探析轉(zhuǎn)制型企業(yè)的全面預(yù)算管理

張燕燕

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的一項(xiàng)非常重要的管理模式和控制工具，它主要通過(guò)對(duì)各種資源進(jìn)行有效的整合，對(duì)企業(yè)進(jìn)行適度分權(quán)和授權(quán)管理，使企業(yè)資源得到合理配置，為企業(yè)提供科學(xué)管理方法，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)?，F(xiàn)代化企業(yè)中已經(jīng)普遍采用預(yù)算管理，但是仍然存在一些問(wèn)題，尤其是有的事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)基本上處于轉(zhuǎn)型階段，還需要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理。文章通過(guò)探討事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中存在的預(yù)算管理意識(shí)相對(duì)較弱、全面預(yù)算管理體系不完善等問(wèn)題，并且對(duì)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)開展全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，有針對(duì)性地在提高預(yù)算管理意識(shí)、完善預(yù)算管理體系等方面提出加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策。事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)通過(guò)提升全面預(yù)算管理水平，充分發(fā)揮管控作用，把全面預(yù)算管理作為企業(yè)日常工作管理的必要手段，通過(guò)預(yù)算方式實(shí)現(xiàn)資源高效利用，提升資產(chǎn)整體的利用效率，不斷促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè);問(wèn)題;對(duì)策

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，越來(lái)越多的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到開展全面預(yù)算管理的必要性，很多企業(yè)將全面預(yù)算管理作為企業(yè)管理的重要手段。本文通過(guò)對(duì)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出針對(duì)性對(duì)策建議，給企業(yè)提高整體的管理水平提供重要手段。通過(guò)完善預(yù)算管理體系，有效提升經(jīng)濟(jì)效益，控制運(yùn)行成本，促進(jìn)事業(yè)單位轉(zhuǎn)型的企業(yè)健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

一、事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理特點(diǎn)及問(wèn)題研究的必要性

事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)作為事業(yè)單位向市場(chǎng)化變革的產(chǎn)物，很多都是事業(yè)單位的下屬企業(yè)，存在事業(yè)單位管理思維模式，整體管理上正在逐步向現(xiàn)代化企業(yè)管理模式轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理水平相對(duì)較弱。加強(qiáng)全面預(yù)算管理，可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增加產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理，可以細(xì)化公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，有利于公司總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且在一定程度上降低了運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算管理促進(jìn)了事業(yè)單位成功轉(zhuǎn)型企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化企業(yè)管理提供良好的手段，也提出了未來(lái)發(fā)展的目標(biāo)。因此，本文對(duì)事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)的全面預(yù)算管理問(wèn)題和對(duì)策進(jìn)行研究非常有必要。

二、事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)淡薄

事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)的管理層一般都面臨事業(yè)預(yù)算管理模式向企業(yè)預(yù)算管理模式的轉(zhuǎn)變，很多單位的管理層沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算的重要性。大多數(shù)人都在預(yù)算上處于初步了解狀態(tài)，沒(méi)有更深層次全面的了解。一般都認(rèn)為預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，只由財(cái)務(wù)部門規(guī)劃即可，卻沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算應(yīng)該與企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和業(yè)務(wù)發(fā)展相關(guān)。預(yù)算目標(biāo)的制定沒(méi)有充分考慮外部宏觀環(huán)境和市場(chǎng)變化情況，也沒(méi)有將預(yù)算目標(biāo)與公司產(chǎn)品情況和內(nèi)部人力資源相結(jié)合。對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目情況和成本支出情況沒(méi)有根據(jù)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行及時(shí)分析，沒(méi)有將歷年的各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的對(duì)比分析，一般只是將工作重心放在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上。

此外還存在預(yù)算編制不及時(shí)、未形成全員參與的局面。一方面，有的企業(yè)都是在年中才開始編報(bào)當(dāng)年預(yù)算。上半年只能先暫時(shí)參照上年度的預(yù)算情況處理業(yè)務(wù)，同時(shí)預(yù)算下達(dá)延遲導(dǎo)致員工心理上缺乏預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行目標(biāo)的緊迫感。還表現(xiàn)為企業(yè)管理層認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門的工作職責(zé)，從預(yù)算的編制、預(yù)算控制、預(yù)算評(píng)估都由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)，沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性。另一方面，財(cái)務(wù)人員在編制預(yù)算的過(guò)程中，由于對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展情況和其他部門運(yùn)營(yíng)情況不了解，很容易導(dǎo)致預(yù)算編制的片面性。沒(méi)有將預(yù)算的職責(zé)科學(xué)全面地分配到各部門和人員，其他部門和人員在配合財(cái)務(wù)部門開展預(yù)算管理的過(guò)程中存在互相推諉的現(xiàn)象，預(yù)算編制和執(zhí)行的工作推動(dòng)起來(lái)難度比較大。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)有偏差，財(cái)務(wù)人員還需要花費(fèi)時(shí)間去跟業(yè)務(wù)部門溝通解釋，并重新修改調(diào)整預(yù)算，預(yù)算的執(zhí)行效果較差，部門之間的協(xié)調(diào)難度較大。

