大數(shù)據(jù)環(huán)境下稅收風(fēng)險管理研究

何盼盼

[提要] 隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)滲透到稅收管理的方方面面，使其為稅收管理帶來諸多挑戰(zhàn)的同時也為我國稅收的行政管理現(xiàn)代化體系建設(shè)和發(fā)展提供新的發(fā)展機遇。本文基于大數(shù)據(jù)研究背景，闡述我國稅收風(fēng)險管理現(xiàn)狀及面臨的問題與挑戰(zhàn)。在充分借鑒各國稅收風(fēng)險管理先進經(jīng)驗基礎(chǔ)上，強化我國稅收風(fēng)險管理，并提出相關(guān)對策建議，以期提高稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)治理能力。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)技術(shù);稅收風(fēng)險;風(fēng)險管理

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2020年9月8日

一、引言

稅收作為政府財政收入的最主要收入形式和來源，不僅是保證社會經(jīng)濟正常運行的關(guān)鍵，也是政府職能部門正常運轉(zhuǎn)的必要保障。隨著風(fēng)險管理在經(jīng)濟領(lǐng)域越來越被廣泛應(yīng)用，稅收征管也逐漸引入風(fēng)險管理的理念。2002年國家稅務(wù)總局首次提出要在稅收征管領(lǐng)域引入風(fēng)險意識，并開始探尋如何對稅收風(fēng)險進行管理，隨后國家稅務(wù)總局又于2009年提出要將風(fēng)險管理的理念引入稅收征管，由此稅收風(fēng)險管理機制正式建立。2012年國家稅務(wù)總局提出構(gòu)建“突出以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以納稅評估為重點，以分類管理為基礎(chǔ)”的現(xiàn)代化稅收征管體系，確定了征管改革的方向。然而，隨著我國納稅人數(shù)急劇增加，以及納稅人的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜。尤其是隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的興起，越來越多的企業(yè)的主要產(chǎn)品由實體產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，進一步增加了稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間信息不對稱的程度，給我國稅收風(fēng)險管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。如何在新環(huán)境下提升稅收風(fēng)險管理的質(zhì)效至關(guān)重要。稅務(wù)機關(guān)必須順應(yīng)大數(shù)據(jù)的時代潮流，樹立大數(shù)據(jù)思維、把控信息源，采取措施預(yù)防稅收風(fēng)險的發(fā)生，進而有效地實現(xiàn)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收風(fēng)險管理。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國稅收風(fēng)險管理面臨的挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)技術(shù)對于提升稅收風(fēng)險管理質(zhì)量至關(guān)重要。稅收風(fēng)險管理過程中進行的大數(shù)據(jù)應(yīng)用，應(yīng)該是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)外部涉稅數(shù)據(jù)的全面采集，通過大數(shù)據(jù)和智能化處理技術(shù)，形成數(shù)據(jù)產(chǎn)品，進而對具體案源實施精準(zhǔn)應(yīng)對。但就目前稅務(wù)部門的稅收風(fēng)險管理實務(wù)來看，依舊面臨著新的形勢和挑戰(zhàn)，與大數(shù)據(jù)的時代要求還有一定差距，亟待于找準(zhǔn)問題逐項解決。

（一）納稅人數(shù)劇增，加劇征納雙方信息不對稱。伴隨著“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的政策號召和“放管服”改革的不斷深入推進以及持續(xù)優(yōu)化的營商環(huán)境，我國納稅人數(shù)劇增。統(tǒng)計顯示，2019年新開辦的企業(yè)日均量已達到2萬戶，市場活躍度超過70%，同時全年通過簡易注銷退出市場的企業(yè)高達133.9萬戶，納稅人名稱、股東等變動數(shù)據(jù)信息數(shù)不計其數(shù)，稅務(wù)機關(guān)很難做到對涉稅數(shù)據(jù)的隨時更新和及時維護。特別是隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)的興起，納稅人的經(jīng)營方式越來越多樣化，新業(yè)態(tài)、新模式層出不窮，越來越多的企業(yè)的主要產(chǎn)品由實體產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)，稅務(wù)機關(guān)無法全面準(zhǔn)確地掌握每個納稅人的所有涉稅信息，對散落在互聯(lián)網(wǎng)上的“碎片化”涉稅信息也難以及時獲取。這均進一步增加了稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間信息不對稱的程度，稅務(wù)機關(guān)難以實現(xiàn)對所有納稅人做到“心中有數(shù)”，給稅收風(fēng)險管理精準(zhǔn)應(yīng)對增加了難度，進而給我國稅收風(fēng)險管理帶來巨大的挑戰(zhàn)。

