淺議行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用

易立

摘 要：我國企業(yè)在管理會計的理論研究和實踐應(yīng)用方面取得了一定成績，但行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計還處于起步階段，對于管理會計的應(yīng)用原則、方法、效果評價沒有成熟的經(jīng)驗可以借鑒，也沒有專門的法律法規(guī)對行政事業(yè)單位開展管理會計活動進行規(guī)范。本文的主要目的是探究行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的必要性以及應(yīng)用過程中出現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的解決之道。以期行政事業(yè)單位提升其內(nèi)部管理水平，增強管理社會公共事務(wù)的能力。

關(guān)鍵詞：管理會計;行政事業(yè)單位;問題;對策

行政事業(yè)單位開展管理會計活動主要指行政事業(yè)單位利用各種信息（財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)），運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策等方面所進行的系列相關(guān)活動。行政事業(yè)單位是非營利性的，所以開展管理會計的應(yīng)用與企業(yè)有明顯的區(qū)別，即企業(yè)運用管理會計的終極目標是提高營利能力和盈利水平，行政事業(yè)單位運用管理會計的終極目標是提高單位內(nèi)部管理水平，進而提升本單位對其所轄公共事務(wù)的管理效率及服務(wù)水平。

我國行政事業(yè)單位種類繁多，所處的行業(yè)各異，所面臨的經(jīng)濟環(huán)境也不盡相同。所以，各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的業(yè)務(wù)特點，結(jié)合本單位所面臨的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建管理會計體系，有針對性地制定管理會計實施方案，明確各部門的責任和權(quán)限，并加強人員配備，提供運行經(jīng)費，配置辦公場所，確保管理會計工作的順利開展。

一、管理會計在行政事業(yè)單位應(yīng)用的必要性

1.有效應(yīng)對外部環(huán)境的挑戰(zhàn)

行政事業(yè)單位面臨的外部環(huán)境是不斷發(fā)展的，經(jīng)濟飛速發(fā)展，社會分工越來越細，辦件時效要求不斷提高，這些變化對行政事業(yè)單位管理公共事務(wù)提出了新的挑戰(zhàn)，對其在決策、管理、評價等環(huán)節(jié)也提出了不小的考驗。面對新形勢，行政事業(yè)單位的管理方法也應(yīng)隨之做出必要的調(diào)整，提高決策的針對性和準確性，以便能夠高效處理各種公共問題，提升公眾信任度，建立管理會計體系就是應(yīng)對挑戰(zhàn)的重要手段之一。管理會計系統(tǒng)應(yīng)用全面預(yù)算管理、滾動預(yù)算管理、風險管理、戰(zhàn)略地圖、平衡記分卡等工具提供詳細的數(shù)據(jù)，盡量提供科學(xué)而可靠的決策，滿足外界對于行政事業(yè)單位提供高效服務(wù)的期待。我國部分行政事業(yè)單位都沒有構(gòu)建管理會計體系，沒有運用管理會計工具參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價活動，導(dǎo)致單位規(guī)劃不合理、決策不科學(xué)、控制走過場、評價流于形式，浪費了大量人力物力、而沒有取得預(yù)期成果。

2.為單位控制運行成本提供方法

行政事業(yè)單位作為非營利組織，不以營利為目的，普遍缺乏成本效益觀念，忽視成本控制和成本核算。同時，由于單位缺乏管理會計系統(tǒng)，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)、資源管理數(shù)據(jù)、風險數(shù)據(jù)等不能完整記錄，或者記錄之后不能及時提供給領(lǐng)導(dǎo)，無法對相關(guān)情況進行分析并采取應(yīng)對措施。而管理會計系統(tǒng)不僅能完整記錄單位的所有數(shù)據(jù)，還能提供專業(yè)工具及時對數(shù)據(jù)進行處理。所以建立完善的管理會計體系有利于單位內(nèi)部對預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、資源消耗等情況進行跟蹤，提供客觀真實的信息，并利用管理會計的工具和方法進行分析，及時提供改進意見和措施。

