小微企業(yè)減稅降費執(zhí)行現(xiàn)狀及效應分析
——以X縣為例

王瓊（湖南信息學院）

前言

小微企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的生力軍、就業(yè)的主渠道、創(chuàng)新的重要載體，小微企業(yè)的低稅率運行有利于促進國民經(jīng)濟健康良性發(fā)展。為推動小企業(yè)經(jīng)濟快速發(fā)展，增加小微企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模，自2018年以來，國家密集推出多項針對小微企業(yè)的普惠性減稅降費政策，以降低小微企業(yè)的生存成本，尤其是今年新冠肺炎疫情發(fā)生后，國家推出湖北省的小規(guī)模企業(yè)免征增值稅，其他地區(qū)的征收率由3%下降至1%等系列減稅降費政策，堅決將該減的稅減到位，該降的費降到位，以幫助小微企業(yè)渡過因疫情造成的經(jīng)營困難。而小微企業(yè)作為受益主體之一，在執(zhí)行減稅降費政策過程中，政策的執(zhí)行力度如何、政策的獲得感如何、稅負是否真正有所降低、降低的幅度如何等問題都值得去思考和研究。本文立足于縣級城市，以湖南省X縣為例，選取X縣制造業(yè)（包括農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）、旅游服務業(yè)、建筑業(yè)三個不同行業(yè)共30家樣本小微企業(yè)進行調(diào)研，著眼其政策的具體執(zhí)行情況及效應，分析小微企業(yè)在執(zhí)行減稅降費政策過程中應該關注的問題，并提出相應的建議。

X縣小微企業(yè)減稅降費政策的執(zhí)行情況分析

（一）小微企業(yè)經(jīng)營狀況的對比分析

調(diào)查顯示，X縣2018年實現(xiàn)生產(chǎn)總值251億元，2019年完成地區(qū)生產(chǎn)總值277.8億元，極速地促進了X縣大量小微企業(yè)的創(chuàng)立與發(fā)展。2020年以來，受新冠肺炎疫情影響，大批小微企業(yè)能保持平穩(wěn)發(fā)展則得力于一系列稅費優(yōu)惠政策的快速落地。根據(jù)樣本企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，2020年第1季度的營業(yè)收入相對2019年下滑65.2%，2020年第二季度的營業(yè)收入相對第1季度上升8.33%；2020年第1季度的營業(yè)成本相對2019年回落56.7%，2020年第二季度的營業(yè)成本相對第1季度上升6.45%；2020年第1季度凈利潤合計為-271萬，第二季度樣本企業(yè)凈利潤合計為-197萬，相對 2019年全年回落217%。

（二）小微企業(yè)減稅降費情況對比分析

2019年，X縣全面落實減稅降費政策，共減稅1.1億余元、降費3600萬元。根據(jù)樣本企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)，樣本企業(yè)2019年繳納稅費共327.13萬元，2020年受新冠肺炎影響，1-6月份繳納稅費共30.56萬元，同比下降32.55%，稅費負擔率，即稅費總額與營業(yè)收入的比值為1.7%，同比下降43%。根據(jù)樣本企業(yè)中所涉及的制造業(yè)（包括農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)）、旅游服務業(yè)、建筑業(yè)三個行業(yè)數(shù)據(jù)來看，大部分行業(yè)的稅負下降。其中，制造業(yè)稅負同比下降32%，獲得感較為明顯；旅游服務業(yè)受新冠疫情影響較大，但受益于減稅配套措施執(zhí)行，其稅負同比下降7.5%；建筑業(yè)受周期影響，且進項稅率大于銷項稅率，減稅獲得感較弱。