（二）數(shù)據(jù)采集質(zhì)量有待提升。一是數(shù)據(jù)采集難以全面完整。受納稅人的權(quán)益保護以及經(jīng)營信息復(fù)雜多樣等多方面的影響，使得稅務(wù)機關(guān)全面地獲取納稅人信息難度較高，導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息采集難以全面完整。二是數(shù)據(jù)信息采集來源仍然存在不實情況。部分企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送虛假企業(yè)財務(wù)信息，使得收集到的稅源狀況不實，直接導(dǎo)致國家稅收收入的流失。三是“數(shù)據(jù)孤島”現(xiàn)象仍然存在。目前，“金稅三期”對納稅人的數(shù)據(jù)歸集尚未完成，不同層級和地域之間又缺乏互聯(lián)互通，內(nèi)部數(shù)據(jù)共享進展緩慢，使得稅務(wù)機關(guān)不能及時發(fā)現(xiàn)潛在的涉稅疑點和風(fēng)險點。同時，由于外部數(shù)據(jù)共享缺乏信息管稅方面法律法規(guī)層面的制度保障，很多職能部門和單位受自身利益或保密等諸多因素影響，對第三方數(shù)據(jù)交換不主動、不積極。這些均加大了數(shù)據(jù)采集的難度，稅務(wù)部門的稅收數(shù)據(jù)信息的收集存儲能力、數(shù)據(jù)采集質(zhì)量以及深度挖掘水平都有待進一步提升。

（三）稅收風(fēng)險管理人才缺乏，大數(shù)據(jù)應(yīng)用水平不高。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)海量、混雜、無序的特點，需要復(fù)合型人才應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)挖掘、開發(fā)數(shù)據(jù)產(chǎn)品。但當(dāng)前，稅收風(fēng)險管理人員年齡結(jié)構(gòu)偏大，接受新技術(shù)、新知識的能力不足，業(yè)務(wù)能力參差不齊，對大數(shù)據(jù)分析工具掌握不多、運用不夠。一是過于依賴傳統(tǒng)的經(jīng)驗判斷，對稅務(wù)數(shù)據(jù)的應(yīng)用仍處于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的簡單加工和對稅收問題的簡單描述。二是基層一線方面嚴(yán)重缺少大數(shù)據(jù)方面的專業(yè)性人才，基層人員大多無能力自行建立稅收數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)模型，以及對已有的數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、分析和深度挖掘，以至于難以準(zhǔn)確地對稅務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的分析監(jiān)控。三是稅收風(fēng)險識別的命中率較低，稅收風(fēng)險管理效率低下。所面臨的稅收風(fēng)險管理人才缺乏，大數(shù)據(jù)應(yīng)用水平不高的問題，無法滿足稅收風(fēng)險管理精細化、科學(xué)化和專業(yè)化的需求。

（四）不能充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)識別與分析稅收風(fēng)險。一是大數(shù)據(jù)技術(shù)識別存在欠缺，表現(xiàn)出稅收風(fēng)險指標(biāo)覆蓋范圍有限、監(jiān)控指標(biāo)整體質(zhì)量不高的特點。我國稅務(wù)機關(guān)雖然對各稅收風(fēng)險點進行了監(jiān)控，同時針對風(fēng)險點設(shè)置了相應(yīng)監(jiān)控指標(biāo)。然而，由于涉稅數(shù)據(jù)來源受到諸多限制，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不能充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行數(shù)據(jù)的收集、處理以及分析，設(shè)置稅收風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)受到限制。同時，從整體來看，雖然我國稅務(wù)機關(guān)已經(jīng)構(gòu)建了較為全面的稅收風(fēng)險指標(biāo)，但稅收風(fēng)險指標(biāo)整體質(zhì)量不高，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)不能將大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅收風(fēng)險監(jiān)控有機融合，從而較大影響了稅收風(fēng)險識別的準(zhǔn)確性和實效性。二是稅收風(fēng)險分析機制不完備。目前，我國稅收風(fēng)險分析機制仍然存在不足，導(dǎo)致其難以與大數(shù)據(jù)技術(shù)相融合，由于缺乏專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析機制，未在制度化管理中納入稅收風(fēng)險，導(dǎo)致利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行全面稅收風(fēng)險分析較為困難，同時在稅收風(fēng)險的管理實踐中，我國稅務(wù)機關(guān)如今應(yīng)用指標(biāo)都存在一定的異質(zhì)性，不利于利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來識別稅收風(fēng)險點，稅務(wù)機關(guān)缺乏識別稅收風(fēng)險的方法。