3.促進單位內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)并處于穩(wěn)定運行狀態(tài)時，管理會計體系可以收集信息，并進行分析反饋，使得單位內(nèi)控系統(tǒng)更加全面和完善。內(nèi)部控制和管理會計體系這兩者之間互相促進，互相補充。

二、行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計存在的問題

1.法律法規(guī)缺失，共識有待加強

管理會計在行政事業(yè)單位的應(yīng)用沒有相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，而《管理會計基本指引》發(fā)布的時間短，很多行政事業(yè)單位不愿意研究和運用管理會計，對管理會計的概念模糊，將管理會計、財務(wù)會計、內(nèi)部控制混同起來，不了解其異同之處。加之內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)都提供各種各樣的決策信息，且機構(gòu)人員有所交叉，導(dǎo)致單位操作層面容易混淆管理會計系統(tǒng)提供的信息和內(nèi)部控制系統(tǒng)提供信息的區(qū)別。而對于決策、控制等環(huán)節(jié)的評價，由于分屬管理會計系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價方法和規(guī)則頗有不同，評價結(jié)果缺乏一致性。

同時，管理會計引入我國的時間不長，引入行政事業(yè)單位的時間則更短，各方專家學(xué)者雖然在一些基本原則上達成了共識，但在具體細節(jié)上則各持觀點，行政事業(yè)單位在管理會計系統(tǒng)的設(shè)置、采用的管理會計工具各有側(cè)重，不同單位的管理會計系統(tǒng)提供的信息缺乏橫向可比性。

2.缺乏動力

傳統(tǒng)的財務(wù)會計數(shù)據(jù)需要對外公布，所以行政事業(yè)單位有外在的壓力推進財務(wù)會計系統(tǒng)的建設(shè)，配備必要的人員和設(shè)備，及時收集原始憑證，按要求填寫記賬憑證，定期登記會計賬簿，按時提供財務(wù)報表數(shù)據(jù)。但是管理會計信息不需要對外公開，只是提供給內(nèi)部管理層作為參考，所以行政事業(yè)單位缺乏外在壓力推進管理會計系統(tǒng)的建設(shè)并編報相關(guān)數(shù)據(jù)。加之行政事業(yè)單位管理層對重大決策多依賴傳統(tǒng)經(jīng)驗，對使用管理會計提供的具體數(shù)據(jù)進行科學(xué)論證動力不足，因此行政事業(yè)單位內(nèi)部推進管理會計系統(tǒng)建設(shè)。外部和內(nèi)部都缺少壓力的情況下，管理會計很難在行政事業(yè)單位大規(guī)模普及。

3.受體制機制約束

目前行政事業(yè)單位的資金基本都是由同級財政部門統(tǒng)管，并按照預(yù)算方案撥付，或者單位臨時申請，財政以追加預(yù)算的形式撥付，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位不愿充分使用已有資金，而是想方設(shè)法向財政部門索要更多的撥款。同時，如果爭取來的資金量過大，資金就會使用不完全，形成結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)，財政資金沒有發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。而在這個過程中，由于管理系統(tǒng)不完善，管理會計人員幾乎無法參與，顯得有心無力。

管理會計想要發(fā)揮作用，必須依賴完善的管理會計系統(tǒng)。我國部分行政事業(yè)單位未建立有效的系統(tǒng)，沒有成熟的管理辦法和經(jīng)驗可參照，也缺乏行政事業(yè)單位應(yīng)用管理會計的案例以供大家研究。企業(yè)的管理會計經(jīng)驗如果缺少針對性的改變，很難完全照搬到行政事業(yè)單位中使用。

