新形勢下行政事業(yè)單位預(yù)算管理初探

于娜

摘 要：隨著會計制度的改革，預(yù)算管理也產(chǎn)生了較大變化，過去在預(yù)算管理中的問題也凸顯出來。改善預(yù)算管理模式，使預(yù)算管理更加符合新形勢，是行政事業(yè)單位經(jīng)濟管理中的重要環(huán)節(jié)，本文探討預(yù)算管理中存在的問題并提出解決辦法。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算管理是行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理的核心，也是單位內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)。運用預(yù)算管理對單位整體工作進行有效控制，是單位內(nèi)部控制的重要手段，可有效檢驗單位及單位內(nèi)部的資金使用的規(guī)范程度以及使用效率。強化預(yù)算管理可提高單位資金使用效率，有助于財政部門統(tǒng)籌規(guī)劃資金。良好的資金測算能更為準(zhǔn)確地預(yù)測資金不足或資金沉淀，以便及時申請資金或及時上繳資金。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題

1.業(yè)財融合度不夠：編制階段和執(zhí)行階段

在預(yù)算編制階段，行政事業(yè)單位預(yù)算編制工作由財政部層層下達到各個單位的財務(wù)部門，再由各單位財務(wù)部門分配至各項目主管處室。

各業(yè)務(wù)部門根據(jù)年度工作計劃申報預(yù)算建議書。在預(yù)算編制階段常見的問題是預(yù)算編制不規(guī)范。各業(yè)務(wù)部門對預(yù)算績效、金額測算等業(yè)務(wù)僅通過財務(wù)部門了解相關(guān)政策精神，業(yè)務(wù)部門負責(zé)預(yù)算的人員并沒有得到系統(tǒng)專業(yè)的培訓(xùn)。

一方面，預(yù)算規(guī)模編制不合理，預(yù)算缺乏科學(xué)性、合理性、準(zhǔn)確性。另一方面，預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計需要業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門共同編制完成。在實際工作中，業(yè)務(wù)部門對預(yù)算績效相關(guān)政策和業(yè)務(wù)不了解，財務(wù)部門對具體業(yè)務(wù)不了解，導(dǎo)致預(yù)算績效指標(biāo)設(shè)計不科學(xué)、不規(guī)范、不合理，指標(biāo)設(shè)計流于形式。

在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，具體執(zhí)行部門對預(yù)算執(zhí)行重視程度不夠，單位疏于對執(zhí)行過程的考核，業(yè)務(wù)部門缺乏年中執(zhí)行測算，導(dǎo)致資金使用與預(yù)算脫節(jié)，存在年底集中支出的情況。因支出規(guī)模缺乏整體規(guī)劃，導(dǎo)致資金支出超標(biāo)或者資金不足，未充分合理的安排資金，降低資金使用績效。

而財政部門在制定資金使用進度時，往往會根據(jù)月份，統(tǒng)一設(shè)定一個資金使用進度指標(biāo)，以此來測算資金使用績效。但是各單位業(yè)務(wù)性質(zhì)不盡相同，每月資金使用規(guī)模不可能全部是平均支出，或者大部分資金在前9？0個月支出完畢。所以，設(shè)定統(tǒng)一的支出進度指標(biāo)來測算績效不盡合理，降低了績效目標(biāo)的合理性。

2.信息化整合度不夠

財務(wù)部門各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間融合度低，單項業(yè)務(wù)有自己的系統(tǒng)并且共享數(shù)據(jù)的程度低，導(dǎo)致財務(wù)人員重復(fù)錄入數(shù)據(jù)，增加了人力成本，降低效率。數(shù)據(jù)共享能夠降低人力成本，而在各個系統(tǒng)之間可實現(xiàn)審核和監(jiān)督的功能，增加了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確程度，有利于系統(tǒng)性掌握財務(wù)狀況，便于管理。如資產(chǎn)年報、資產(chǎn)月報、內(nèi)部控制系統(tǒng)、決算系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、債務(wù)系統(tǒng)、賬務(wù)系統(tǒng)等方面均單獨管理，如相關(guān)數(shù)據(jù)可共享，統(tǒng)一使用，并增加財務(wù)分析功能，更有利于資金的系統(tǒng)性管理，提高資金使用效率，甚至可以通過系統(tǒng)性的資金管理，為基層單位及上級部門決策提供更有效的依據(jù)。

