基于公平視角的個(gè)稅贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的完善

摘要：新的個(gè)人所得稅引入了子女教育、贍養(yǎng)老人等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，提升了稅收的公平。由于是初次實(shí)行，尚存在不完善的地方。本文通過對(duì)我國人口老齡化、撫養(yǎng)比、獨(dú)生子女家庭、喪偶家庭等的分析，建議要以贍養(yǎng)老人的數(shù)量扣除費(fèi)用，對(duì)喪偶家庭贍養(yǎng)的配偶方的父母也允許扣除。

關(guān)鍵詞：公平；贍養(yǎng)老人；專項(xiàng)附加扣除；完善

2018年8月31日，我國修改了個(gè)人所得稅法，新稅法引入了新的費(fèi)用扣除——專項(xiàng)附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人6項(xiàng)。專項(xiàng)附加扣除遵循簡便易行的原則，都采用定額扣除。

一、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的規(guī)定

贍養(yǎng)的老人是指父母年滿60周歲，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。贍養(yǎng)老人扣除作為新稅法專項(xiàng)附加扣除中的一項(xiàng)，現(xiàn)行稅法規(guī)定：無論符合條件的老人數(shù)量為多少，均按照每月2 000元或每年24 000元定額扣除；納稅人是獨(dú)生子女的，由其一人全部扣除；納稅人有兩個(gè)或以上子女的，由各子女分?jǐn)偅咳朔謹(jǐn)偟姆蓊~不能超過每月1 000元或每年12 000元。

二、贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除存在的問題

（一）未考慮納稅人贍養(yǎng)老人的數(shù)量

1.我國人口老齡化快速發(fā)展

我國越來越面臨著人口老齡化的問題。根據(jù)國際通用的老齡化標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)國家60歲以上的老年人口，占到了該國人口總數(shù)的10%，或者是65歲以上的老年人口占到了該國人口總數(shù)的7%，就意味著這個(gè)國家的人口處在老齡化的階段，而超過了14%就被稱為“老齡社會(huì)”。

我國的人口老齡化在快速發(fā)展。我國在2001年就開始進(jìn)入老齡化社會(huì)，2015年我國60歲以上的人口已經(jīng)達(dá)到了2.2億多人，占總?cè)丝诘谋戎爻^16%；2018年我國60歲以上的人口為2.49億人，占總?cè)丝诘谋戎貫?7.9%，是全世界老年人口最多的國家；據(jù)有關(guān)報(bào)告預(yù)測，我國2025年60歲以上的人口將超過3億人，我國將成為超老年型國家。我國老年人口所占總?cè)丝诘谋戎?，已?jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了國際通用的標(biāo)準(zhǔn)。從老齡化社會(huì)進(jìn)入老齡社會(huì)，法國用了115年，英國用了47年，德國經(jīng)過了40年，而日本只用了24年，中國將在2024年至2026年前后進(jìn)入老齡社會(huì)，速度與日本大體接近，速度之快非常驚人，老齡化的挑戰(zhàn)十分嚴(yán)峻。造成這種狀況的原因主要是我國實(shí)行獨(dú)生子女政策和人口預(yù)期壽命延長，導(dǎo)致低生育和低死亡。

我國65歲以上老年人口比重從1982年的4.91%迅速上升到2016年的10.80%。據(jù)中國人口與發(fā)展研究中心“中國人口展望（2018）”的研究預(yù)測，到2025年左右，65歲以上的老年人口將超過少兒人口，并在此后會(huì)大大超過少兒人口。預(yù)計(jì)到21世紀(jì)30年代我國將進(jìn)入老齡化的高峰期，并將持續(xù)約40年的時(shí)間。

2.我國撫養(yǎng)比上升迅猛

據(jù)有關(guān)報(bào)告測算，到2050年，中國職工的撫養(yǎng)比將從現(xiàn)在的3個(gè)職工撫養(yǎng)一個(gè)退休人員，迅速變?yōu)?.5個(gè)職工撫養(yǎng)一個(gè)退休人員。

撫養(yǎng)比又稱撫養(yǎng)系數(shù)是指非勞動(dòng)年齡人口對(duì)勞動(dòng)年齡人口數(shù)之比。撫養(yǎng)比越大，說明勞動(dòng)力人均承擔(dān)的撫養(yǎng)人數(shù)就越多，意味著勞動(dòng)力的撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)就越嚴(yán)重。近十年來我國的撫養(yǎng)比增長很快，2010年為34.2%，2015年為37%，2019年為41.5%，其中老年撫養(yǎng)比2010年為11.9%，2015年為14.3%，2019年為17.8%，而且呈現(xiàn)出加速增長的趨勢，充分說明家庭撫養(yǎng)負(fù)擔(dān)越來越重。

3.獨(dú)生子女家庭占比越來越高

據(jù)國家衛(wèi)生計(jì)生委發(fā)布的《中國家庭發(fā)展報(bào)告》顯示，我國共有家庭4.3億戶左右，居世界之首，其中有3億戶計(jì)劃生育家庭，占全國家庭戶總數(shù)的70%左右。獨(dú)生子女?dāng)?shù)量是在70、80年代我國大力推行計(jì)劃生育政策所造成的，并且獨(dú)生子女?dāng)?shù)量增長很快，2010年我國獨(dú)生子女總量約為1.5億人，2015年中我獨(dú)生子女人口為2.246億，預(yù)計(jì)2050年將達(dá)到3.1億人。2015年我國獨(dú)生子女人口占同期出生人口的43%。按照2.246億獨(dú)生子女3人的家庭規(guī)模計(jì)算，生活在獨(dú)生子女家庭的人口約占全國人口總數(shù)的一半。

