上市公司內(nèi)部控制存在的問題與優(yōu)化措施
——以富控互動為例

□王麗澎

（山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 山西 太原 030000）

1 富控互動基本情況介紹

1.1 公司簡介

上海富控互動娛樂股份有限公司（以下簡稱富控互動），2016年由傳統(tǒng)建材行業(yè)成功轉(zhuǎn)型，目前主要注重游戲研發(fā)與運營維護業(yè)務(wù)，是英國最大的游戲開發(fā)商JagexLimited的母公司。該公司的主營業(yè)務(wù)是構(gòu)建交互式休閑娛樂軟件體系，核心是客戶端游戲研發(fā)與運營推廣[1]。

1.2 近年審計報告情況

富控互動近年審計報告情況表1所示。眾華會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）2017年對富控互動出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告，并且為該公司出具了無法表示意見的審計報告。中匯會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）2018年對富控互動出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告和保留意見的審計報告。截至目前，該公司2019年的審計報告和內(nèi)部控制審計報告暫未發(fā)布[2]。

2 富控互動內(nèi)部控制存在的問題與原因分析

2.1 印章管理流程不規(guī)范

富控互動2017年內(nèi)部控制審計報告出具前，即2018年4月26日前，在印章管理方面存在以下問題。①印章日常使用僅在OA系統(tǒng)中進行審批，未登記用印臺賬，存在兩份終止協(xié)議用印未經(jīng)內(nèi)部審批的情況。②財務(wù)專用章未由兩人共同保管，不符合印章管理規(guī)定。③印章外借時存在印章保管員未陪同監(jiān)督、外借需用印資料未經(jīng)過印章保管員審閱及核對的情形[3]。

從內(nèi)部環(huán)境角度來看，印章管理人員未經(jīng)審批便私自攜帶印章外出，將沒有通過審閱、核對且需蓋印才可外借的資料借出，說明公司員工對自己的工作職責(zé)認識不夠深刻，員工的專業(yè)素質(zhì)較低。

從控制活動角度來看，存在以下問題。①企業(yè)未規(guī)定財務(wù)專用章由兩人共同保管，制度不完善，并且對于登記用印臺賬和在印章外借時印章管理人員應(yīng)陪同監(jiān)督等規(guī)定，未能有效落實。②企業(yè)未明確個人職責(zé)和問責(zé)機制。印章保管內(nèi)部控制混亂這一問題在2017年內(nèi)部控制評價報告中已經(jīng)指出，但2018年仍未整改完善。主要是因為企業(yè)未明確個人的職責(zé)，使得印章管理人員不了解自己的職責(zé)范圍。同時，未明確問責(zé)機制，使得印章管理人員沒有認識到這一問題的嚴重性，缺乏對外部因素的控制。③授權(quán)與審批控制失控。外借需用印的資料沒有經(jīng)由印章保管員審核、未經(jīng)審批就在終止協(xié)議上使用，授權(quán)與審批控制制度形同虛設(shè)。

表1 富控互動近年審計報告情況

表2 富控互動2017年和2018年資金往來方面的問題

2.2 資金往來制度不健全

富控互動資金往來方面出現(xiàn)了一些問題，具體如表2所示。

針對存在的問題，富控互動已經(jīng)采取了一系列措施。一方面，公司財務(wù)部門對已有的《貨幣資金管理制度》進行了完善，對資金往來拆借進行了詳細規(guī)定，包括資金拆借規(guī)模、審批權(quán)限、內(nèi)部審計力度等方面，從制度上杜絕了無實質(zhì)交易或者無協(xié)議資金往來的情形。另一方面，公司強化了對付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制，詳細規(guī)定了資金往來的必要性，對借款人的資質(zhì)和償債能力進行審核，確保資金能夠安全回收。公司自2018年1月后未新增此類事項。

2.3 定期存單管理較混亂

查驗2018年資金流水時發(fā)現(xiàn)，上半年存在發(fā)生非公司主動的大額劃款，富控互動未能對公司的部分銀行存款進行有效控制，具體情況如表3所示。

對于表3列出的情況，相關(guān)銀行給出的解釋是上海澄申商貿(mào)有限公司、上海中技物流有限公司作為主體簽訂了相關(guān)質(zhì)押合同，但是質(zhì)押擔(dān)保的單位無法按時歸還貸款，因此將其質(zhì)押擔(dān)保的存款進行了劃扣。