3.預(yù)算制定的精細度不夠，執(zhí)行力度不夠

在實際制定預(yù)算的過程中，預(yù)算分解程度不夠，預(yù)算執(zhí)行部門對預(yù)算的掌握僅局限于以往常規(guī)性業(yè)務(wù)的經(jīng)驗，對于新業(yè)務(wù)新項目的評估程度不夠，很多時候無法提供有效的測算信息，沒有充分的依據(jù)支持，導(dǎo)致資金申請困難。各行政事業(yè)單位都設(shè)計了本單位的預(yù)算編制、執(zhí)行等預(yù)算管理制度，但在實際執(zhí)行過程中缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督手段，且執(zhí)行力度不夠，使管理制度流于形式，對預(yù)算編制，執(zhí)行監(jiān)督等業(yè)務(wù)缺乏有效的指導(dǎo)。

因預(yù)算編制“一上”一般在上年度十月完成，對于無法預(yù)計的狀況，以及尚未下達具體工作細則，但必須開展的新項目，難以在預(yù)算編制期間搜集足夠的編制依據(jù)，導(dǎo)致資金申請困難，或申請資金無法得到有效利用。而通常情況下，部門預(yù)算未予以批復(fù)的，第二年原則上不再追加預(yù)算，這就造成了實際工作與財政預(yù)算銜接不良。

4.單位重視程度不夠

預(yù)算單位往往更加重視預(yù)算的申請結(jié)果，對于資金的使用效率、時間安排、績效目標(biāo)考核等環(huán)節(jié)重視程度不夠，特別是績效目標(biāo)考核方面?？冃Э己四繕?biāo)應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行部門編制，財務(wù)部門預(yù)算編制人員進行審核錄入。但在實際工作中，預(yù)算績效的填制及培訓(xùn)均僅培訓(xùn)財務(wù)人員，業(yè)務(wù)部門相關(guān)工作人員未進行預(yù)算績效培訓(xùn)，未能掌握具體預(yù)算指標(biāo)的編制方法，無法保證科學(xué)合理進行預(yù)算指標(biāo)編制。在執(zhí)行的過程中也不夠明確，導(dǎo)致部分指標(biāo)的編制流于形式，無法科學(xué)合理地對預(yù)算績效進行考核。

二、相關(guān)解決措施

1.強化內(nèi)外監(jiān)督

目前對于外部監(jiān)督還是以收支審計為主，對業(yè)務(wù)的內(nèi)部流程，預(yù)算制定流程等方面沒有有效的外部監(jiān)督。因外部監(jiān)督的力度不足，以及預(yù)算單位對內(nèi)部監(jiān)督忽略、專業(yè)人員不足等原因，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督不力。

一方面，單位應(yīng)誰科學(xué)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，各級財政部門主管部門應(yīng)加強所屬行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)的監(jiān)督檢查。財政部門及主管部門的監(jiān)督指導(dǎo)可有效提升行政事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系建設(shè)的規(guī)范性、及時性。另一方面，各單位應(yīng)加強內(nèi)部控制體系信息化建設(shè)，保證內(nèi)部控制不流于形式，有效促進預(yù)算制定效率及預(yù)算執(zhí)行能力，加強預(yù)算分析評價能力。

2.加強制度制定和執(zhí)行環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)

第一，各行政事業(yè)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)工作性質(zhì)及財務(wù)收支體系有較大區(qū)別，這導(dǎo)致各單位管理模式和財務(wù)評價指標(biāo)會有較大區(qū)別。建議各級財政部門及主管部門對各級行政事業(yè)單位進行調(diào)研，根據(jù)不同事業(yè)單位的實際情況、人員規(guī)模、財務(wù)收支形式以及收支規(guī)模等指標(biāo)分等級進行管理，以此分級評價財務(wù)績效指標(biāo)。

第二，目前行政事業(yè)單位財務(wù)人員不足，大多數(shù)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理人員均為兼職，一人負責(zé)多項財務(wù)工作。財務(wù)人員預(yù)算管理培訓(xùn)僅局限于報表填制的培訓(xùn)，缺乏預(yù)算管理制度設(shè)計及日常管理培訓(xùn)。單位應(yīng)強化預(yù)算管理人員的相關(guān)培訓(xùn)，有規(guī)模有條件的單位配備專門的預(yù)算管理人員。

