探究軟件公司財務管理創(chuàng)新中管理會計的應用

第四范式（北京）技術有限公司

引言

管理會計是現(xiàn)代化管理科學理論和會計學理論充分結合的產(chǎn)物，也是軟件公司財務管理重要組成部分。管理會計以公司的經(jīng)營活動為對象，通過科學的管理方法，對公司的財務信息和非財務信息進行整合，對公司經(jīng)濟活動的全過程進行控制和預測，以達到提高公司經(jīng)濟效益和加強內部控制管理的效果。但相對國外管理會計而言，我國的管理會計發(fā)展相對落后，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計也受到了越來越多公司的重視。

一、研發(fā)費用資本化概念

軟件公司的研發(fā)費用是指公司在研究和開發(fā)產(chǎn)品、材料、技術、工藝的過程中產(chǎn)生的一系列費用。而研發(fā)費用資本化就是將公司的研發(fā)費用在研發(fā)過程中，從企業(yè)管理考核需求和未來產(chǎn)品銷售的需求出發(fā)，先將研發(fā)費用整理、分類、歸集，當研發(fā)的項目或產(chǎn)品其達到預定用途時再給予資本化，并計入軟件公司的無形資產(chǎn)。新出臺的《企業(yè)會計準則》對公司企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)費用進行了修改，準則將公司產(chǎn)品研發(fā)支出劃分為：研究階段支出和開發(fā)階段支出兩個部分，但涉及資本化的產(chǎn)品研發(fā)費用僅為開發(fā)階段。

二、研發(fā)費用資本化對科技創(chuàng)新企業(yè)的重要性

第一、研發(fā)費用資本化可以鼓勵科技創(chuàng)新企業(yè)進行技術創(chuàng)新。科技創(chuàng)新企業(yè)在申請企業(yè)無形資產(chǎn)注冊前，就將研發(fā)費用全部費用化，那么一些企業(yè)就可能為了自身利益，而減少對企業(yè)技術開發(fā)的投入，長此以往，科技創(chuàng)新企業(yè)的技術將落后于其他企業(yè)。對科技創(chuàng)新企業(yè)開發(fā)階段費用的資本化處理，就能夠促進企業(yè)不斷提升自身技術，避免管理者為了短期利益而放棄技術投資的行為，這是研發(fā)費用資本化最重要的意義。

第二、樹立研發(fā)費用也是成本的概念。創(chuàng)新企業(yè)尤其是軟件企業(yè)普遍毛利偏高，但是考慮研發(fā)費用后凈利潤大幅回調。需要認識到研發(fā)費用也是成本，研發(fā)流程也是產(chǎn)品生產(chǎn)流程的一部分。將產(chǎn)品開發(fā)階段研發(fā)費用資本化，并調整企業(yè)毛利，對科技創(chuàng)新企業(yè)目前毛利虛高，估值偏離實際情況的現(xiàn)象有著重要的意義。

第三、提升研發(fā)效率的重要意義。按照產(chǎn)品線歸集研發(fā)費用、按照產(chǎn)品研發(fā)階段、分項目、分團隊的核算研發(fā)費用，合理對企業(yè)的研發(fā)費用資本化也能夠有效地提高會計信息的質量，對企業(yè)的收益性支出和資本性支出進行合理的劃分，能夠更加直白，更加明顯地反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，有利于企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)預算管理和研發(fā)成果業(yè)績考核。

三、軟件公司管理會計財務管理應用中存在的問題

（一）管理會計與企業(yè)脫節(jié)

由于缺乏充足的理論知識作為支撐，許多企業(yè)對管理會計應用都停留在模仿階段，在模仿過程中缺乏科學的考證，沒有結合自身的發(fā)展情況制定相應的方案和制度，這導致許多企業(yè)在實際的管理會計應用中無法將會計工作與管理會計進行有效結合，這就造成了嚴重的理論與實踐脫節(jié)的現(xiàn)象。在軟件公司的財務管理中，這種現(xiàn)象更為嚴重，同時也導致許多公司對管理會計存在質疑，最終也就放棄了管理會計在財務管理當中的應用，也撤銷了相應的崗位設置，然而這種做法非常不利于企業(yè)的發(fā)展和生存。

（二）配套應用條件不足

由于企業(yè)自身對管理會計的不重視，缺乏配套的應用條件，也使得管理會計部門難以充分發(fā)揮其作用。盡管越來越多的企業(yè)認識到了管理會計的重要性，但絕大部分企業(yè)對管理會計沒有真正理解，對于配套的應用條件構建也不充分。更為重要的是，普通的會計管理部門僅僅只能針對企業(yè)的運營效率進行分析和整理，但對于軟件企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程和規(guī)模以及經(jīng)營管理不能具體分析。