這些獨(dú)生子女家庭，需要贍養(yǎng)夫妻雙方的父母，甚至祖父母和外祖父母。獨(dú)生子女家庭的增加，意味著需要贍養(yǎng)四位及以上老人的家庭越來越多。對(duì)于這些家庭，如果只允許定額扣除2 000元/月或24 000元/年的個(gè)稅費(fèi)用，顯然是不公平的。

綜上所述，我國人口老齡化發(fā)展迅速，贍養(yǎng)比上升迅猛，老年人贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)較重，壓力大。

（二）未考慮喪偶等特殊家庭情況

當(dāng)今由于疾病、意外、工作生活壓力導(dǎo)致的緊張等原因，導(dǎo)致部分家庭出現(xiàn)中青年喪偶，由夫或妻一方獨(dú)自承擔(dān)撫養(yǎng)小孩和贍養(yǎng)老人。這些喪偶家庭需要撫養(yǎng)一個(gè)或兩個(gè)小孩，贍養(yǎng)兩個(gè)及以上老人，尤其是夫妻雙方都是獨(dú)生子女，就要贍養(yǎng)自己的父母及配偶的父母四個(gè)老人。若自己的祖父母或配偶的祖父母健在的話，需要贍養(yǎng)的老人就不止四人了。當(dāng)然，喪偶家庭占全部家庭的比例較低，但由于我國人口多，家庭戶數(shù)大，其絕對(duì)數(shù)也不是一個(gè)小數(shù)字。如前面所述，現(xiàn)在的獨(dú)生子女家庭接近一半，而且占比越來越高。這些特殊的家庭，經(jīng)濟(jì)壓力大，需要國家從財(cái)政、稅收等方面傾斜、照顧，而現(xiàn)行的個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除只允許扣除本人的父母，對(duì)于贍養(yǎng)的配偶的父母不允許扣除，會(huì)影響稅收的公平性。

三、完善贍養(yǎng)老人專項(xiàng)附加扣除的建議

（一）根據(jù)贍養(yǎng)老人的數(shù)量定額扣除

孝是中華傳統(tǒng)文化提倡的行為，百善孝為先。贍養(yǎng)老人是我國優(yōu)良傳統(tǒng)，老人的贍養(yǎng)自古以來主要就是由子女承擔(dān)，也是子女應(yīng)盡的義務(wù)。如前面所述，我國家庭贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)越來越重，家庭需要贍養(yǎng)老人的數(shù)量呈上升趨勢。贍養(yǎng)老人給家庭帶來的不僅僅是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也包括時(shí)間和精力，尤其是對(duì)于失去生活能力的老人。因此國家應(yīng)從稅收方面給予照顧、考慮，根據(jù)家庭贍養(yǎng)老人的數(shù)量扣除個(gè)稅費(fèi)用。贍養(yǎng)老人數(shù)量不同，扣除的費(fèi)用也就不同，贍養(yǎng)的老人越多，扣除的費(fèi)用越多，這樣才能體現(xiàn)稅收的公平性。為簡便個(gè)稅的計(jì)算繳納，贍養(yǎng)老人的費(fèi)用扣除可仍然采取定額扣除的方法。根據(jù)當(dāng)前的國情及考慮國家財(cái)政的承受度，可確定為每個(gè)老人每月扣除1 000元，每年扣除12 000元。對(duì)于絕大多數(shù)家庭來說，一般至少都有兩個(gè)老人，不會(huì)導(dǎo)致個(gè)稅費(fèi)用扣除的減少，從而多交個(gè)稅。而對(duì)于家庭中有兩個(gè)以上的老人，則可以增加專項(xiàng)附加費(fèi)用的扣除，減少個(gè)稅繳納數(shù)額，減輕家庭的壓力，體現(xiàn)稅收的公平。

（二）喪偶家庭允許贍養(yǎng)的配偶方的父母作為贍養(yǎng)的老人予以扣除

現(xiàn)行個(gè)稅規(guī)定，納稅人自身的父母、祖父母或外祖父母才允許扣除，而對(duì)于喪偶家庭來說，低于已去世的丈夫或妻子的父母也有贍養(yǎng)的義務(wù)，尤其對(duì)于獨(dú)生子女而言更是要盡贍養(yǎng)的義務(wù)。當(dāng)然根據(jù)目前法律，外孫長大成人后，對(duì)于贍養(yǎng)的外祖父母是可以扣除的。但當(dāng)外孫尚未長大無法承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)，這時(shí)就需要去世者配偶方來承擔(dān)贍養(yǎng)義務(wù)，即使他或她再婚，重新組建家庭，去世者父母的贍養(yǎng)義務(wù)也需承擔(dān)，而當(dāng)前個(gè)稅法不允許扣除，這不公平合理，也不利于倡導(dǎo)我國幾千年來一直所提倡的“孝”，更不利于我國和諧社會(huì)的建立，所以對(duì)于喪偶者贍養(yǎng)的配偶方的父母，稅法應(yīng)視同納稅人自身的父母一樣，準(zhǔn)許扣除，以增加稅收的公平性?！?/p>

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作者簡介：劉春才（1971—），男，漢族，江蘇蘇州人，學(xué)位：學(xué)士，職稱：副教授，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)稅研究。