第三，制度設(shè)計層面，應(yīng)細化到具體的執(zhí)行崗位，業(yè)務(wù)流程，時間節(jié)點，預(yù)期目標(biāo)等方面。執(zhí)行層面，預(yù)算管理各環(huán)節(jié)崗位責(zé)任人嚴(yán)格按照預(yù)算管理的相關(guān)規(guī)定及管理制度執(zhí)行，保證流程合理，預(yù)算執(zhí)行時間及時，預(yù)算調(diào)整流程規(guī)范，審簽手續(xù)齊全。在執(zhí)行過程中，應(yīng)不定期進行監(jiān)督檢查，以驗證內(nèi)部控制測試的結(jié)果在實際工作中是否一致。

三、對預(yù)算管理的建議

1.預(yù)算績效管理引入戰(zhàn)略視角

預(yù)算指標(biāo)設(shè)置的質(zhì)量深度影響預(yù)算的可信性和有效性。預(yù)算管理是單位未來經(jīng)濟規(guī)劃的第一環(huán)節(jié)，單位需在戰(zhàn)略角度提升對預(yù)算管理的認知，引入戰(zhàn)略績效管理工具。創(chuàng)新性應(yīng)用及改造戰(zhàn)略管理工具，使其適用于預(yù)算績效考核。

對于績效評價指標(biāo)的篩選，應(yīng)在保證掌握充分的政策依據(jù)及單位總體規(guī)劃的前提下，結(jié)合專家意見，設(shè)立預(yù)算績效指標(biāo)庫。對于規(guī)模較大的行政事業(yè)單位，如高等學(xué)校等，可以利用數(shù)理統(tǒng)計工具進行整理和篩選。把模糊的指標(biāo)具體化，使績效考核量化指標(biāo)和非量化指標(biāo)均有章可循，避免因指標(biāo)設(shè)計模糊，無法真正起到考核作用。

2.預(yù)算管理應(yīng)加強風(fēng)險防控

預(yù)算管理中的風(fēng)險點，第一是預(yù)算制定環(huán)節(jié)考慮不全面，不具體，往往停留在整體的預(yù)算需求數(shù)上，測算不具體不科學(xué);第二是預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算制定的脫節(jié)，在執(zhí)行過程中不考慮具體的年初預(yù)算明細數(shù)據(jù)，導(dǎo)致支出超預(yù)算或資金閑置，未得到充分的利用;第三是未經(jīng)審批隨意改變預(yù)算用途，在預(yù)算執(zhí)行過程中，未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，不得隨意改變預(yù)算用途。以上三點導(dǎo)致預(yù)算管理失效。

解決的辦法有以下幾點：第一，預(yù)算工作要打足提前量，在財政部門正式布置年度預(yù)算工作之前，提前安排好預(yù)算工作，充分了解政策，準(zhǔn)備申請預(yù)算的政策依據(jù)和預(yù)算材料，考慮清除新問題，新情況，爭取提高都算上的業(yè)財融合度。第二，了解當(dāng)年度預(yù)算進展情況，充分考慮下半年預(yù)算執(zhí)行情況以及年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，根據(jù)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況和下一年度實際需求的資金綜合考慮。第三，提前做好政府采購預(yù)算年度計劃，研究采購的合理性，可行性，規(guī)劃好采購規(guī)模。第四，做好不納入部門預(yù)算資金的預(yù)算，保證收支預(yù)算的完整性。

3.現(xiàn)場檢查向信息化監(jiān)督轉(zhuǎn)化

目前使用的預(yù)算系統(tǒng)雖已進行更新改造，但在預(yù)算執(zhí)行層面，無法和其他系統(tǒng)進行連接。在預(yù)算執(zhí)行進度及預(yù)算分析，預(yù)算考核方面，起到的作用較小。預(yù)算管理應(yīng)加強信息化建設(shè)，使預(yù)算系統(tǒng)能夠和賬務(wù)處理系統(tǒng)及內(nèi)部控制系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行連接，有助于在預(yù)算執(zhí)行層面加強控制。

目前，預(yù)算相關(guān)信息的監(jiān)督匯報方式是下級單位向上級單以EXCEL表格形式匯報。財務(wù)人員工作量大、效率低，也極易因差錯或匯報不實，導(dǎo)致匯總信息失真。如數(shù)據(jù)信息在不同系統(tǒng)之間共享，大大減少相關(guān)人員的工作量以及提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，為政府部門決策層進行判斷，提供更真實有效的信息。

信息在不同財務(wù)系統(tǒng)中的連接共享，也有助于財政部門及主管部門對下級單位進行監(jiān)督管理，提高監(jiān)督管理的效率，也降低因人工操作，增加的人力成本以及因信息化程度增加提升監(jiān)督考核的一致性。

參考文獻

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