（三）研發(fā)費用資本化的實務中的阻力

不同于一些西方發(fā)達國家，我國沒有專門的管理會計組織。例如美國的管理會計師協(xié)會，國際會計師聯(lián)合會等，這些機構組成的最大目的就是促進管理會計能夠向著科學有效的方向發(fā)展和壯大，這些機構能夠為企業(yè)在管理會計上出現(xiàn)的問題提供很大的幫助，并給予一定的技術支持，這最終將會在全社會建成一個完善的管理會計研究體系，十分有利于企業(yè)在管理會計上的發(fā)展和自身獲得更大的利益?？梢姡瑢τ诠芾頃嫷恼J識還不夠深刻，而企業(yè)也缺乏專業(yè)的理論指導和嚴謹?shù)男袠I(yè)組織自律。這導致研發(fā)費用資本化在我國沒有完善的體系，使得軟件公司在實際的應用中遇到了很大的阻礙。目前軟件公司推進研發(fā)費用的實務改革主要是企業(yè)自身根據(jù)需求推進，大部分是以財務部門牽頭，但是涉及其他部門的考核，阻力較大。

四、管理會計在軟件公司財務管理創(chuàng)新中應用策略

（一）管理會計要滿足軟件公司創(chuàng)新業(yè)務的需求

生產(chǎn)經(jīng)營的本質就是要實現(xiàn)產(chǎn)品的保值和增值，而對于軟件公司而言，要實現(xiàn)這一目標就需要在生產(chǎn)經(jīng)營中進行創(chuàng)新，但創(chuàng)新業(yè)務存在一定的風險，如果開展業(yè)務之前沒有具體的方案來面對可能存在的情況，就可能使軟件公司的資金鏈出現(xiàn)問題，這對軟件公司在激烈市場競爭中的生存非常不利。在這一過程中，企業(yè)決策者的決策起著事關重要的作用，如果要保證決策的科學性，就需要借助管理會計對當前的市場情況進行具體的調查和分析，才能判斷出存在的機遇和風險，而管理會計的價值就體現(xiàn)在此，這對于軟件公司開展創(chuàng)新業(yè)務有非常大的便利。因此，軟件公司要充分發(fā)揮管理會計的作用，依據(jù)自身的發(fā)展情況和創(chuàng)新業(yè)務需求來制定相應的規(guī)章制度，以實現(xiàn)軟件公司資源配置的最大化。企業(yè)決策者要正確認識管理會計的價值，充分利用管理會計，收集信息，整合資源，使管理會計能夠得到最大化地利用，滿足軟件公司創(chuàng)新業(yè)務的需求。

（二）研發(fā)費用資本化處理的改進策略

由于軟件行業(yè)的特殊性，其創(chuàng)造性勞動占全部對外服務的比例很高，研發(fā)費用投入巨大，軟件公司研發(fā)費用資本化能夠提升研發(fā)項目效率、指導未來產(chǎn)品定價、使得研發(fā)投入與未來業(yè)績掛鉤、讓收入與成本更配比，這有利于軟件公司持續(xù)開展創(chuàng)新和研發(fā)業(yè)務。不同于其他公司，軟件公司的業(yè)務研發(fā)一旦成功，將會為軟件公司帶來巨大的收益，并且可以成為軟件公司資產(chǎn)，因此在研發(fā)過程中軟件公司要合理的處理研發(fā)費用資本化。研發(fā)費用的資本化最終能夠歸屬于公司形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)能為軟件公司帶來經(jīng)濟效益。無形資產(chǎn)形成后，軟件公司又可以生產(chǎn)新的產(chǎn)品，也可以運用無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的產(chǎn)品對市場情況進行預測和分析，以此為軟件公司帶來經(jīng)濟效益，這也是軟件公司存在將研發(fā)費用資本化需求的原因。對此，軟件公司可以新增一項軟件產(chǎn)品開發(fā)支出的科目，專門負責軟件研發(fā)支出中產(chǎn)生的各項成本，如此一來，所有的材料費用，員工工資以及各種設備的折舊等支出都能得到詳細的處理。如果軟件公司研發(fā)的項目成功，符合開發(fā)階段的定義，形成產(chǎn)品，那么就將開發(fā)成本的“開發(fā)支出”貸方賬戶轉入轉到“無形資產(chǎn)”的借方；如果研發(fā)失敗，就將上述研發(fā)費用全部進入損益。