（二）預(yù)算管理體系不健全

很多事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)都相對(duì)不穩(wěn)定，企業(yè)在不斷探索和嘗試更合適的管理模式。公司的治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)的完善性是預(yù)算管理體系科學(xué)全面的基礎(chǔ)，事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)的各方面管理制度不完善，企業(yè)預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)不夠豐富。事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)相對(duì)之前按照財(cái)務(wù)部要求編制的事業(yè)單位預(yù)算管理有很大差別，原有的事業(yè)預(yù)算編制方式和預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理不具有較強(qiáng)的參照性，全面預(yù)算管理體系基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)沒(méi)有建立全面預(yù)算管理的制度，沒(méi)有明確各個(gè)部門的預(yù)算權(quán)利和責(zé)任。很多企業(yè)僅由財(cái)務(wù)部門承擔(dān)制定全年經(jīng)營(yíng)預(yù)算的職責(zé)，導(dǎo)致全面預(yù)算變成單一的財(cái)務(wù)預(yù)算。預(yù)算內(nèi)容相對(duì)比較單一，側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)算，沒(méi)有科學(xué)詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、人員預(yù)算。預(yù)算的細(xì)化程度不夠，很多成本費(fèi)用預(yù)算沒(méi)有劃分到具體部門和員工。

（三）人員專業(yè)能力欠缺

全面預(yù)算管理要求企業(yè)內(nèi)部的全體員工共同參與到預(yù)算管理過(guò)程，但是很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算方面的培訓(xùn)不到位，人員專業(yè)能力欠缺。企業(yè)人員中有很多是從事業(yè)單位轉(zhuǎn)崗，再進(jìn)行崗位的重新分配，不適應(yīng)預(yù)算管理方式的變化。有的企業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算管理的人員是由其他業(yè)務(wù)崗位人員轉(zhuǎn)崗或者是兼職，對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算沒(méi)有專門的研究學(xué)習(xí)，不具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)背景。人員年齡結(jié)構(gòu)相對(duì)偏大，知識(shí)儲(chǔ)備更新不及時(shí)。管理層和員工缺乏預(yù)算管理的相關(guān)知識(shí)，造成除了財(cái)務(wù)部門外的其他部門和員工都沒(méi)有意識(shí)到自己在預(yù)算管理中應(yīng)該承擔(dān)的相應(yīng)職責(zé)，不具備參與全面預(yù)算管理的知識(shí)儲(chǔ)備和專業(yè)能力。預(yù)算編制一般由財(cái)務(wù)部門的個(gè)別人員負(fù)責(zé)，其他部門和人員對(duì)預(yù)算情況了解較少，很多管理層對(duì)預(yù)算情況不熟悉。尤其是很多業(yè)務(wù)部門對(duì)預(yù)算知識(shí)不了解，無(wú)法提供比較有效的參考數(shù)據(jù)。這樣也導(dǎo)致預(yù)算編報(bào)容易出現(xiàn)偏差，預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中溝通成本比較高。這樣的預(yù)算編報(bào)、執(zhí)行和控制不利于提升全面預(yù)算管理水平，無(wú)法為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效支持。

