增值稅改革對小微企業(yè)的影響及對策

姜利 丁啟軍 李燕寧

【摘 要】為了適應國內(nèi)外經(jīng)濟的發(fā)展趨勢，我國進行了多次增值稅改革。2019年4月，國家財政部、稅務總局和海關總署聯(lián)合發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，進一步激發(fā)市場活力、發(fā)展壯大實體經(jīng)濟。在新冠疫情期間為了幫扶小微企業(yè)順利渡過難關，國家在此次改革的基礎上出臺了多項指導意見。因此，小微企業(yè)需要采取科學合理的舉措積極應對改革中面臨的風險，提高財會人員的專業(yè)水平，強化企業(yè)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟效益。

【關鍵詞】小微企業(yè)；增值稅改革；稅務籌劃

增值稅在我國已有二十多年的歷史，其改革發(fā)展歷程可分為四個階段，分別是：生產(chǎn)型增值稅階段、消費型增值稅階段、全面實施營改增階段和深化增值稅改革階段。增值稅現(xiàn)已成為我國的主體稅種，對我國的社會與經(jīng)濟造成重要的積極影響，是我國稅收收入和財政收入的重要來源。隨著增值稅改革的推行，增值稅已經(jīng)滲透到各個行業(yè)領域，而在我國經(jīng)濟中占據(jù)重要位置的小微企業(yè)，也受到較大影響。為了提高小微企業(yè)的經(jīng)營實力，增強小微企業(yè)在市場的影響力，我國出臺了一系列的稅收優(yōu)惠政策來幫助小微企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。2019年頒布的增值稅改革公告中，也有多項助力小微企業(yè)發(fā)展的具體舉措。2020年新冠疫情期間，國家還在此基礎上頒布了多項幫扶小微企業(yè)的公告，以確保全行業(yè)稅負只減不增。

一、增值稅改革的主要內(nèi)容

（一）降低增值稅稅率

（二）調(diào)整離境退稅物品退稅率等相關稅率

（三）擴大進項稅抵扣范圍

國內(nèi)旅客運輸服務的購進，現(xiàn)在列入進項稅額的抵扣范圍之內(nèi)。若納稅人沒有取得增值稅專用發(fā)票，可以將注明旅客身份信息的鐵路車票以及公路、水路等其他客票，甚至是航空運輸電子客票行程單作為抵扣憑證，增值稅電子發(fā)票也可以作為進項稅額的抵扣憑證。在這里還需注意，國際旅客運輸服務不計入抵扣范圍。

（四）增值稅加計抵減、留抵退稅

從2019年4月1號開始，不僅試行期末留抵稅額退稅制度，并且符合相關條件的納稅人，可以向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額。增值稅一般納稅人從事電信服務等四項服務時，銷售收入占比不低于50%，允許納稅人使用補計提加計抵減額，但是要按年適用加計抵減政策。注意加計抵減，只有增值稅一般納稅人才可以享受。

二、增值稅改革的意義

（一）減少企業(yè)財稅負擔，確保財政收入的穩(wěn)步增長

增值稅減稅改革勢在必行。近年來我國持續(xù)向推進降低增值稅率、減并稅率檔次、簡化稅制方向邁進。進行增值稅改革，簡化稅率結(jié)構(gòu)，不僅降低了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，減少了企業(yè)的財稅負擔還能使企業(yè)利潤上升提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，擴大企業(yè)規(guī)模，帶動了市場的活力，同時，鼓勵企業(yè)投資，加快經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型發(fā)展。增值稅增加意味著國家的稅收收入增加，進而國家的財政收入也能隨之提高。增值稅是我國的主體稅種，在我國的經(jīng)濟社會中具有較高的地位。從2019年《中國統(tǒng)計年鑒》中關于 2010年- 2019年我國增值稅收入統(tǒng)計圖可以看出，自2010年以來我國增值稅稅收不僅保持穩(wěn)定增長，而且增長幅度較大，換言之我國的財政收入也在穩(wěn)步增長。

