試論如何提高事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃水平

山西省科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所

引言

個(gè)人所得稅納稅成為人們近幾年關(guān)注的話題，尤其是在新稅法出臺實(shí)施后，公民收入和稅收法規(guī)方面都得到了不斷完善，事業(yè)單位個(gè)人所得稅需要在保證員工合法利益的前提下，讓員工意識到納稅的重要性，并開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作。

一、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

（一）增強(qiáng)納稅意識

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員需要大力宣傳納稅活動(dòng)，讓員工充分了解到國家政策，認(rèn)識到公民的基本權(quán)利和義務(wù)，從而提升納稅籌劃效果。

（二）維護(hù)自身利益

在新稅法的要求下，事業(yè)單位員工能夠提升納稅的規(guī)范性和合理性，國家法律中已經(jīng)明確規(guī)定了不同層次薪酬所需要繳納的稅額比例，員工個(gè)人能夠合理籌劃納稅份額，減輕個(gè)人稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）為事業(yè)單位人才競爭創(chuàng)造條件

事業(yè)單位員工是個(gè)人所得稅的承擔(dān)者，單位無法利用有效方式獲得收益，但是開展科學(xué)合理的納稅籌劃工作能夠極大程度的保證員工最大利益。對高水平人才而言，稅務(wù)籌劃能夠減輕個(gè)人稅務(wù)負(fù)擔(dān)，事業(yè)單位對人才的吸引力更大，能夠?yàn)槿瞬艅?chuàng)造具有歸屬感的工作環(huán)境，也能為其實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值創(chuàng)造條件。

（四）個(gè)人所得稅納稅籌劃現(xiàn)實(shí)意義強(qiáng)烈

事業(yè)單位開展員工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的主要依據(jù)為國家稅法中的優(yōu)惠政策，在開展該工作的過程中要遵循實(shí)現(xiàn)員工個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益最大化的原則。不管是單位還是個(gè)人，都應(yīng)該利用戰(zhàn)略眼光看待該工作，提升納稅籌劃工作的科學(xué)性，為事業(yè)單位吸引人才、留住人才提供必要保障，也有助于營造更良好的單位氛圍，幫助事業(yè)單位獲取更多經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，在實(shí)現(xiàn)單位價(jià)值的同時(shí)，為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供必要保障。

二、事業(yè)單位個(gè)人所得稅稅收籌劃存在的問題

（一）每個(gè)月的應(yīng)稅收入不均衡

在自然支付模式的影響下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行個(gè)人所得稅代繳代扣時(shí)會(huì)在第二個(gè)月將員工的實(shí)際得到報(bào)酬確定為應(yīng)稅收入。由于事業(yè)單位本身具有一定特殊性質(zhì)，是國家財(cái)政直接撥款單位，從資金撥款到層層下沉需要經(jīng)歷的手續(xù)多、時(shí)間長?，F(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，事業(yè)單位也開始向社會(huì)招聘高水平人才，一方面能夠提升事業(yè)單位人力資源儲(chǔ)備，但同時(shí)也會(huì)帶來新的問題。在人事手續(xù)完成的當(dāng)月，預(yù)算其實(shí)還并未撥款到事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門，如果這個(gè)月人員招聘數(shù)量較多，會(huì)存在著“工資拖欠”問題，對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度也會(huì)帶來不利影響，使稅收和稅率存在較大差異，增加事業(yè)單位員工納稅負(fù)擔(dān)。

（二）一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅存在誤區(qū)

事業(yè)單位一般有年終績效獎(jiǎng)，假設(shè)一位員工拿到的是36000元，另一名拿到36001元，在經(jīng)過計(jì)算后，兩者需要交納的個(gè)人所得稅稅額的差距高達(dá)2000多元，但實(shí)際是年終績效獎(jiǎng)兩者只相差1元。出現(xiàn)這種情況的根本原因在于“計(jì)稅誤區(qū)”。