（四）預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏有效評(píng)估和考核

事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)缺乏完善的評(píng)估體系，沒(méi)有對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行有效的評(píng)估，預(yù)算結(jié)果與考核未進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)聯(lián)。開展有效的全面預(yù)算管理，就必須建立完善的評(píng)估機(jī)制，將預(yù)算與績(jī)效考核有效的結(jié)合。沒(méi)有對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行有效的評(píng)估，預(yù)算數(shù)據(jù)的價(jià)值就不能得到充分發(fā)揮，預(yù)算工作就不能及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，不能及時(shí)糾正偏差。考核體系還不夠完善，沒(méi)有針對(duì)預(yù)算執(zhí)行的激勵(lì)制度和獎(jiǎng)懲措施，預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差后的糾偏成本較低，預(yù)算執(zhí)行的有效性不強(qiáng)。員工對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不了解，也對(duì)預(yù)算結(jié)果與考核的關(guān)系不熟悉。沒(méi)有將預(yù)算執(zhí)行情況納入績(jī)效考核體系，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果對(duì)管理層和員工沒(méi)有大的影響。企業(yè)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果沒(méi)有考核就無(wú)法起到激勵(lì)和控制作用，不利于預(yù)算的高效執(zhí)行和良好控制，不利于對(duì)預(yù)算過(guò)程的有效控制。沒(méi)有細(xì)化明確的獎(jiǎng)懲措施，使得預(yù)算管理的效能大大降低。員工參與預(yù)算管理的積極性較差，很多員工對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不關(guān)心，不利于企業(yè)調(diào)動(dòng)全體員工參與全面預(yù)算管理整個(gè)過(guò)程的積極性。

（五）信息化建設(shè)水平低

事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)正處于變革期，一般缺乏歷史數(shù)據(jù)。預(yù)算管理手段比較單一，一般以簡(jiǎn)單的方式填報(bào)匯總，沒(méi)有建立信息化系統(tǒng)，對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行、考核等進(jìn)行全過(guò)程缺乏實(shí)時(shí)監(jiān)控。預(yù)算監(jiān)督一般都是針對(duì)財(cái)務(wù)部門預(yù)算數(shù)據(jù)的變動(dòng)進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，沒(méi)有針對(duì)業(yè)務(wù)、合同管理、產(chǎn)品的全面預(yù)算信息化共享平臺(tái)。很多事業(yè)轉(zhuǎn)型企業(yè)的信息化建設(shè)投入較少，信息化發(fā)展比較緩慢。預(yù)算管理方式比較滯后，預(yù)算管理耗費(fèi)的人力比較多，耗時(shí)較長(zhǎng)，效率相對(duì)較低。信息技術(shù)在企業(yè)預(yù)算管理中的應(yīng)用不廣泛，沒(méi)有充分利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。很多單位轉(zhuǎn)型企業(yè)的員工年齡結(jié)構(gòu)偏大，員工對(duì)信息化管理了解不夠。信息化建設(shè)的初期，很多環(huán)節(jié)比較繁瑣，增加了員工的工作量，有些員工對(duì)信息化系統(tǒng)的推廣不積極。企業(yè)要做好信息化建設(shè)的推廣和動(dòng)員工作，宣傳信息化建設(shè)對(duì)現(xiàn)代化管理的重要作用。

三、改善對(duì)策

（一）重視全面預(yù)算管理工作，提高全面預(yù)算管理意識(shí)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)面臨管理模式由事業(yè)方式轉(zhuǎn)向企業(yè)方式，要不斷變革和調(diào)整以適應(yīng)市場(chǎng)化的要求。事業(yè)預(yù)算與企業(yè)預(yù)算的管理區(qū)別比較大，企業(yè)要將全面預(yù)算管理的理念深入到管理層和每位員工心中。要將預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合，通過(guò)預(yù)算管理將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化，通過(guò)預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配合，節(jié)約成本。企業(yè)管理層要充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，從公司上層推動(dòng)預(yù)算管理工作，形成自上而下全員參與的預(yù)算管理方式，使企業(yè)的全面預(yù)算管理工作不斷完善。

（二）完善預(yù)算管理體系

事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)要根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展規(guī)律，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，制定完善的全面預(yù)算管理制度。要不斷建立完善的組織架構(gòu)，增加組織架構(gòu)的科學(xué)性和穩(wěn)定性，做好科學(xué)合理的職責(zé)分工，各部門和人員之間形成有效的配合監(jiān)督，使各部門人員各司其職。將全面預(yù)算管理工作進(jìn)行細(xì)化，將預(yù)算的編制和執(zhí)行流程規(guī)范化、制度化。對(duì)預(yù)算管理的工作方案要進(jìn)行全面的調(diào)研和科學(xué)的論證，增加預(yù)算管理制度的可操作性和執(zhí)行力。不斷制定完善預(yù)算管理相關(guān)制度和要求，不斷建立完善預(yù)算管理體系。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理培訓(xùn)