（二）簡化稅率結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級

這次增值稅改革，簡化了稅率結(jié)構(gòu)，減少企業(yè)的經(jīng)營成本，從而增強企業(yè)的流動資金，進一步也就能加大產(chǎn)品的研發(fā)投入，為企業(yè)后續(xù)發(fā)展打下一定的基礎。優(yōu)化了稅收結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的財稅負擔，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，有利于我國企業(yè)的發(fā)展，更能增強我國的國際影響力。并相應調(diào)整和擴大勞務退稅范圍，加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，加快復合型人才的培養(yǎng)，促進經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級。

（三）刺激企業(yè)技術(shù)革新，促進社會消費

減稅降費對中國的經(jīng)濟發(fā)展有很大助力，減輕了企業(yè)負擔，激發(fā)了企業(yè)的生產(chǎn)活力。在我國經(jīng)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)，引進技術(shù)等可以加計抵扣進項稅，進而將其企業(yè)的經(jīng)營成本降低，從而有更多的資金投入到科技研發(fā)中，提高企業(yè)的市場競爭力。受增值稅稅率下調(diào)影響，商品中含的稅相應減少，商品零售價格也有可能降低，人民的生活成本降低，進而有更多的資金來買其他的商品，從而可以激發(fā)市場消費活力，促進經(jīng)濟增長。

三、我國小微企業(yè)的現(xiàn)狀

小微企業(yè)自2011年提出以來，就受到“社會各界”的歡迎，政府為促進其發(fā)展出臺了許多的政策和規(guī)定。小微企業(yè)也不負眾望，利用其自身優(yōu)勢以及社會發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境，經(jīng)濟實力不斷加強，同時在我國的實體經(jīng)濟和虛擬經(jīng)濟中占據(jù)相當大的位置。

受這次新冠疫情的影響，我國的經(jīng)濟在這次疫情期間遭受嚴重打擊，尤其是我國的小微企業(yè)，小微企業(yè)多為勞動集約型企業(yè)、餐飲零售業(yè)，企業(yè)實力較弱，再加上疫情期間企業(yè)停工停產(chǎn)，對他們的未來發(fā)展更是雪上加霜，經(jīng)濟損害比較嚴重。那些依靠互聯(lián)網(wǎng)進行生產(chǎn)銷售的小微企業(yè)經(jīng)濟損害也比較大，疫情期間為了防止病情的進一步蔓延，避免人員流動和互相接觸，政府實施封閉式管理，再加上嚴格的交通管制，快遞等物流基本停運，企業(yè)的線上線下業(yè)務很難正常運營。疫情期間不僅停工停產(chǎn)，店鋪和工廠租金以及員工的工資更是一筆較大的開支，對那些在疫情期間沒有收入的小微企業(yè)來說更是雪上加霜，甚至有很多企業(yè)在這次疫情結(jié)束后，就申請破產(chǎn)了，對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成較大的沖擊。

為了應對這次疫情期間出現(xiàn)的經(jīng)濟下滑現(xiàn)象，幫助小微企業(yè)又快又穩(wěn)渡過這次難關，2020年3月31日，經(jīng)過我國務院和財政部以及國家稅務總局等各部門商議，對湖北省境內(nèi)的小微企業(yè)實施稅收優(yōu)惠，不僅免交適用3%稅率的增值稅項目，而且對于3%稅率項目的預繳增值稅，實施暫停預繳。對于湖北省以外地區(qū)的增值稅小規(guī)模納稅人，也按照同樣的交稅方式交納增值稅，只不過稅率是由3%變成1%了，且延長了稅收優(yōu)惠政策的實行時間，延期至2020年的12月31日。2020年5月12日，八個政府部門更是聯(lián)合印發(fā)了《關于應對新冠肺炎疫情進一步幫扶服務業(yè)小微企業(yè)和個體工商戶緩解房屋租金壓力的指導意見》，這是一個在疫情期間幫助小微企業(yè)和個體工商戶緩解經(jīng)濟壓力的優(yōu)惠舉措，對那些處于經(jīng)營困難、資金緊張的小微企業(yè)和個體工商戶給與幫助，但幫助的行業(yè)僅限于服務業(yè)，尤其是那些經(jīng)營困難的餐飲、酒店、影院等行業(yè)，對其免除上半年3個月的租金。這些幫扶政策和公告的發(fā)布，給小微企業(yè)和個體工商戶打了一劑強心針，讓他們更有信心面對此次疫情帶來的經(jīng)濟損害，更有能力和耐心面對后面的復工復產(chǎn)問題。