稅法中有相關(guān)規(guī)定，如果員工當(dāng)月工資少于稅法的扣除額度，可以將一次性獎(jiǎng)金減掉當(dāng)月工資的差額后，再直接利用稅率算出個(gè)人所得稅；如果當(dāng)月工資高于費(fèi)用扣除額度，就可以把一次性獎(jiǎng)金當(dāng)成基礎(chǔ)數(shù)額，計(jì)算個(gè)人所得稅。但是從實(shí)際情況來看，年終績效獎(jiǎng)都會(huì)在年底發(fā)放，減少了員工當(dāng)月利用稅收優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，讓事業(yè)單位員工增加稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

三、事業(yè)單位個(gè)人所得稅納稅籌劃的有效措施

（一）明確納稅人身份合理歸屬

影響個(gè)人所得稅應(yīng)繳稅額的兩大主要因素為稅率和應(yīng)納稅所得額，為了盡可能降低員工的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，事業(yè)單位需要采取合理合法的手段，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)創(chuàng)新納稅籌劃方法，將員工當(dāng)月工資扣除一系列費(fèi)用之后的余額作為應(yīng)納稅所得額的實(shí)際數(shù)額，再進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅。在新稅法的要求下，稅收制度中包含稅收優(yōu)惠政策，主要是為了提升國家稅收，在納稅時(shí)事業(yè)單位需要為員工創(chuàng)造有利條件，讓員工在個(gè)人所得稅納稅過程中享受到國家稅法中的優(yōu)惠政策，降低其稅負(fù)負(fù)擔(dān)。優(yōu)惠政策中包含免除、減輕等一系列條款，但值得注意的是，想要有效利用優(yōu)惠政策，必須要采取合理的手段。我國現(xiàn)如今實(shí)行的個(gè)人所得稅以工資、薪酬為主，針對不同的收入來源，也有其不同的扣稅標(biāo)準(zhǔn)和比例，這也為事業(yè)單位開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作提供了一定的靈活調(diào)整空間，在確保員工履行其納稅人義務(wù)的前提下，保證個(gè)人所得稅納稅籌劃工作合理合法的進(jìn)行。

（二）利用在職職工工資合理規(guī)劃

在開展個(gè)人所得稅納稅籌劃工作中，事業(yè)單位需要盡可能保證成本最低化原則，但同時(shí)也需要充分激勵(lì)員工主動(dòng)參與到納稅工作中，本質(zhì)在于在保障員工個(gè)人收入的同時(shí)，減輕其稅負(fù)，創(chuàng)造員工個(gè)人和事業(yè)單位雙贏的局面。七級超額累進(jìn)稅率是我國現(xiàn)如今實(shí)行的稅務(wù)制度，個(gè)人收入也隨著邊際稅率不斷提升，這也是我國稅法中的主要特點(diǎn)之一，同時(shí)也意味著稅金支出幅度也會(huì)相應(yīng)增加。當(dāng)月一次性收入較高的員工所繳納的個(gè)人所得稅會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于平均水準(zhǔn)，但是沒有超過稅率邊緣和超過了的員工在個(gè)人所得稅納稅方面存在較大差異。事業(yè)單位可以根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，在充分了解國家稅法的前提下，合理規(guī)劃員工個(gè)人所得稅納稅籌劃，合理分配員工的薪酬分配方式，例如可以將一次性收入進(jìn)行平均分?jǐn)?，避免繳納過多的個(gè)人所得稅，提升員工個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入。

