管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

□高靖宇

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院 遼寧 大連 116622）

1 研究方向

隨著技術(shù)進(jìn)步以及經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈發(fā)復(fù)雜，傳統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系已經(jīng)不能滿足企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的需要。應(yīng)將管理會(huì)計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)體系相結(jié)合，提高企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)效率?；诠芾頃?huì)計(jì)視角的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)過(guò)去預(yù)測(cè)未來(lái)，在兼顧傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的同時(shí)，還能夠從新視角總結(jié)企業(yè)取得良好績(jī)效的驅(qū)動(dòng)因素和目前存在的問(wèn)題，使企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)[1]。

2 管理會(huì)計(jì)視角下績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系基礎(chǔ)上引入管理會(huì)計(jì)，從戰(zhàn)略視角增加非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括企業(yè)成本控制能力、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效、盈利情況以及企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力；非財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括客戶及市場(chǎng)的維護(hù)及擴(kuò)張能力、內(nèi)部流程的控制能力，例如是否有有效的內(nèi)部控制體系、企業(yè)員工的工作績(jī)效、外部利益相關(guān)者的評(píng)價(jià)等。通過(guò)多維度的績(jī)效評(píng)價(jià)，全方位構(gòu)建企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以幫助企業(yè)了解自身存在的不足，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力[2]。

2.1 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建

在總結(jié)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于績(jī)效評(píng)價(jià)及管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前市場(chǎng)需求以及絕大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，遵循科學(xué)、整體、可比、可操作的原則，綜合考慮各種因素，對(duì)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行選取，總體分為財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)及非財(cái)務(wù)績(jī)效指標(biāo)。

以BSC3.0為基礎(chǔ)，構(gòu)建非財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分為3個(gè)獨(dú)立的子體系：內(nèi)部流程評(píng)價(jià)、客戶與市場(chǎng)評(píng)價(jià)、員工成長(zhǎng)評(píng)價(jià)，指標(biāo)體系見(jiàn)表1。從傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效角度出發(fā)選取財(cái)務(wù)層面評(píng)價(jià)指標(biāo)。非財(cái)務(wù)層面的評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)價(jià)范圍更廣，能夠?qū)⒇?cái)務(wù)評(píng)價(jià)層面所不能覆蓋的重要影響因素納入評(píng)價(jià)體系，也是管理會(huì)計(jì)視角下企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的重點(diǎn)內(nèi)容。為了確保設(shè)計(jì)出的評(píng)價(jià)體系具有廣泛應(yīng)用性，要兼顧財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，既要注重與外部利益相關(guān)者交互層面的指標(biāo)評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)，又要重視內(nèi)部利益相關(guān)者和內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)。

表1 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.2 評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重確定

采用層次分析法確定各評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，根據(jù)要求進(jìn)行問(wèn)卷設(shè)計(jì)發(fā)放。根據(jù)問(wèn)卷結(jié)果，首先構(gòu)建要素指標(biāo)層的判斷矩陣。判斷矩陣大都采取較為常用的1～9標(biāo)度方法。把x和y假設(shè)為兩個(gè)不同的指標(biāo)，x和y的相對(duì)重要性情況如表2所示。以要素層的指標(biāo)為判斷因素，得到向量U=｛財(cái)務(wù)績(jī)效、內(nèi)部流程、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、客戶與市場(chǎng)｝=｛U1、U2、U3、U4｝。對(duì)不同專家評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采取集合平均數(shù)計(jì)算，經(jīng)整理得到判斷矩陣A。

表2 判斷矩陣標(biāo)度極其含義

由表3可知，n=4時(shí)，RI=0.90，可得出CI的值，進(jìn)而求出CR的值。判斷矩陣的一致性指標(biāo)為=0.0136。

表3 平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值

判斷矩陣的隨機(jī)一致性比率為CR==0.0151＜0.1。

因?yàn)镃R=0.0151＜0.1，所以判斷矩陣A符合要求的一致性，可得到第二層要素層個(gè)指標(biāo)的權(quán)重向量=（38%，22%，22%，18%）。即級(jí)財(cái)務(wù)績(jī)效、內(nèi)部流程、員工學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、客戶與市場(chǎng)的權(quán)重分別為38%、22%、22%、18%。

根據(jù)以上方法原理，得出企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系各級(jí)指標(biāo)權(quán)重，具體見(jiàn)表4。

表4 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重

3 結(jié)束語(yǔ)

將管理會(huì)計(jì)與績(jī)效評(píng)價(jià)相結(jié)合，能使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部存在的問(wèn)題。目前構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系還存在一系列問(wèn)題，企業(yè)在應(yīng)用指標(biāo)體系時(shí)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改和調(diào)整。隨著管理會(huì)計(jì)體系不斷完善，在績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的應(yīng)用越來(lái)越廣泛，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。