（三）資本化處理方法

1.以產(chǎn)品線管理為核心

軟件企業(yè)必須根據(jù)自身的實際發(fā)展情況，合理制定產(chǎn)品線數(shù)量。產(chǎn)品線清晰的標注了，一個產(chǎn)品從上游供應、研發(fā)，到形成產(chǎn)品、對外銷售的全過程，以產(chǎn)品線為核心管理的目的就是將研發(fā)活動變成產(chǎn)品的一部分來納入全流程管理和考核，將研發(fā)與市場銜接起來。最核心的目的就是減少無效研發(fā)，提升研發(fā)效率，避免盲目研發(fā)，將研發(fā)活動與市場需求，銷售能力掛鉤。因此，想要合理地將研發(fā)費用資本化，就必須以產(chǎn)品線管理為核心，充分結合自身情況，利用管理會計制定合理的產(chǎn)品線數(shù)量使軟件公司得以穩(wěn)定運行。

2.以控制研發(fā)成本、提升研發(fā)效率為目標

由于軟件公司內部環(huán)境的影響，軟件公司的產(chǎn)品研發(fā)成本往往有大于預算成本，因此控制軟件公司產(chǎn)品研發(fā)成本就顯得格外重要。軟件公司要根據(jù)自身項目的進程適當?shù)恼{整研發(fā)成本的費用，要嚴格控制和管理研發(fā)成本，在項目進行前做好預算工作，在項目進行中進行合理的控制，在項目完成后進行分析。實施控制研發(fā)成本機制并不僅僅只是為了節(jié)約成本費用，更是為了提升軟件公司研發(fā)產(chǎn)品的效率和質量，以此取得客戶的滿意度，提高軟件公司的市場競爭力。只有控制研發(fā)成本，軟件企業(yè)才能在產(chǎn)品成本上取得優(yōu)勢，將滿足客戶日益增長的需求作為工作目標，以市場為導向，才能保證軟件公司在市場中的生存和穩(wěn)定發(fā)展?？蛻舻男枨笫侨找嬖龆嗟?，并且也不會停止，而軟件公司所面向的客戶群體要求更為嚴格。因此軟件公司只有保證產(chǎn)品的研發(fā)效率和研發(fā)質量，以更低的價格來贏得客戶的青睞，才能確保軟件公司在市場中占有一席之地。

3.以各部門參與研發(fā)成本管控最終達到全流程成本管控為手段

大部分軟件公司項目負責人的職能都更傾向于技術方面，管理人員會片面地認為研發(fā)成本的管控職責應該歸屬財務部門或者業(yè)績考核部門。絕大部分的軟件公司在成立之初并沒有按照產(chǎn)品線進行細化預算管理。因此，在軟件公司開始制定預算時，缺乏科學精確的預算，在執(zhí)行項目時，也比較關心未超出的部分，將研發(fā)項目過程中產(chǎn)生的費用隨意的歸屬到預算項目當中，這與實際的預算支出是不相符的。這就會導致核算時，準確了解研發(fā)成本的具體歸屬情況，因此軟件公司也不能根據(jù)實際情況制定相應的成本控制體系。且軟件公司對于客戶的需求了解不夠清晰，因此，在項目的研發(fā)過程中生產(chǎn)效率緩慢。在研發(fā)過程中，不斷對產(chǎn)品的數(shù)量和細節(jié)進行更改，導致產(chǎn)品工期延長的同時也加大了項目的成本，這就是因為缺乏合理的成本控制體系導致的成本預算出現(xiàn)偏差，最終會造成軟件公司產(chǎn)品線不盈利或虧損的情況。企業(yè)需要明確的是，研發(fā)成本的管控不只是財務部門的責任，更是個部門都需要參與到其中的任務。特別是涉及產(chǎn)品業(yè)務線的所有部門，例如，研發(fā)部門、財務部門、市場銷售部門、經(jīng)營業(yè)績考核部門等，必須清楚地知道各部門的成本任務目標，根據(jù)這些目標制定獎懲制度，將研發(fā)成本管控的責任落實到部門和個人身上，使權責統(tǒng)一在軟件公司內部形成交叉的成本管控體系，最終達到全流程的成本管控。