（三）利用績效福利進(jìn)行納稅籌劃

從事業(yè)單位現(xiàn)如今的薪資構(gòu)成方面來看，住房公積金繳納比例和員工個(gè)人工資以及年度平均工資有密切聯(lián)系，事業(yè)單位正好可以以此為依據(jù)，在個(gè)人所得稅納稅籌劃中，本著合理合法的原則，為員工創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，在辦理住房公積金的過程中，要先用員工當(dāng)月薪酬扣除住房公積金繳納存額，事業(yè)單位員工每個(gè)月按照規(guī)定所繳納的個(gè)人所得稅中，并不涵蓋住房公積金的額度，這不會(huì)為事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也能免除個(gè)人所得稅。通過這個(gè)特點(diǎn)，事業(yè)單位可以適當(dāng)提升員工每月需繳納的住房公積金額度，以減少員工書需要繳納的個(gè)人所得稅稅額，盡可能保證員工收入和實(shí)際相符。除此之外，在員工購買房產(chǎn)時(shí)可以利用住房公積金進(jìn)行扣除，提升員工資金靈活性的同時(shí)，也能讓員工享受到國家政策所帶來的福利。為了進(jìn)一步提升事業(yè)單位的福利待遇，可以利用非貨幣支出的形式，為員工提供日常生活所必需的出行、醫(yī)療保障，例如班車接送上下班、單位內(nèi)設(shè)置醫(yī)療設(shè)施等，同時(shí)定期開展人員培訓(xùn)和外出學(xué)習(xí)等活動(dòng)，將多樣化的活動(dòng)形式作為員工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作的必要依據(jù)，充分保障員工的合法利益。事業(yè)單位在為員工提供福利的過程中，要以非現(xiàn)金收益為主，這種做法的目的在于從源頭上降低個(gè)人所得稅稅額負(fù)擔(dān)，同時(shí)能夠?yàn)閱T工營造良好的工作氛圍，加強(qiáng)凝聚力的同時(shí)，培養(yǎng)了員工的認(rèn)同感。而在為員工謀取福利待遇時(shí)所產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，也能減少事業(yè)單位所需要繳納的稅額，不僅能夠保證其自身的經(jīng)濟(jì)效益，還有助于樹立良好的社會(huì)形象。

（四）均衡收入一次性發(fā)放獎(jiǎng)金遞延納稅

事業(yè)單位員工收入越高也就代表其需要交納的個(gè)人所得稅稅額越高，處于這一點(diǎn)，單位可以把員工年度工資當(dāng)成計(jì)算單位，合理分配每個(gè)月的工資數(shù)額。在對年度工資進(jìn)行合理分配之后，如果存在剩余收入，可以通過福利獎(jiǎng)金、績效獎(jiǎng)金等多種方式，不均勻的分布在各個(gè)月發(fā)放給員工。除了將年度工資進(jìn)行合理分割之外，事業(yè)單位還可以仔細(xì)計(jì)算員工的年終獎(jiǎng)金，以長期、多次的方式發(fā)放給員工，起到降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的效果。不僅如此，在開展員工個(gè)人所得稅納稅籌劃工作時(shí)，要盡量為員工避免高稅負(fù)區(qū)間，在充分掌握國家稅法各項(xiàng)條款的前提下，合理將員工收入控制在個(gè)人所得稅納稅的邊緣點(diǎn)。合理分配員工工資，能夠讓員工規(guī)避納稅臨界點(diǎn)，最大程度上保證員工的個(gè)人利益。在稅法中有相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬和工資的納稅存在差異，所采取的個(gè)人所得稅納稅體系也不相同，因此為了盡可能保障員工經(jīng)濟(jì)效益，事業(yè)單位在必要情況下可以利用勞動(dòng)合同為其減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

結(jié)語

近些年我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了高質(zhì)量發(fā)展時(shí)期，人們生活水平不斷提升，收入的提升也就表示需要繳納的個(gè)人所得稅稅額也在相應(yīng)提高。在實(shí)踐過程中需要嚴(yán)格遵守國家稅法的相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位需要以減輕員工稅負(fù)為原則，在保證其具備主動(dòng)納稅意識、承擔(dān)納稅義務(wù)的前提下，采取合理的手段，掌握稅法中稅率的起征點(diǎn)，合理規(guī)劃員工收入。