiān)督工程完成進度。財務(wù)人員應(yīng)做好基本建設(shè)基礎(chǔ)核算工作，并與各個業(yè)務(wù)部門互相配合，最大程度上發(fā)揮出各位管理人員的能力，保障基本建設(shè)投資項目順利開展。

其次，事業(yè)單位在核算在建項目工程時，財務(wù)會計核算需要統(tǒng)一在“在建工程”科目下，同時設(shè)置相應(yīng)的“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等明細科目，如果同時有多個項目在建，需要將“在建工程”按項目核算。預(yù)算會計核算下，對于發(fā)生的支出可以按實際支付的金額在“事業(yè)支出”下按項目核算，同時設(shè)置“房屋建筑物購建”“專用設(shè)備購置”等明細科目。

最后，在基本建設(shè)工程項目驗收交付后，各部門之間應(yīng)當(dāng)相互協(xié)作，確保資產(chǎn)及時入賬，并且開始計提折舊，并辦理上報備案手續(xù)。而當(dāng)基本建設(shè)財務(wù)竣工決算批復(fù)之后，需要嚴格按照批復(fù)要求對固定資產(chǎn)以及折舊進行調(diào)整，從而保證會計資料的真實性及完整性。

（三）加強對售房款、住宅專項維修資金的管理和使用

新政府會計制度下，住宅專項維修資金的管理人員要熟悉維修資金的收繳、管理和使用規(guī)定，知道每一項工作該走怎樣的流程辦理，所以日常要加強對維修資金業(yè)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，只有業(yè)務(wù)管理人員及時了解國家政策、法律法規(guī)才能給大家解釋維修資金的政策，使維修資金在收繳、管理和使用中更加得心應(yīng)手。

售房款、住宅專項維修資金應(yīng)按項目核算。住宅維修資金個人部分年底時還應(yīng)將利息與單位部分按比例分開記賬。維修資金會計核算方法規(guī)范化，按照會計制度的規(guī)定合理設(shè)置和使用會計科目。在不影響住宅專項維修資金使用的基礎(chǔ)上，可適當(dāng)使其增值保值。

（四）加強新政府會計制度學(xué)習(xí)力度、提高業(yè)務(wù)能力

科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)以貫徹政府會計準(zhǔn)則為契機，積極加強會計核算與預(yù)決算管理等方面的管理，努力提升財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

首先，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)抽時間學(xué)習(xí)新政府會計制度及解釋，在實際工作中貫徹落實制度，熟練業(yè)務(wù)操作，有效地提高財務(wù)核算技能及職業(yè)判斷能力，在會計實務(wù)中通過持續(xù)的學(xué)習(xí)和歷練，積累實務(wù)處理經(jīng)驗和職業(yè)判斷技巧，提高會計人員解決實際問題的能力。

其次，上級單位應(yīng)督促所屬單位會計人員對新制度地消化和應(yīng)用情況，對于執(zhí)行不到位和錯誤的地方，應(yīng)及時指導(dǎo)糾正發(fā)現(xiàn)的問題。

再次，向上級主管部門反映本單位在政府會計準(zhǔn)則制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，聽取解決問題的建議，也可以向同級其他單位溝通交流，一起探討解決問題的方法。

最后，科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理還應(yīng)做好財務(wù)人員的隊伍建設(shè)，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，以加強業(yè)務(wù)能力建設(shè)為核心，以培養(yǎng)業(yè)務(wù)骨干為重點，充分激發(fā)會計人員的積極性和創(chuàng)造性，為實現(xiàn)財務(wù)管理持續(xù)發(fā)展打好基礎(chǔ)。

五、結(jié)語

新政府會計制度的實施，把科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)管理工作提到了新的起點，需要各個單位高度重視，努力做好改革工作，但在制度實施過程中還發(fā)現(xiàn)了一些問題，例如單位內(nèi)部業(yè)務(wù)核算缺乏規(guī)范性、內(nèi)部財務(wù)管理體系不完善直接影響基建會計核算、加強對售房款、住宅專項維修資金的管理和使用、加強新政府會計制度學(xué)習(xí)力度、提高業(yè)務(wù)能力等。科學(xué)事業(yè)單位要高度重視政府會計制度改革過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，并不斷地加強科學(xué)事業(yè)單位會計核算水平，提高財務(wù)核算質(zhì)量，把新政府會計制度執(zhí)行好，為推動社會經(jīng)濟更加穩(wěn)定持續(xù)地進步與發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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作者單位：中國農(nóng)業(yè)科學(xué)院蘭州獸醫(yī)研究所