內(nèi)部控制視角下食品行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理

劉魯晉 李夢妍

[提要] 食品行業(yè)融入我們生活中的方方面面，在食品加工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險都是客觀存在的，而在各種風(fēng)險中財務(wù)風(fēng)險尤為重要。本文通過對食品行業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，基于內(nèi)部控制對食品行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理提出相應(yīng)措施，為食品行業(yè)發(fā)展提出建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財務(wù)風(fēng)險管理;食品行業(yè)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年9月8日

一、內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理概述

（一）內(nèi)部控制。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中，每個企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，都有必要對自身進(jìn)行規(guī)制。企業(yè)的內(nèi)部控制涉及企業(yè)員工、財產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及組織結(jié)構(gòu)等多方面。食品行業(yè)的內(nèi)部控制主要是指食品行業(yè)為保證本身的資產(chǎn)愈加安全完好，會計信息資料更具有準(zhǔn)確性，經(jīng)營活動更加合理、合法、有效，而在企業(yè)內(nèi)部采取一系列控制措施的行為。這些措施不依賴外部的規(guī)制，而是一種自我的調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價以及控制。

（二）財務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)風(fēng)險是指那些影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的不確定性因素，其中財務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)面臨的不確定性因素之一。財務(wù)風(fēng)險主要是指企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于受外部市場環(huán)境以及內(nèi)部企業(yè)經(jīng)營不善等諸多因素的影響，企業(yè)戰(zhàn)略、財務(wù)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，實(shí)際收益與預(yù)期收益有較大差距，影響企業(yè)的健康生存和發(fā)展，產(chǎn)生一系列經(jīng)濟(jì)損失的可能性。因此，不管是食品行業(yè)還是其他行業(yè)，要想在日益激烈的市場競爭中獲得一席之地，就必須采取相關(guān)措施對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理，盡可能地降低財務(wù)風(fēng)險為企業(yè)帶來的不利影響。所謂財務(wù)風(fēng)險管理，就是管理人員對企業(yè)在經(jīng)營過程中遇到的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、分析并采取適當(dāng)可行的措施進(jìn)行管控的過程。實(shí)施合理有效的財務(wù)風(fēng)險管理活動有利于降低企業(yè)的風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理的聯(lián)系。內(nèi)部控制與財務(wù)風(fēng)險管理二者是相輔相成，相互促進(jìn)的。內(nèi)部控制活動是食品行業(yè)管理風(fēng)險的有效途徑，良好高效的內(nèi)部控制制度和程序有利于食品行業(yè)規(guī)避可能面臨的財務(wù)風(fēng)險;而財務(wù)風(fēng)險是企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中所面臨的主要風(fēng)險之一，對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。COSO內(nèi)部控制框架所涉及的風(fēng)險評估就旨在保障企業(yè)能夠及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，并據(jù)此制定適合企業(yè)自身的風(fēng)險應(yīng)對策略，其中對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行評估與管理是其重要部分。實(shí)際上，正是由于財務(wù)風(fēng)險的存在，才有必要進(jìn)行內(nèi)部控制;有效地管理財務(wù)風(fēng)險，也有利于企業(yè)形成完善合理的內(nèi)部控制制度。

二、內(nèi)部控制視角下食品行業(yè)財務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）食品行業(yè)缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境有助于食品行業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，降低可能面臨財務(wù)風(fēng)險的概率，促進(jìn)食品行業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。而就目前來看，由于內(nèi)部控制的相關(guān)研究及思想在我國萌芽較晚，一些企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)部控制制度或者即使建立了內(nèi)部控制制度，由于自身內(nèi)控意識不足，在實(shí)踐中其內(nèi)部控制制度并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。在實(shí)踐中，食品行業(yè)因控制環(huán)境薄弱而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險主要有：一是食品行業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理人員綜合素質(zhì)有待提升，管理層本身的內(nèi)控意識欠缺，財務(wù)人員的專業(yè)水平參差不齊，使食品行業(yè)在面對財務(wù)風(fēng)險時難以迅速做出反應(yīng)并采取有效的解決措施。二是行業(yè)內(nèi)部存在依賴個人主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行決策的現(xiàn)象，企業(yè)在籌資、投資決策時缺乏謹(jǐn)慎性及專業(yè)判斷，容易引起企業(yè)的流動性風(fēng)險，使企業(yè)陷入財務(wù)危機(jī)。三是食品行業(yè)內(nèi)部尚未形成有效的內(nèi)部牽制機(jī)制，在職責(zé)分工、人員輪換及會計記賬方面仍有較大問題，容易造成財務(wù)舞弊、違規(guī)等風(fēng)險。

