政府財務(wù)會計與企業(yè)財務(wù)會計核算差異探析

張 瑤

安徽廣播電視大學(xué)省直分校，安徽 合肥 230001

政府的財務(wù)會計主要服務(wù)于行政事業(yè)單位部門的各項日常業(yè)務(wù)工作以及相關(guān)的財務(wù)報告工作。由于政府相關(guān)會計主體本身以及在相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)工作上的特殊性，與企業(yè)的財務(wù)會計有著極大的不同。政府與企業(yè)的財務(wù)會計核算在內(nèi)容以及方法上有著極大的不同，并且這些不同也體現(xiàn)各項日常工作中，相關(guān)會計人員若是能夠準確辨別出這些差異，則有利于實現(xiàn)高效率的財務(wù)會計工作。

一、會計科目設(shè)置方面上的差異性

（一）資產(chǎn)類的科目設(shè)置

第一，政府與企業(yè)的財務(wù)會計核算在應(yīng)收款項科目上的不同。對于政府財務(wù)會計而言，其自身在對應(yīng)收賬款進行分類時，主要看收回的賬款是否要上繳，在財務(wù)會計核算工作過程中對于收回不上繳的賬款，相關(guān)會計人員需要對這一收入進行確認，對于收回要上繳的賬款，相關(guān)會計人員需要將其計入應(yīng)繳財政款這一分類科目之中。除此之外，政府的財務(wù)會計工作中還有其他應(yīng)收款的科目分類，導(dǎo)致財務(wù)會計的核算工作比較繁雜。企業(yè)在應(yīng)收款項科目上則與政府不同，在回收相關(guān)賬款后，都要歸入到企業(yè)中的財務(wù)中心，當然，企業(yè)也會按照回收款項的不同進行分類，以此保證賬款能夠確認無誤。另外，在新的政府會計制度出臺后，政府對應(yīng)收款項的相關(guān)科目進行了相應(yīng)改進，使其更加貼近企業(yè)在權(quán)責發(fā)生制下的財務(wù)會計核算[1]。

第二，政府與企業(yè)在經(jīng)管類的資產(chǎn)科目上有所不同。與企業(yè)財務(wù)會計核算不同的是，政府財務(wù)會計的主體會承擔相應(yīng)的行政以及事業(yè)職能，在這一過程中就需要對相關(guān)資產(chǎn)進行管理，由此形成了一定的經(jīng)營管理類的項目，由于企業(yè)的財務(wù)會計并沒有這一職能，因此也就沒有這樣的科目。政府財務(wù)會計核算工作中的這些經(jīng)管類資產(chǎn)項目，則包括公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)、文物以及文化資產(chǎn)維護等等。

（二）收入類的科目設(shè)置

政府與企業(yè)的財務(wù)會計核算重點在收入類科目方面有著較大的差異。對政府財務(wù)會計而言，其自身則需要對財政撥款項目、事業(yè)以及非同級的財政撥款項目等多方面的收入進行相應(yīng)的區(qū)分，而且政府的財務(wù)會計工作還要根據(jù)收入類別以及相關(guān)來源對各項收入的明細進行仔細的核算。而對于企業(yè)的財務(wù)會計而言，其自身主要是對的主營業(yè)務(wù)以及其他業(yè)務(wù)的收入進行有效區(qū)分，并且企業(yè)的財務(wù)會計核算工作更加注重對收入確認的過程，更是強調(diào)確認時，要保證企業(yè)已經(jīng)嚴格履行了相關(guān)義務(wù)以及客戶已經(jīng)取得了對商品的控制權(quán)[2]。

（三）費用類的科目設(shè)置

政府與企業(yè)的財務(wù)會計在費用類科目方面有著一定的區(qū)別，主要體現(xiàn)在核算分類上。在企業(yè)的財務(wù)會計工作中，通常是將費用劃分為兩類：一類是生產(chǎn)所需的費用；另一類是非生產(chǎn)所需的費用。其中生產(chǎn)所需的費用則是指與企業(yè)自身的日常生產(chǎn)經(jīng)營工作相關(guān)的費用，而非生產(chǎn)所需的費用主要是指企業(yè)在管理、銷售以及財務(wù)等工作過程中所需要的費用。在政府財務(wù)會計工作中，基本上都是根據(jù)費用的使用功能對會計科目進行設(shè)置的，不過，政府財務(wù)會計并沒有對一級科目的功能區(qū)進行明確劃分，以至于政府會計在費用的利用率方面不及企業(yè)，政府會計在費用科目的設(shè)置上則重點傾向于經(jīng)營、業(yè)務(wù)活動以及單位管理等方面的費用區(qū)分。