三、在稅收風(fēng)險管理中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)國際借鑒

在發(fā)達國家的稅收風(fēng)險管理中，管理者非常重視大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，在充分分析借鑒各國稅收風(fēng)險管理先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，可以達到強化我國稅收風(fēng)險管理的目的。由此，分析發(fā)達國家在稅收風(fēng)險中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的經(jīng)驗，得出以下幾個方面優(yōu)勢：

（一）成熟的信息管稅法律體系。美國已經(jīng)建立了一套較為成熟的信息管理法律和保障體系，以此為基礎(chǔ)確保了現(xiàn)代化的信息管理技術(shù)在我國稅收和風(fēng)險管理中實際應(yīng)用的廣泛和合法化。意大利和法國已經(jīng)制定了專門的法規(guī)，詳細地規(guī)定了對涉稅人員信息管理報告的內(nèi)容和其負責(zé)人、報送的條件和其方式以及未履行的納稅人員職責(zé)所要承擔(dān)的義務(wù)和法律責(zé)任。此外，瑞典和英國也陸續(xù)將納稅大數(shù)據(jù)和信息技術(shù)的應(yīng)用投入到了房產(chǎn)交易和登記以及土地財產(chǎn)管理和登記等納稅服務(wù)領(lǐng)域，大力地提升了對納稅人員的遵從度以及對稅收和行政部門信息管理的質(zhì)量。通過分析以上各個地區(qū)和國家的相關(guān)立法舉措和結(jié)果，可知通過相關(guān)立法和其他形式切實保障稅務(wù)機關(guān)對采集和報送納稅人員的納稅信息數(shù)據(jù)的真實合法性、及時性以及其全面性至關(guān)重要，是對稅企雙方以及涉稅人員合法權(quán)益的一項重要法律保護。

（二）完整發(fā)達的情報系統(tǒng)。多數(shù)發(fā)達國家由國家進行統(tǒng)一管理調(diào)配稅收行政風(fēng)險管理系統(tǒng)中的涉稅大數(shù)據(jù)。通過應(yīng)用情報系統(tǒng)，稅務(wù)機關(guān)與內(nèi)外部機構(gòu)共享各種涉稅情報數(shù)據(jù)的相關(guān)信息并對其進行了交叉比對，各地區(qū)、機構(gòu)之間可以實現(xiàn)涉稅情報系統(tǒng)之間聯(lián)網(wǎng)互通，使得涉稅情報系統(tǒng)完整發(fā)達。一些國家如加拿大和美國等也充分運用了網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)技術(shù)利用信息分析挖掘技術(shù)、分析納稅評估數(shù)據(jù)，全方位交叉分析對比納稅人內(nèi)外部的相關(guān)商業(yè)信息和數(shù)據(jù)，對于逾期繼續(xù)納稅或未按期納稅的中小企業(yè)經(jīng)營者和納稅人進行了精確定位和商業(yè)信息追蹤，采取有效的措施對其納稅人進行管控和應(yīng)急處置。從辦理稅務(wù)登記到納稅申報、監(jiān)控風(fēng)險管理及對稅款的追繳，稅收征管系統(tǒng)都會通過自動識別整個稅收管理流程并對出現(xiàn)問題納稅人的數(shù)據(jù)進行了評估，一旦發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，及時自動提醒稅務(wù)機關(guān)對納稅人進行核定。