4.缺少優(yōu)秀的管理會計人才

長期以來，行政事業(yè)單位對管理會計不重視，財政部門經(jīng)常舉辦的是財務(wù)會計培訓(xùn)，幾乎不舉辦管理會計培訓(xùn)。即使在每年舉辦的會計人員繼續(xù)教育課程中，重點也是講解財務(wù)會計、職業(yè)道德和內(nèi)部控制，幾乎不涉及管理會計的應(yīng)用問題。長此以往，行政事業(yè)單位沒有培養(yǎng)壯大管理會計專業(yè)人員隊伍。加上開設(shè)管理會計類專業(yè)的普通高等院校少，選擇該專業(yè)的學(xué)生人數(shù)也少。即使選擇管理會計專業(yè)的學(xué)生畢業(yè)后，也極少進入行政事業(yè)單位。因為行政事業(yè)單位在進行社會公開招考時，往往限制專業(yè)為“會計學(xué)”或者“財務(wù)管理學(xué)”，很少有單位在招考時限定專業(yè)為“管理會計類”，所以進入行政事業(yè)單位的管理會計專業(yè)畢業(yè)生少之又少。這造成了行政事業(yè)單位缺少專業(yè)人員對管理會計在本單位的應(yīng)用進行研究和探索，不能熟練運用管理會計工具對本單位的各種數(shù)據(jù)進行分析、控制、決策。

三、行政事業(yè)單位完善管理會計應(yīng)用的策略

1.完善法律法規(guī)，增加管理會計實施的內(nèi)外動力

建議有關(guān)部門參照《企業(yè)會計準則》的基本準則和具體準則，制定管理會計的基本準則和具體準則，并且需要賦予這些準則一定的強制性，促使行政事業(yè)單位加快管理會計體系的建立和運用。雖然管理會計數(shù)據(jù)不對外發(fā)布，但財政部門在年度會計信息質(zhì)量檢查中，可以增加一項“管理會計信息”檢查，包括單位的管理會計系統(tǒng)建設(shè)情況、管理會計報告編制情況、單位運用管理會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)輔助決策的情況等，不斷提高其分析數(shù)據(jù)、處理數(shù)據(jù)的能力，為單位的決策、控制、評價起到積極作用。

2.改革財政資金管理體制

政府財政部門應(yīng)該改進財政資金的管理方式，嚴格執(zhí)行《預(yù)算法》中關(guān)于“先有預(yù)算，后有支出”的規(guī)定，減少追加預(yù)算的頻次和金額，促使行政事業(yè)單位發(fā)揮管理會計的作用，利用管理會計工具參與單位規(guī)劃、決策，充分使用已有的財政撥款，盤活單位存量資金，發(fā)揮財政資金的最大效益。

3.加強人才隊伍建設(shè)

行政事業(yè)單位每年面向社會公開招聘工作人員的時候，適當拓寬管理會計方面的專業(yè)限制，增加管理會計專業(yè)職位名額，吸引管理會計專業(yè)畢業(yè)生報考行政事業(yè)單位。與此同時，引導(dǎo)高等院校多設(shè)置管理會計專業(yè)，擴大選擇該專業(yè)的學(xué)生數(shù)量，為社會儲備更多的管理會計專業(yè)人才。

4.加強管理會計的宣傳和業(yè)務(wù)培訓(xùn)

有關(guān)部門應(yīng)加大《管理會計基本指引》等文件的宣傳力度，多舉辦管理會計培訓(xùn)班，要求行政事業(yè)單位會計人員及時參加培訓(xùn)。會計師協(xié)會等社會團體多舉辦公益性質(zhì)的管理會計講座，在社會上營造良好的學(xué)習管理會計的氛圍。在每年舉辦的會計人員繼續(xù)教育課程中，培訓(xùn)機構(gòu)應(yīng)適當增加管理會計內(nèi)容，增加管理會計在必修學(xué)時中的比重。

四、結(jié)語

本文對行政事業(yè)單位管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀、存在的問題及原因進行了分析，并提出了相應(yīng)的對策。根據(jù)行政事業(yè)單位非營利性的特征，結(jié)合其面臨的內(nèi)外部環(huán)境，行政事業(yè)單位應(yīng)因地制宜地建立起適合自身的管理會計系統(tǒng)并確保其有效運行。利用管理會計工具，提高資金使用效率、降低單位運行成本、優(yōu)化資源配置，提高管理公共事務(wù)的能力。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）