X縣小微企業(yè)減稅降費政策的執(zhí)行效應

（一）小微企業(yè)執(zhí)行減稅降費政策的正向效應

1.小微企業(yè)減稅降費幅度大，增值稅優(yōu)惠政策覆蓋面廣

根據(jù)稅務局相關數(shù)據(jù)顯示，被調(diào)查的30家樣本企業(yè)2019年全年企業(yè)所得稅減免合計115.82萬元，增值稅減免合計69.4萬元，是全年繳納稅費的56.62%；2020年1-6月企業(yè)所得稅減免合計16.6萬元，增值稅減免合計9.7萬，是繳納稅費的85.9%，減稅降費的幅度明顯增大，是新冠疫情下小微企業(yè)復工復產(chǎn)的“及時雨”。同時，從政策覆蓋面看，樣本企業(yè)中享受了增值稅優(yōu)惠的占90.7%， 享受了所得稅優(yōu)惠的76.8%，享受了其它稅費優(yōu)惠的占80.6% 。

2.小微企業(yè)稅費負擔總體下降，制造業(yè)和旅游服務業(yè)稅負下降明顯

根據(jù)樣本企業(yè)減稅降費情況的對比分析，2020年稅費負擔率同比下降43%，稅費負擔總體下降。同時，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，在小微企業(yè)普惠性減稅降費政策的實施過程中，51.3%的樣本企業(yè)認為稅負“明顯減輕”、39.8%的樣本企業(yè)認為稅負“有所減輕”、8.9%的樣本企業(yè)認為稅負“略有減輕”。分行業(yè)看，樣本企業(yè)中制造業(yè)、旅游服務業(yè)受增值稅稅率下調(diào)影響，稅負明顯下降；建筑業(yè)受進項稅率降幅大于銷項稅率，成本漲幅較大，稅負下降不明顯。

（二）小微企業(yè)執(zhí)行減稅降費政策需要關注的問題

1.小微企業(yè)經(jīng)營困難的局面仍然存在

減稅降費極大地助力小微企業(yè)的發(fā)展，為小微企業(yè)的經(jīng)營降低了成本，提振了企業(yè)信心，但受新冠疫情的影響，復工復產(chǎn)后，企業(yè)仍然處在經(jīng)營困難期間。根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，樣本企業(yè)中有87.31%的企業(yè)認為減稅降費無法從根本上改變企業(yè)經(jīng)營困難的現(xiàn)實。受新冠疫情影響，各類成本增加、融資困難、經(jīng)營入不敷出情況較為嚴重，尤其是旅游業(yè)幾乎處于停業(yè)狀態(tài)。根據(jù)X縣稅務局提供的數(shù)據(jù)顯示，2020年上半年全縣83%的小微企業(yè)經(jīng)營虧損，享受所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)僅占全縣小微企業(yè)的總戶數(shù)的13.5%，僅通過減稅降費降低成本的空間非常有限，經(jīng)營成本仍是企業(yè)成本的重要組成部分。

2.小微企業(yè)經(jīng)營成本增加、市場需求不足的問題突出

2019年以來，原材料成本和人工成本漲幅較大，2020年受疫情影響，各類成本又急速上漲，小微企業(yè)的生存面臨巨大的困難，如M家具公司木材原料同比上漲20%，人工成本同比增長26%，營銷成本同比增長21%，各類成本大幅度上漲，而產(chǎn)品銷售并不理想，并且存在大量的應收賬款，導致企業(yè)的利潤大幅被壓縮，現(xiàn)金流也受到較大的影響。同時，受宏觀經(jīng)濟影響，市場競爭激烈，消費者對產(chǎn)品的環(huán)保指標、產(chǎn)品性能、產(chǎn)品外觀等都提出了更加多樣化和個性化的要求，導致產(chǎn)品的市場需求嚴重不足，存貨積壓較多，貨款難以收回，都給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。

3.增值稅稅率的下調(diào)幅度不一、成本票據(jù)難取得影響企業(yè)減稅獲得感

減稅降費政策實施后，增值稅與企業(yè)所得稅等稅種惠及面明顯擴大，減稅獲得感增強。但X縣的高新技術(shù)小微企業(yè)很少，也使得相關優(yōu)惠政策無法享受。建筑業(yè)在內(nèi)的部分行業(yè)，因增值稅進項稅率和銷項稅率調(diào)幅不一，使小微企業(yè)減稅降費的獲得感減弱。同時，調(diào)查顯示部分企業(yè)難以取得進項抵扣的增值稅專票，旅游服務業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)專用發(fā)票的鏈條完整性較低，交易對象多為個人或個體經(jīng)營戶，建筑企業(yè)的原材料購入成本專票也難取得。如樣本企業(yè)Z建筑公司建筑所需的石材、粗砂等采購支出很難獲得增值稅進項票，從而拉高了成本，沖淡了減稅降費的獲得感。