（二）風(fēng)險評估力度小、且風(fēng)險控制體系不健全。食品行業(yè)在風(fēng)險評估方面有一定特殊性，因?yàn)檠芯咳藛T很難找到該行業(yè)的風(fēng)險控制點(diǎn)。目前，我國擁有的相關(guān)檢驗(yàn)及科技水平，要精確檢查出食品本身存在的安全問題并加以管理仍有較大困難。同時，由于食品行業(yè)在原材料采購、加工、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)受人為因素影響較大，故其風(fēng)險評估的力度不能跟其他行業(yè)保持一致，這也增加了食品行業(yè)風(fēng)險評估的難度。

從風(fēng)險評估角度來說，大部分企業(yè)在開展項(xiàng)目前就要事先對項(xiàng)目風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行分析，設(shè)定相應(yīng)的控制活動和預(yù)防對策。而食品行業(yè)本身具有特殊性，其風(fēng)險考察點(diǎn)不僅僅包括資金運(yùn)行方面，還包括食品質(zhì)量安全。目前，很多食品企業(yè)并沒有建立完善的風(fēng)險控制體系，而就現(xiàn)有管理體系來看，它并不能保障食品企業(yè)在運(yùn)營過程中的風(fēng)險自查和防控;另外，由于食品加工企業(yè)在采購、生產(chǎn)及運(yùn)輸環(huán)節(jié)投入了相當(dāng)多數(shù)量的人力，人工干預(yù)影響較大，無法保證對各個環(huán)節(jié)操作風(fēng)險進(jìn)行全面把控?？梢哉f，我國大部分食品企業(yè)在風(fēng)險管理方面還有待加強(qiáng)。

（三）食品行業(yè)控制活動存在明顯缺陷。對于控制活動來說，就是食品行業(yè)的管理者需要識別所面臨的風(fēng)險，同時結(jié)合風(fēng)險進(jìn)行反饋，并采取相關(guān)的措施來防范或控制風(fēng)險。合理有效的控制活動能夠促進(jìn)食品行業(yè)管理戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。對于食品行業(yè)來說，控制活動的缺陷主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、生產(chǎn)與存貨方面。首先，食品行業(yè)的成本核算存在不及時和不準(zhǔn)確等問題。雖然目前許多食品企業(yè)為了促進(jìn)內(nèi)部規(guī)范管理，已經(jīng)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)制定了成本控制制度，但受各種因素的影響，該制度實(shí)際上并沒有發(fā)揮預(yù)期的作用，實(shí)施過程中很難從實(shí)質(zhì)上為公司節(jié)約資源，降低成本。其次，一些食品行業(yè)車間的產(chǎn)品質(zhì)檢程序不完善，車間工人對質(zhì)量檢測較隨意，不檢查或者不按照規(guī)定排查半成品質(zhì)量，使食品行業(yè)的產(chǎn)品整體質(zhì)量難以得到保證。最后，盡管一些食品企業(yè)規(guī)定財務(wù)部門要進(jìn)行月末庫存盤點(diǎn)，但在執(zhí)行過程中會出現(xiàn)清點(diǎn)不及時，缺少相應(yīng)的盤點(diǎn)報告等問題，最終出現(xiàn)賬實(shí)不符的現(xiàn)象。

2、采購與付款方面。首先，通常食品行業(yè)的供應(yīng)商檔案管理交由采購部門負(fù)責(zé)，企業(yè)在采購原材料時經(jīng)常會與已存檔的供應(yīng)商合作，如果食品行業(yè)未建立有效的崗位分離制度，那么采購人員有可能會利用職位之便謀取個人私利。其次，如果食品行業(yè)沒有建立有效的供應(yīng)商信用管理機(jī)制，將會造成原材料采購“質(zhì)次價高”的問題。最后，食品企業(yè)原材料采購渠道過于單一不利于降低采購成本，節(jié)約資源。如甲企業(yè)在生產(chǎn)過程中使用的玉米和甜味劑等原材料，為了保證質(zhì)量問題，往往會采用對外直接采購的方式，企業(yè)缺乏對境外市場的調(diào)查，原材料價格相對不穩(wěn)定，可能會降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、銷售與收款方面。一方面食品行業(yè)的客戶檔案在許多企業(yè)內(nèi)部難以做到定時更新，使得企業(yè)銷售部門很難及時了解合作客戶的經(jīng)營狀況、信用等級等最新信息，雖然大量賒銷手段能使食品行業(yè)快速擴(kuò)大市場規(guī)模，提高市場占有率，但卻增加了食品行業(yè)應(yīng)收賬款方面的風(fēng)險;另一方面食品行業(yè)對于銷售合同的管理水平有待提高，法務(wù)部門、財務(wù)部門等對銷售合同參與程度較低，難免會產(chǎn)生一些法律風(fēng)險。

