對個(gè)人所得稅再分配職能的思考

摘 要：隨著社會的不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)形勢持續(xù)向好發(fā)展，人民收入顯著提升，但不可避免的帶來了收入差距不斷增大等現(xiàn)實(shí)問題。而要想解決這一矛盾問題，就必須在運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)政策的同時(shí)，結(jié)合我國實(shí)際國情，制定合理的符合我國國情的個(gè)人所得稅收繳制度，對適應(yīng)新時(shí)代、新情況、新問題顯得格外緊迫而重要。本文主要圍繞個(gè)人所得稅再分配職能進(jìn)行研究探討。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;再分配職能;貧富差距

眾所周知，國民收入通常分為兩次分配，即初次分配與再分配。初次分配主要通過市場經(jīng)濟(jì)體制得以實(shí)現(xiàn)，但這并非分配的全部過程，而僅僅是收入分配的開始。國民收入還需要通過稅收等其他機(jī)制實(shí)現(xiàn)第二次分配，即收入再分配。其原因在于：一是初次分配容易導(dǎo)致貧富差距過大，甚至出現(xiàn)被人們所不能接受的不平等狀況;二是由于大多數(shù)勞動者并不掌握經(jīng)濟(jì)發(fā)展所必須的生產(chǎn)要素，甚至少部分社會個(gè)體缺乏勞動能力，但同時(shí)他們也需要生存的基本條件和適應(yīng)社會發(fā)展的基本生活;三是部分公共資源需要經(jīng)過社會體制保障等手段實(shí)現(xiàn)合理分配，因此再分配成為市場經(jīng)濟(jì)分配機(jī)制下的重要環(huán)節(jié)和組成部分。現(xiàn)代財(cái)政學(xué)之父、國際財(cái)政研究院創(chuàng)始人理查德？阿貝爾？馬斯格雷夫曾認(rèn)為，在收入分配中起決定性作用的就是決定稅收和轉(zhuǎn)移支付政策。無論是我國還是西方世界國家均表現(xiàn)出貧富差距進(jìn)一步拉大的趨勢，個(gè)人所得稅作為調(diào)整收入分配、實(shí)現(xiàn)二次分配的重要工具，使其成為國內(nèi)外學(xué)者研究的重點(diǎn)。

一、再分配職能的基本情況和社會需要

通常情況個(gè)人所得稅具有財(cái)政收入與個(gè)體調(diào)節(jié)兩大功能。其中收入功能是其產(chǎn)生的根本來源也是它的基本功能，而分配功能是因社會收入差距不斷擴(kuò)大而衍生出的一大功能。雖然有學(xué)者認(rèn)為個(gè)人所得稅累進(jìn)制的設(shè)置會產(chǎn)生一定的成本，從而使得整個(gè)社會為此損失效率，整體上無法起到再分配的作用，但絕大部分學(xué)者認(rèn)為通過累進(jìn)稅制的設(shè)置能夠起到調(diào)節(jié)過高收入、縮小收入差距的作用，政府在進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該充分利用這一有效手段來更好地推進(jìn)社會公平。威廉？佩蒂早在1662年就提出需要根據(jù)不同納稅人的能力高低增收不同稅額。也有部分學(xué)者從邊際效用理論角度對所得稅具有再分配效應(yīng)進(jìn)行了研究，阿爾弗雷德？馬歇爾所著《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中提到，對高收入者而言面對同樣份額的收入，低收入者的幸福指數(shù)往往更高，因此可以對富人征稅采取更高的稅率。阿爾弗雷德？馬歇爾的學(xué)生阿瑟？塞西爾？庇古同樣認(rèn)為政府能夠通過個(gè)人所得稅的設(shè)置從高收入者處獲得一部分資源，然后轉(zhuǎn)移給低收入者，從而實(shí)現(xiàn)社會整體福利的改進(jìn)。我國同樣有諸多學(xué)者認(rèn)為再分配效應(yīng)是毋庸置疑的，學(xué)者黃鳳羽認(rèn)為隨著我國貧富差距逐步拉大，個(gè)人所得稅的再分配調(diào)控就顯得日益重要，并針對當(dāng)前再分配效應(yīng)在我國進(jìn)行調(diào)節(jié)的局限性給出相應(yīng)的建議。而學(xué)者古建芹和張麗微則認(rèn)為個(gè)人所得稅對于收入上的再分配功能是其他稅種無法相比的，我國可以通過采取轉(zhuǎn)變課稅模式、完善納稅申報(bào)制度、加強(qiáng)稅源管理、加大對偷逃稅等違法違規(guī)行為處罰力度等措施來促進(jìn)二次分配作用真正落到實(shí)處。

二、影響個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的因素

沒有任何事物是可以不受影響而獨(dú)立存在的，個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)的實(shí)現(xiàn)受多種因素的影響，曾經(jīng)有個(gè)國外學(xué)者利用生命周期模型對美國80年代中后期，也就是1984年到1989年的收入分配現(xiàn)狀進(jìn)行了深入研究分析，發(fā)現(xiàn)正是由于邊際稅率的變化致使基尼系數(shù)提高了一半。同樣該學(xué)者還在90年代末對澳大利亞的個(gè)人所得稅再分配效應(yīng)進(jìn)行測算時(shí)發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槊舛愵~、橫向公平、稅率結(jié)構(gòu)這3項(xiàng)因素使得同等收入的人繳納的稅款不同，其中的再分配效應(yīng)被沖抵了0.014，他們據(jù)此得出結(jié)論，認(rèn)為如果能夠消除這三個(gè)因素的不公平性，稅收再分配的效應(yīng)潛力將會得到較大幅度的提高。從我們國家的實(shí)際情況來看，自行申報(bào)程序制度、稅款征繳制度以及未申報(bào)的法律責(zé)任制度都會較大程度影響收入調(diào)節(jié)功能，平均稅率也是決定再分配效應(yīng)的決定性因素，同時(shí)稅收規(guī)模的大小是在收入既定條件下決定平均稅率高低的唯一因素，為此如何增強(qiáng)再分配效應(yīng)、縮小貧富差距是當(dāng)前需要我們重點(diǎn)思考和把握的。