小微企業(yè)減稅降費政策的執(zhí)行建議

（一）發(fā)揮政府引領作用，加大減稅降費宣傳力度

自2019年國務院針對小微企業(yè)普惠性政策的實施，大力助推了小微企業(yè)的發(fā)展，各級各地因地制宜也出臺了相應的減稅降費實施辦法，但在X縣調(diào)研的過程中發(fā)現(xiàn)依然存在因納稅人對政策內(nèi)容不熟悉或理解不透徹造成錯失減稅降費政策帶來的福利等現(xiàn)象。稅務機關及政府部門要加大減稅降費政策的宣傳和宣講，幫助企業(yè)熟悉減稅降費政策，指導企業(yè)進行正確的納稅申報，將政策宣傳精準覆蓋到每一個企業(yè)，使每一個企業(yè)都能真正享受到政策帶來的實惠和利好。同時，政府部門要優(yōu)化稅務辦理流程，提質(zhì)政務服務，提高信息共享，加強對企業(yè)法人、財務管理人員的培訓，督促相關部門和企業(yè)落實每一項減稅降費政策。

（二）優(yōu)化營商環(huán)境，降低企業(yè)運營成本

政府各級部門要按照要求，積極鼓勵和支持小微企業(yè)的成長和發(fā)展，可以通過招商引資、多部分通力配合，共同維持和優(yōu)化營商環(huán)境，重點幫助小微企業(yè)度過因疫情影響造成的經(jīng)營困境。同時，相關部門可以通過講座、走訪等形式對小微企業(yè)進行重點指導，幫助小微企業(yè)盡快適應市場變化，規(guī)范經(jīng)營鏈條，提高小微企業(yè)的發(fā)展信心。小微企業(yè)也要積極挖掘行業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展中新的增長點，要具有投資和轉(zhuǎn)型的前瞻性和敏銳性，避免盲目經(jīng)營，降低運營成本。政府各級部門要簡化事務辦理流程，加強對小微企業(yè)財務管理、法律咨詢、人力資源等深度服務，降低企業(yè)非生產(chǎn)性支出。

（三）簡化優(yōu)惠政策，助推企業(yè)應享盡享

稅務部門可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況適度擴大稅收優(yōu)惠政策范圍，簡化稅收優(yōu)惠政策申辦程序，為企業(yè)提供更多的便利去了解政策、享受優(yōu)惠政策帶來的實惠。稅務部門要規(guī)范企業(yè)增值稅專用發(fā)票的管理，完善增值稅進項稅額的抵扣鏈條，提高小微企業(yè)增值稅專用發(fā)票的取得比例，簡化個人和個體增值稅專用發(fā)票的代開程序，增加代開類別。同時，稅務部門也要規(guī)范企業(yè)非稅收費專項清理工作，避免加大企業(yè)非稅支出負擔。小微企業(yè)要提高自身稅務籌劃和納稅管理意識，提高財會人員素質(zhì)和技能，規(guī)范企業(yè)財務工作、財務賬簿管理，熟悉各項減稅降費政策，從宏觀到微觀多角度全方位助推小微企業(yè)對減稅降費政策的應享盡享。

綜上，減稅降費政策給大部分小微企業(yè)帶來了實實在在地實惠，尤其是2020年受疫情影響，減稅降費政策就如小微企業(yè)的“陽光雨露”，極大地提振了小微企業(yè)的信心，但由于地域差異、行業(yè)差異等原因，各小微企業(yè)的減稅降費獲得感各有不同，需要各地政府及稅務部門在國家相關減稅降費基礎上，結(jié)合當?shù)貙嶋H情況制定相關助力減稅降費政策執(zhí)行的措施，以幫助小微企業(yè)深刻領悟國家減稅降費政策的“原汁原味”，切實享受減稅降費政策帶來的利好和溫暖。