（四）財務(wù)信息質(zhì)量有待提高。食品行業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制管理的主要目的之一就是要提高企業(yè)內(nèi)部會計信息質(zhì)量，確保其真實(shí)性。然而，在我國，受科學(xué)技術(shù)水平以及外部環(huán)境的影響，企業(yè)的財務(wù)信息質(zhì)量很難得到保障。一方面是由于良好的內(nèi)部控制需要企業(yè)建立完善的公司內(nèi)網(wǎng)信息集散平臺，而當(dāng)前我國的食品企業(yè)對該平臺的作用缺乏正確的認(rèn)識，很少有公司能建立起自己的平臺;另一方面我國多數(shù)企業(yè)在信息收集和處理方面難以與發(fā)達(dá)國家企業(yè)相媲美，國內(nèi)食品行業(yè)在預(yù)算管理、成本管理、風(fēng)險管理以及資金管理等方面效率不高，很難為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供必要的信息數(shù)據(jù)支撐。

（五）內(nèi)部監(jiān)督失效。內(nèi)部監(jiān)督不同于外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督是指食品行業(yè)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員對該行業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行的監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的主體是企業(yè)的內(nèi)部審計部門與內(nèi)部審計人員。因此，如果企業(yè)的內(nèi)部審計部門與內(nèi)部審計人員這兩者缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，便很難真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。當(dāng)前，我國許多食品企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督的認(rèn)識不足，一些企業(yè)到目前為止仍未成立相關(guān)的內(nèi)部審計部門，即使有些企業(yè)成立了審計部門，其作用和職能仍依附于其他機(jī)構(gòu)，缺乏自身的獨(dú)立性，還有一些企業(yè)雖然成立了獨(dú)立的審計部門，但卻并未真正發(fā)揮其作用，建立內(nèi)部審計部門的目的只是為了應(yīng)付有關(guān)機(jī)構(gòu)的檢查，使自身企業(yè)內(nèi)部的審計部門名存實(shí)亡。

三、基于內(nèi)部控制的食品行業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理建議

（一）營造良好的財務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。加強(qiáng)對食品行業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理的首要就是建立良好的財務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境，將“全面風(fēng)險管理”和“全員參與”的思想貫徹到工作中的方方面面，完善對風(fēng)險的事前預(yù)測、事中監(jiān)控和事后解決工作，并且要加強(qiáng)管理層和員工的風(fēng)險防控意識，特別是公司的管理人員和財務(wù)人員，對財務(wù)風(fēng)險的重要性要有充分的認(rèn)識，對存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等比率進(jìn)行橫向縱向?qū)Ρ确治?，并且及時向各級管理人員進(jìn)行匯報，將可能存在的風(fēng)險降到最低，規(guī)范財務(wù)風(fēng)險防范制度、提高應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力，有效地降低財務(wù)風(fēng)險以及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中可能遇到的其他風(fēng)險。在人才隊(duì)伍建設(shè)方面，可以適當(dāng)錄用高素質(zhì)、高學(xué)歷的財務(wù)人才，還要完善公司的繼續(xù)教育體系，提高財務(wù)人員的專業(yè)能力和服務(wù)水平。