（四）凈資產(chǎn)類的科目設(shè)置

在企業(yè)的財務(wù)會計中，企業(yè)與政府二者之間雖然核算方法上有一定的相似，但是在核算內(nèi)容上確有諸多不同。政府的凈資產(chǎn)科目不僅包含相應(yīng)的權(quán)益，還包括一定的類似損益類的科目，企業(yè)的凈資產(chǎn)科目中則不包含后者[3]。

政府的凈資產(chǎn)科目包括本期盈余分配，而企業(yè)財務(wù)會計中的利潤分配則是與本期盈余分配相對應(yīng)的科目。這兩種分配科目之間的差異在于，政府的本期盈余分配需要從財務(wù)會計的預(yù)算系統(tǒng)中對應(yīng)提取的專項使用基金進行計算，而企業(yè)會計就需要在利潤分配這一科目中對需要提取的盈余公積進行計算。另外，政府的凈資產(chǎn)科目中還包括“以前年度盈余調(diào)整”這一科目類別，企業(yè)財務(wù)會計中“以前年度損益調(diào)整”這一科目的作用相似，二者都是針對以前的年度工作中的差錯進行科學(xué)調(diào)整，但是它們所屬的科目類型還是不同的，前者在企業(yè)的財務(wù)會計工作中屬于損益類的核算科目，后者在政府的財務(wù)會計中屬于凈資產(chǎn)的核算科目。除此之外，與政府財務(wù)會計凈資產(chǎn)中的“累計盈余”相對應(yīng)的，則是企業(yè)財務(wù)會計中的“留存收益”這一科目，而且這兩者之間在核算內(nèi)容以及方法上各有不同。

二、日常賬務(wù)處理方面上的差異性

（一）經(jīng)管類的資產(chǎn)核算

經(jīng)管類資產(chǎn)都是由社會公眾無償使用的，在日常賬務(wù)處理方面，與企業(yè)的倉庫存儲商品及固定的資產(chǎn)在賬務(wù)處理方面存在不同[4]。

第一，對于公共基礎(chǔ)設(shè)施來說，其所有者一般都是對這一公共基礎(chǔ)設(shè)施進行維護的相關(guān)組織單位或者部門，不過公共基礎(chǔ)設(shè)施中還包含很多的大型市政基礎(chǔ)設(shè)施，這也導(dǎo)致維護的組織以及部門會出現(xiàn)多個，這就需要相關(guān)維護組織單位或者部門對其所有者進行確認。公共基礎(chǔ)設(shè)施確認所有者的初級階段，與企業(yè)財務(wù)會計對無形與固定資產(chǎn)的確認相類似。而相關(guān)政府單位部門則需要設(shè)置專門的對公共基礎(chǔ)設(shè)置進行累計折舊的科目，方便財務(wù)會計核算工作。

第二，對于政府的儲備物資來說，其自身是政府財務(wù)會計中的一種特殊的資產(chǎn)，其主要作用就是為了能夠滿足國家的安全戰(zhàn)略項目以及抗災(zāi)等相關(guān)工作。政府會計需要設(shè)置對政府儲備物資進行專門核算的科目，在對儲備物資進行初步的確認與計量時，也應(yīng)該按照物資的成本進行的核算確認。企業(yè)財務(wù)會計在對倉庫存儲商品進行確認與核算時，一般都是結(jié)合商品在購買、運輸以及保管等方面的成本進行核算，并在后續(xù)計量的過程中，將銷售等業(yè)務(wù)活動所需要的費用計入其中，實現(xiàn)細化的財務(wù)會計核算，政府也需要學(xué)習這樣的核算方法[5]。

（二）收入以及費用的核算

政府財務(wù)會計在對相關(guān)收入與費用進行核算時，都遵循著權(quán)責發(fā)生制的相關(guān)原則，在每一段時間的末尾都會將相關(guān)發(fā)生轉(zhuǎn)入到本期盈余的科目之中，確保了財務(wù)會計核算工作開展的有效性。而且政府為了加強對財務(wù)資金管理，在財務(wù)會計工作過程中，將租金、利息以及捐贈等各項收入都單獨分列出來，進行專門的核算，使其與相關(guān)投資收益區(qū)分開來。其中費用核算則是政府在報告期間各項財務(wù)資金的流出，政府則是將費用區(qū)分為預(yù)算費用、業(yè)務(wù)費用、輔助費用等等。

三、結(jié)語

總之，會計人員在工作過程中，需要深入了解政府與企業(yè)的財務(wù)會計在核算方面上的差異，其中包括在科目設(shè)置、賬目處理以及報表格式等會計工作的多個方面，相關(guān)會計人員需要對這些在核算方面的差異性進行有效的辨析以及全面的掌握，這樣才能夠更好的開展有效的財務(wù)會計核算工作。