三、對再分配職能有效發(fā)揮的意見建議

面對目前存在的貧富差距拉大、影響因素不穩(wěn)定等現(xiàn)實(shí)情況，如何有效發(fā)揮個(gè)人所得稅再分配職能的效能成為眼下當(dāng)務(wù)之急。

一是完善個(gè)人所得稅繳納制度，促進(jìn)社會公平稅負(fù)。只有社會形成公平的稅負(fù)才能將稅收職能有效發(fā)揮，這既是人們的期盼更是政府稅收的目標(biāo)。根據(jù)西方國家稅收經(jīng)驗(yàn)我們不難發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅往往會逐漸過度到綜合所得稅，因此在稅制設(shè)計(jì)上更要呈現(xiàn)變換和完善。首先要有利于調(diào)動勞動者的勞動積極性，勞動是產(chǎn)生價(jià)值重要因素，因此在制度設(shè)計(jì)上要充分體現(xiàn)對基層勞動者的保護(hù)，同時(shí)要適度遏制高收入，加強(qiáng)二次分配調(diào)節(jié);其次要結(jié)合我國實(shí)際國情，目前我國已進(jìn)入老齡化社會，往往適齡工作者上需要贍養(yǎng)雙方父母，下要撫養(yǎng)子女，加之二胎政策的放開，一個(gè)家庭往往不只有一個(gè)孩子，在這樣的背景下，勞動者的負(fù)擔(dān)和壓力較重，不能將所有勞動個(gè)體一概而論，也正因如此有部分學(xué)者曾提出將個(gè)人稅改變?yōu)榧彝ザ愐膊粺o道理;最后要合理設(shè)計(jì)稅率，確保低收入不納稅、高收入多納稅、收入越多納稅比重越大的合理稅收格局。

二是利用政策組合，確保社會收入穩(wěn)定平衡。有效利用政策是個(gè)人所得稅發(fā)揮再分配職能的助推劑，政府應(yīng)適時(shí)出臺相關(guān)政策，使其與個(gè)人稅收政策相結(jié)合，高效靈活的穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)收入。

三是優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，科學(xué)提質(zhì)增效。隨著網(wǎng)絡(luò)化、信息化時(shí)代的到來，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)不斷普及，稅收制度也應(yīng)該順勢而為做出改變。對此，應(yīng)建立健全個(gè)人繳稅監(jiān)督管控機(jī)制，構(gòu)建由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理的征管系統(tǒng)，使得每個(gè)收入個(gè)體、家庭的經(jīng)濟(jì)狀況都儲存在國家信息管理中心。同時(shí)還應(yīng)建立多部門信息互通機(jī)制，由稅務(wù)部門牽頭，將相關(guān)的海關(guān)、公安、工商、銀行等部門聯(lián)動起來，確保納稅個(gè)體監(jiān)管全覆蓋、無死角，對未按時(shí)納稅或未按照規(guī)定納稅的給予聯(lián)動式處罰，在確保國家稅收同時(shí)，推動個(gè)人所得稅再分配剛性落實(shí)，進(jìn)一步縮小收入和貧富差距。

四是加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，合力依法治稅。由于個(gè)人所得稅是從每個(gè)個(gè)體直接利益中抽取的，因此無論再什么樣的稅收制度之下，都無法保證人人完全自愿、積極主動。因此必須利用我國經(jīng)濟(jì)與社會制度優(yōu)勢，加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，合力依法治稅。首先要肯定多納稅光榮的思想，對于納稅較多的個(gè)人，在不破壞經(jīng)濟(jì)平衡的前提下，應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)措施，鼓勵(lì)納稅行為。其次要加強(qiáng)稅法教育的宣傳引導(dǎo)力度，在全社會積極營造知法、守法的濃厚氛圍，而且還要拿出重拳對那些偷奸?；牟环ㄐ袨橛枰詧?jiān)決打擊，從而讓守法者吃香，讓違法者付出代價(jià)，爭取立起一個(gè)鮮明實(shí)踐反向，實(shí)現(xiàn)稅收公平公正、收入差距盡量縮小、貧富差距有效遏制的目標(biāo)。

進(jìn)入新時(shí)代、新征程，國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)飛速發(fā)展，群眾人均收入也在不斷增加，不可避免的帶來了收入差距不斷增大的現(xiàn)實(shí)問題。個(gè)人所得稅作為國家經(jīng)濟(jì)來源的一個(gè)重大稅種，在國民收入分配中有著不可替代的作用，只有科學(xué)、合理的制定適合時(shí)代需要的稅收法律法規(guī)和規(guī)章制度，才能有效發(fā)揮個(gè)人所得稅再分配效能，進(jìn)一步縮小收入差距和貧富擦差距，助力新時(shí)代中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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作者簡介：

姓名：葉青，單位： 湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院 （副教授），研究方向：稅法 經(jīng)濟(jì)法 會計(jì)。