很多事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)較事業(yè)單位在管理方式、業(yè)務(wù)模式等方面都發(fā)生很大的變革，很多人員要重新適應(yīng)企業(yè)的管理模式，重新學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)，以適應(yīng)企業(yè)化的辦公環(huán)境。在面對(duì)新的挑戰(zhàn)中，由于人員素質(zhì)參差不齊，適應(yīng)能力不同，很多人員缺乏企業(yè)管理知識(shí)。很多企業(yè)缺乏專業(yè)的預(yù)算管理人才，對(duì)預(yù)算管理知識(shí)了解不夠全面，缺乏開展全面預(yù)算管理工作的能力。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理方面相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，建立相應(yīng)的培訓(xùn)制度。不斷更新預(yù)算管理知識(shí)庫(kù)，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)，并將先進(jìn)的預(yù)算管理經(jīng)驗(yàn)與企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際相結(jié)合。對(duì)預(yù)算管理的培訓(xùn)要不限于財(cái)務(wù)人員，要將預(yù)算管理的范圍擴(kuò)大至公司全員，讓全員參與預(yù)算管理的全過(guò)程。

（四）對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，將預(yù)算執(zhí)行情況納入考核體系

全面預(yù)算管理必須與科學(xué)的評(píng)估體系和考核體系相結(jié)合。建立完善的評(píng)估體系，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估，將預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一面鏡子，及時(shí)驗(yàn)證和反饋戰(zhàn)略管理目標(biāo)中存在的問(wèn)題和偏差，不斷調(diào)整和完善企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。不斷完善監(jiān)督體系實(shí)現(xiàn)有效地監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全過(guò)程管理。建立完善的獎(jiǎng)懲和考核機(jī)制，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為考核內(nèi)容的一部分。將預(yù)算的執(zhí)行情況和評(píng)估結(jié)果作為干部考核的重要指標(biāo)，增強(qiáng)預(yù)算評(píng)估的準(zhǔn)確性和有效性。施行全面的評(píng)估和考核，細(xì)化評(píng)估和考核方案，除了進(jìn)行年終考核，還要將評(píng)估和考核納入日常管理中，制定詳細(xì)的月度考核、季度考核、年度考核目標(biāo)和方案，及時(shí)將考核結(jié)果進(jìn)行差異化分析，并且與往年數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，建立動(dòng)態(tài)變化圖，在預(yù)算控制過(guò)程中如果發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算編制的情況相差較大，應(yīng)當(dāng)及時(shí)找出差異原因，分析差異合理行，為企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)減少風(fēng)險(xiǎn)。

（五）構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立現(xiàn)代化的管控系統(tǒng)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)，要加快信息化建設(shè)，加強(qiáng)新技術(shù)的應(yīng)用，建立共享服務(wù)中心，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。將共享服務(wù)中心平臺(tái)作為企業(yè)預(yù)算管理重要工具，建立業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人力等企業(yè)管理的各部門和環(huán)節(jié)建立預(yù)算管理模塊，通過(guò)信息化系統(tǒng)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況。設(shè)置預(yù)算執(zhí)行偏差值，對(duì)于超過(guò)偏差值的異常變動(dòng)及時(shí)提出預(yù)警，用現(xiàn)代化的手段提高管理的科學(xué)性。將預(yù)算管理由簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)匯總向預(yù)算管理全過(guò)程實(shí)時(shí)監(jiān)控轉(zhuǎn)變。運(yùn)營(yíng)信息化手段，構(gòu)建大數(shù)據(jù)平臺(tái)，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行全程管控。充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)的有效性，通過(guò)系統(tǒng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)分析，提高預(yù)算管理的現(xiàn)代化水平，可以幫助企業(yè)有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位轉(zhuǎn)型企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理，將預(yù)算管理作為現(xiàn)代化管理的重要手段和重要工具。建立完善的預(yù)算管理制度，提高預(yù)算編報(bào)的全面性和科學(xué)性，提高預(yù)算的有效性。通過(guò)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，有效地降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不斷轉(zhuǎn)變事業(yè)思維，按照市場(chǎng)化企業(yè)管理的要求，對(duì)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行科學(xué)全面分析，建立全面預(yù)算管理體系。增強(qiáng)預(yù)算管理方案的流程化管理，做好預(yù)算管理的全員培訓(xùn)，形成全員了解預(yù)算管理、參與預(yù)算管理、重視預(yù)算管理的企業(yè)管理方式。通過(guò)建立完善的預(yù)算管理制度，為企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃順利實(shí)施提供支持。

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（作者單位：中國(guó)經(jīng)濟(jì)信息社有限公司北京分公司）