（三）專業(yè)化組織機構(gòu)與人才隊伍。許多發(fā)達國家的稅務(wù)機關(guān)都設(shè)有專門針對稅收風(fēng)險管理的組織機構(gòu)和專業(yè)化隊伍。其中美國早在1998年就制定了相關(guān)法案，并在其中表明，為更好地進行扁平化和專業(yè)化管理，組織機構(gòu)要設(shè)置層級，分別下設(shè)辦公室、研究處、所得統(tǒng)計處、政策和電子研究處、數(shù)據(jù)管理處、規(guī)劃評估和稅收風(fēng)險分析部門對各處進行了有針對性的管理。而且在英國也成立了專門的涉稅數(shù)據(jù)分析管理部門。美國和澳大利亞的稅務(wù)局專門建立了涉稅情報信息數(shù)據(jù)采集管理機構(gòu)，聚集了稅收、計算機、統(tǒng)計、經(jīng)濟等各行業(yè)的專家學(xué)者對其進行了集中管理，并由政府投入大量的人力、物力和社會財力大力支持和培養(yǎng)一批優(yōu)秀的復(fù)合型、專業(yè)性稅收管理人才。上述各個國家和地方政府稅務(wù)機關(guān)均在強大的復(fù)合型稅收信息化和風(fēng)險管理與應(yīng)用數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，建立了復(fù)合型稅收信息化和風(fēng)險的分析與信息化管理的專業(yè)應(yīng)用數(shù)據(jù)庫和復(fù)合型專業(yè)的風(fēng)險管理人才庫，能夠在長期的稅收風(fēng)險監(jiān)管中有效地及時識別和準(zhǔn)確篩選各類稅收信息化和風(fēng)險，有助于及時處理各類稅收信息化和風(fēng)險，對于稅收信息化和風(fēng)險管理的示范性作用顯著。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下我國稅收風(fēng)險管理路徑選擇

（一）加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。稅收風(fēng)險管理的成敗很大程度取決于能否從海量數(shù)據(jù)中獲取高質(zhì)量的所需稅收征管資源。隨著大數(shù)據(jù)時代的來臨，我國開始逐漸構(gòu)建涉稅信息共享平臺，平臺可容納海量涉稅數(shù)據(jù)。因此，為了強化稅收風(fēng)險管理，必須從源頭出發(fā)監(jiān)控稅收風(fēng)險，加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理。一是通過信息采集系統(tǒng)全面獲取納稅人動態(tài)信息。建立完善數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)管理機制，進行數(shù)據(jù)質(zhì)量交叉對比，一旦發(fā)現(xiàn)異常信息，及時提醒稅務(wù)人員進行修正。若有無法修正的異常信息，及時提交上一級稅務(wù)部門清理和校正后臺數(shù)據(jù)信息，加強數(shù)據(jù)質(zhì)量，保證稅收風(fēng)險分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤。二是建立規(guī)范高效的互聯(lián)網(wǎng)信息獲取機制。將企業(yè)稅源數(shù)據(jù)申報信息合理地劃分為多個類別進行等級管理，同時進一步強化對涉稅數(shù)據(jù)的核對與分析和審核，排除納稅人在將數(shù)據(jù)報送給其他企業(yè)財務(wù)申報涉稅信息時出現(xiàn)隱匿的收入、虛列的支出，導(dǎo)致涉稅的風(fēng)險以及分析申報結(jié)果的失真等問題。三是進一步建立外部涉稅信息的交換或數(shù)據(jù)共享機制，貫通外部涉稅信息的獲取和渠道，將外部涉稅大數(shù)據(jù)綜合管理和云計算技術(shù)進一步接入中國金稅三期信息系統(tǒng)，同步實時抓取網(wǎng)上外部涉稅數(shù)據(jù)的信息，聯(lián)合相關(guān)部門進行涉稅數(shù)據(jù)的采集和分析，實現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)的實時采集、歸集、處理、分析、共享、開放等各個環(huán)節(jié)的信息無縫相互對接，共同對外部的納稅人實施外部稅源信息綜合管理，并進一步建立外部交換和數(shù)據(jù)共享外部信息管稅方面的法規(guī)和制度，遏制部分納稅人虛假報送信息。同時，聯(lián)合公布第三方機構(gòu)提供的納稅人涉稅信息，建立信息共享、數(shù)據(jù)互信的合作模式，打破“信息孤島”的壁壘。