針對這一情況，公司進行了自查。自查結(jié)果表明，公司董事會或股東大會并沒有審批過上述的擔(dān)保業(yè)務(wù)，不存在應(yīng)披露未披露事項。針對子公司大額定期存款共計69000萬元被劃扣事項，公司已向法院提起訴訟，并聘請律師采用法律手段收回上述資金，維護公司利益。

針對公司涉及的上述擔(dān)保事項，公司進行了內(nèi)部核查，核查內(nèi)容包括核查合同審批及存檔、用印記錄、銀行流水及三會相關(guān)文件。經(jīng)公司內(nèi)部核查，公司及公司董事會對上述涉訴擔(dān)保事項毫不知情，無印章審批及使用記錄，無相關(guān)合同記錄，同時也未發(fā)現(xiàn)有內(nèi)部人員私自使用公司印章的情況。公司應(yīng)加強資金管理工作，落實資金管理責(zé)任人員并定期查驗。

3 我國上市公司內(nèi)部控制優(yōu)化建議

3.1 加強政府督導(dǎo)，完善相關(guān)法律法規(guī)

政府應(yīng)加強監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)。我國目前已經(jīng)對負責(zé)上市公司內(nèi)部控制審計的注冊會計師相關(guān)資質(zhì)提出了明確要求，但是要想形成完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，還需要進一步完善相關(guān)的法律法規(guī)。政府部門應(yīng)該牽頭營造適合企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的環(huán)境，擴大出具內(nèi)控報告的公司類型，加大對不執(zhí)行內(nèi)控報告企業(yè)的處罰力度。例如證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等部門應(yīng)出臺具體的標準和規(guī)范，對內(nèi)部控制審計進行明確規(guī)定。

表3 富控互動定期存單管理情況

3.2 優(yōu)化信息溝通系統(tǒng)

上市公司通常規(guī)模較大，企業(yè)層級和員工人數(shù)較多，導(dǎo)致公司內(nèi)部信息傳輸存在偏差。富控互動正是由于信息溝通不暢而出現(xiàn)了許多內(nèi)部控制問題。因此，優(yōu)化信息溝通系統(tǒng)是上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)的一個重要方面。

高效的信息溝通系統(tǒng)能夠保證企業(yè)管理層及時了解企業(yè)的實際營運狀況，使得組織中的每個人都各盡其職。構(gòu)建高效的信息溝通系統(tǒng)，能最大程度上減少信息不對稱，為企業(yè)節(jié)省經(jīng)營成本和監(jiān)督成本。富控互動應(yīng)該優(yōu)化信息溝通系統(tǒng)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題并加以改進，將潛在風(fēng)險控制在發(fā)生以前，實現(xiàn)公司上下和內(nèi)外的有效溝通。

3.3 注冊會計師應(yīng)提高職業(yè)判斷能力

在實際操作中，財務(wù)報告內(nèi)部控制信息多以非財務(wù)數(shù)據(jù)的形式展現(xiàn)，很難對其進行鑒證，因此財務(wù)報告對于注冊會計師的職業(yè)判斷能力有較高的要求。上市公司內(nèi)部控制存在不同類型的缺陷，要想評估缺陷，必須要有高度的職業(yè)判斷。注冊會計師應(yīng)積極參加職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育，從審計實踐中積累經(jīng)驗，主動與專家和其他審計人員交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，提高判斷技能。

4 結(jié)束語

對于上市公司來說，規(guī)范的內(nèi)部控制體系是企業(yè)健康發(fā)展的保證。富控互動目前已經(jīng)連續(xù)3年虧損，面臨退市風(fēng)險，這與其混亂的內(nèi)部控制也有一定的關(guān)系。要想構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，除了企業(yè)采取嚴格的措施以外，還需要政府部門營造適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制環(huán)境以及注冊會計師的配合。通過分析富控互動存在的一系列問題，希望能為優(yōu)化我國上市公司內(nèi)部控制體系提供參考。