4.以研發(fā)成本作為一項成本核算項目毛利為結果

有些企業(yè)對于成本核算非常不重視，對于成本的計算非常馬虎，不夠全面，不夠細致，甚至采用倒推估算法，但這些對于軟件公司的發(fā)展沒有任何意義。軟件公司應該自身的特點和對產(chǎn)品成本的控制需求建立一套適合自身的成本核算方法。毛利是一個企業(yè)獲得利益的基礎，企業(yè)想要盈利就必須獲得足夠多的毛利。企業(yè)獲得的毛利額越大，利率越高，就說明企業(yè)的利潤率也越高，說明企業(yè)的盈利率下降。基于軟件公司的這些特點，建議將軟件公司產(chǎn)品的研發(fā)成本總體作為成本，再根據(jù)項目的毛利為結果進行項目成本的核算和分配。隨著經(jīng)濟市場的快速繁榮，產(chǎn)品的更新?lián)Q代速度也越來越快，尤其對于軟件公司而言，誰能更快更好地開發(fā)出具有創(chuàng)新意義的產(chǎn)品，并且在產(chǎn)品的功能、質量以及價格上取得優(yōu)勢，誰就能優(yōu)先占領市場。因此，軟件企業(yè)對產(chǎn)品研發(fā)的投入越大，取得的發(fā)明創(chuàng)造成就越多，申請的專利越多，企業(yè)產(chǎn)品的毛利也會越大。所以核算項目的毛利能夠最直觀地反映出企業(yè)產(chǎn)品的銷售狀況和企業(yè)的獲利情況。另一方面，類似于軟件行業(yè)的創(chuàng)新企業(yè)，其自身業(yè)務特點決定了人力成本占比高，創(chuàng)造性工作多，研發(fā)費用對企業(yè)毛利有著很大影響，對毛利的調整，也是企業(yè)估值的需要。

（四）借助管理會計創(chuàng)新應用提升財務管理作用

當前軟件公司的財務管理目標是要實現(xiàn)資本的經(jīng)營，因此財務管理就需要獲得許多與資本相關的信息，以此作為支持。在當前的市場經(jīng)濟環(huán)境下，財務管理就更需要管理會計來提供信息支持，以保證軟件公司的資本管理效果。而資本經(jīng)營決策也需要依托性管理會計來作為信息的支撐。因此，軟件公司的決策要以管理會計為基礎，要結合管理會計所提供的市場信息進行分析。這有利于軟件公司實現(xiàn)資本的增值，也能保證軟件公司有明確的投資決策方向和公司資本結構的合理有效。借助管理會計的創(chuàng)新應用可以使企業(yè)管理者的決策更加科學有效和客觀。即使是在軟件公司的日常經(jīng)營管理活動中，也需要依托管理會計。成本信息可以體現(xiàn)出成本的控制效果，能夠保證軟件公司產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有效控制。除此以外還要與軟件公司的產(chǎn)品供產(chǎn)銷相銜接，這樣才能真實全面地反映出軟件公司產(chǎn)品的盈利情況。結合自身實際情況，結合管理會計對充分反映出的影響軟件公司產(chǎn)品收入和成本的相關因素進行分析，能就夠直觀獲得產(chǎn)品的市場占有率以及產(chǎn)品研發(fā)后的產(chǎn)銷率變化走勢，這些都能夠使軟件公司的內部管理更有針對性，軟件公司也能針對其中所存在的問題進行相應的改進，最終實現(xiàn)軟件公司的盈利和公司的長遠發(fā)展。

（五）研發(fā)費用資本化處理經(jīng)驗總結

合理的研發(fā)費用資本化有利于軟件公研發(fā)產(chǎn)品，新會計準則又為軟件公司的自主創(chuàng)新和技術升級提供了推動力量。軟件公司的產(chǎn)品研發(fā)能力和產(chǎn)品質量，直接決定著軟件公司是否能立足于激烈的市場競爭之中，這關系著軟件行業(yè)的生死存亡。軟件公司的產(chǎn)品研發(fā)能力越強，核心競爭力也就越強，這也是我國經(jīng)濟綜合實力的體現(xiàn)。新會計準則對于符合條件的研發(fā)費用資本化，作為資產(chǎn)與知識。但目前我國企業(yè)和公司在研發(fā)費用資本化管理會計的應用上都還處于初級階段，并不能結合自身情況制定正確的管理會計和研發(fā)費用資本化制度，并且也缺乏專業(yè)的金融會計機構，對企業(yè)和公司進行相應的技術支持和指導。值得慶幸的是，我國已經(jīng)出臺了許多相應政策來改善軟件公司研發(fā)費用資本化情況，這也為軟件公司的融資和再融資提供了巨大的機遇。軟件公司也要不斷根據(jù)自身產(chǎn)品研發(fā)情況調整自身研發(fā)費用資本化的結構，提高產(chǎn)品的科技含量，如此才能促進公司的長遠發(fā)展。

結語

管理會計能夠在財務管理中為軟件公司提供更多的信息，以保證財務管理的真實和有效性。但是目前我國的管理會計應用情況仍停留在初級階段，也缺乏相應的專業(yè)機構指導和支持，這就需要軟件公司從自身實際情況出發(fā)制定合理的計劃，不盲目借鑒，通過借助管理會計在財務管理中的創(chuàng)新應用，改進軟件公司研發(fā)費用資本化處理方法，以管理生產(chǎn)線為核心，控制生產(chǎn)成本等措施，提高軟件企業(yè)產(chǎn)品的科技含量，提高生產(chǎn)質量和生產(chǎn)效率，將管理會計的作用發(fā)揮到最大化，才能為軟件公司帶來更高的效益。