（二）建立完善的風(fēng)險預(yù)警體系和健全風(fēng)險評估體系。由于食品行業(yè)具有一定的特殊性，風(fēng)險評估難度較大，針對這個問題，企業(yè)應(yīng)該建立完善的風(fēng)險預(yù)警體系，完整的風(fēng)險預(yù)警體系，可以幫助企業(yè)及時地發(fā)現(xiàn)可能存在的風(fēng)險點(diǎn)、風(fēng)險大小和風(fēng)險影響程度，也可以幫助企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險管理決策系統(tǒng)，并且可以根據(jù)不同等級的風(fēng)險確定不同的應(yīng)對措施，在實(shí)踐中不斷對企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警體系進(jìn)行改進(jìn)。完善的風(fēng)險預(yù)警體系是為了更好地對已經(jīng)出現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行控制，并且也要建立健全風(fēng)險檢測系統(tǒng)，要對于食品安全問題從源頭進(jìn)行控制，可以通過建立數(shù)據(jù)庫、運(yùn)用科學(xué)技術(shù)來實(shí)時對食品質(zhì)量進(jìn)行檢測，在流通環(huán)節(jié)要對容易變質(zhì)腐爛的食品進(jìn)行重點(diǎn)保護(hù)，提高運(yùn)輸冷藏技術(shù)，加強(qiáng)包裝的安全性，避免運(yùn)輸途中受損從而引發(fā)的質(zhì)量問題。

眾所周知，食品行業(yè)在采購生產(chǎn)運(yùn)輸?shù)母鱾€階段受人為影響比較嚴(yán)重，企業(yè)對食品安全這一風(fēng)險點(diǎn)的控制活動相對較弱。針對這一現(xiàn)象，食品加工企業(yè)為了長遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)該不斷健全風(fēng)險評估體系，在事前對可能存在的食品質(zhì)量安全問題進(jìn)行全面的評估，建立健全風(fēng)險研判機(jī)制、決策風(fēng)險評估機(jī)制、風(fēng)險防控協(xié)同機(jī)制、風(fēng)險防控責(zé)任機(jī)制，以實(shí)際情況為基礎(chǔ)，做好風(fēng)險評估的工作，這樣也會盡可能減少食品生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，保證企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。對于財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)該建立成熟的財務(wù)體系，建立對客戶的資信評級，加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理的制度建設(shè)，進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督，強(qiáng)化信息披露和監(jiān)管協(xié)作，也能為公司籌集更多的資金，資金的安全性也更能得到保障。

（三）建立有效的信息交流和溝通機(jī)制。內(nèi)部信息交流不暢不僅會影響企業(yè)對風(fēng)險的識別、應(yīng)對和控制，還可能造成財務(wù)信息質(zhì)量不高這一后果。企業(yè)應(yīng)該建立有效的信息溝通機(jī)制，對于上下級來說，應(yīng)該加強(qiáng)與下屬的溝通頻率、溝通深度和溝通有效性，建立完善的信息反饋機(jī)制并做到及時的接受和反饋，公司應(yīng)當(dāng)建立合理的多渠道反饋機(jī)制，如在公司網(wǎng)站上設(shè)立建議專欄，通過設(shè)立建議信箱來搜集員工的建議及制度問題，保證員工可以及時地向公司提出合理化建議。同時，管理層應(yīng)該不定期下基層去訪問，貼近基層工作，用心聆聽基層員工的訴求。對于同級別的部門來說，公司應(yīng)該定期開展不同部門之間的交流會，各個部門派出專業(yè)人才，深入其他部門傳達(dá)各種專業(yè)知識，這樣可以使不同部門之間相互交流，吸取經(jīng)驗(yàn)，提高各個部門的管理水平和工作效率。

（四）落實(shí)內(nèi)部審計監(jiān)督工作。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及對財務(wù)風(fēng)險的管理工作的落實(shí)，還要加強(qiáng)對內(nèi)部管理的監(jiān)督。在內(nèi)部監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計的作用是不可忽視的，食品加工企業(yè)要完善內(nèi)部監(jiān)督的檢查機(jī)制，明確審計部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范審計過程，并且要提高內(nèi)部審計和相關(guān)監(jiān)督部門的獨(dú)立性，除了重點(diǎn)監(jiān)察之外，在日?；顒又械谋O(jiān)督作用也十分重要。在審計過程中，對于發(fā)現(xiàn)的問題要及時向公司領(lǐng)導(dǎo)層匯報，嚴(yán)禁出現(xiàn)隱瞞不報的現(xiàn)象。另外，在內(nèi)部審計執(zhí)行工作的同時，要與其他部門相互配合，同時對公司中可能存在或已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)控，從而對公司的決策制定和執(zhí)行提出合理的建議。

四、結(jié)論

總之，加強(qiáng)食品加工企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)的管理層和財務(wù)人員必須深刻認(rèn)識內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的重要性，給予內(nèi)部控制工作高度的重視，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，針對各種風(fēng)險及時采取相應(yīng)的控制措施，降低風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展帶來的影響，進(jìn)而促進(jìn)食品行業(yè)的蓬勃發(fā)展。

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