（二）改進稅收風(fēng)險分析工具與方法。一是以金稅三期系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)平臺等為依托，以信息化、智能化項目為支點，推進創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略實施，切實實現(xiàn)稅收征管系統(tǒng)的電子化操作。同時借助數(shù)據(jù)深度挖掘和網(wǎng)絡(luò)等先進技術(shù)手段，在互聯(lián)網(wǎng)海量企業(yè)大數(shù)據(jù)分析信息的優(yōu)勢支撐下，研發(fā)更加智能、可靠的企業(yè)稅收風(fēng)險管理數(shù)據(jù)分析工具，以此更精準(zhǔn)地判斷稅收核算中的風(fēng)險因素和指標(biāo)的準(zhǔn)確合理性。將企業(yè)納稅人的基本納稅業(yè)務(wù)信息、經(jīng)營狀況、納稅人員遵從法律情況等大數(shù)據(jù)進行了全方面、多維度的比對分析，建立特征標(biāo)簽。同時，運用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，采集納稅人相關(guān)動態(tài)信息，對重點稅源進行追蹤，及時發(fā)現(xiàn)征管漏洞，實現(xiàn)全面、準(zhǔn)確的管控，提升特定環(huán)境下稅收風(fēng)險識別應(yīng)變的能力。二是在稅收風(fēng)險管理中積極嘗試和應(yīng)用先進的區(qū)塊鏈互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)。先進的區(qū)塊鏈交易互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險管理技術(shù)同時對區(qū)塊鏈交易的流程和記錄系統(tǒng)實現(xiàn)了高度的去中心化，不但完全保證了所有交易流程記錄的完整和準(zhǔn)確性，而且很大程度上有效地節(jié)約了交易稅收的風(fēng)險和監(jiān)管的成本。所以，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)應(yīng)充分利用互聯(lián)網(wǎng)和區(qū)塊鏈的技術(shù)，并進一步探索利用區(qū)塊鏈技術(shù)，使稅收數(shù)據(jù)能夠得到實時監(jiān)測。

（三）加大專業(yè)人才培養(yǎng)力度。一要加強復(fù)合型人才培養(yǎng)。隨著稅收管理專業(yè)化程度的提高，稅收風(fēng)險管理逐漸滲透到稅收各個領(lǐng)域，也對稅務(wù)人員的能力有了更高的要求。稅收風(fēng)險管理部門應(yīng)當(dāng)加強培養(yǎng)復(fù)合型人才，制定人才培養(yǎng)規(guī)劃，建立高效的人才培訓(xùn)機制，有組織地對企業(yè)開展稅收企業(yè)管理風(fēng)險評估和大數(shù)據(jù)的分析、識別，同時培訓(xùn)應(yīng)對稅收企業(yè)風(fēng)險的技能，打造一支既具有豐富稅收專業(yè)知識，又具有豐富實踐經(jīng)驗和能力的復(fù)合型專業(yè)隊伍。二要充分利用好第三方智庫。盤活稅務(wù)系統(tǒng)現(xiàn)有人力資源，聚集社會各界相關(guān)大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的專家學(xué)者，組建專家團隊，邀請有關(guān)專家輪流授課，并有針對性地選拔輸送高學(xué)歷年輕干部到開設(shè)大數(shù)據(jù)專業(yè)的院校進行培訓(xùn)提升，努力培養(yǎng)壯大稅收大數(shù)據(jù)人才隊伍。運用他們的智慧和才能，助力推進大數(shù)據(jù)對稅收風(fēng)險管理的深度應(yīng)用，為大數(shù)據(jù)環(huán)境下的稅收治理提供滿意方案或優(yōu)化方案，實行跟蹤并持續(xù)改進，提升征管質(zhì)效。

五、結(jié)論

稅收風(fēng)險管理是保障稅收征管工作順利開展的基石，大數(shù)據(jù)給我國經(jīng)濟社會帶來了天翻地覆的變化，稅收風(fēng)險管理工作作為新一輪稅收征管改革的核心，使大數(shù)據(jù)技術(shù)與稅收風(fēng)險管理也成為了必然。因此，本文基于大數(shù)據(jù)環(huán)境背景，研究了大數(shù)據(jù)背景下我國稅收風(fēng)險管理問題。研究發(fā)現(xiàn)，我國稅收風(fēng)險管理存在納稅人數(shù)激增加劇征納雙方信息不對稱、數(shù)據(jù)采集質(zhì)量有待提升、稅收風(fēng)險管理人才缺乏、大數(shù)據(jù)應(yīng)用水平不高、不能充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)識別與分析稅收風(fēng)險的問題。最后，針對我國稅收風(fēng)險管理存在的問題，本文借鑒國際中應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)在稅收風(fēng)險管理上的經(jīng)驗，提出了加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理、改進稅收風(fēng)險分析的工具與方法、加大專業(yè)人才的培養(yǎng)與力度的策略建議。

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