COSO 內(nèi)控框架下技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究

●佘雪雯

引言

目前，我國(guó)技師院校資產(chǎn)采購(gòu)基本實(shí)現(xiàn)了信息化和智能化管理，建立了技師院校資產(chǎn)采購(gòu)管理系統(tǒng)，但大部分技師院校資產(chǎn)采購(gòu)系統(tǒng)中缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控理念。同時(shí)，國(guó)內(nèi)外專門針對(duì)技師院校資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究相對(duì)缺少。本文所涉及的技師院校屬于高職院校范疇，具有和高校類似的組織形式及運(yùn)行機(jī)制。因此，借鑒和參考有關(guān)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控研究的成果，對(duì)技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析和探討，并以G 學(xué)院為調(diào)查實(shí)例。

一、技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

根據(jù)COSO 框架的五個(gè)基本要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）分析如下：

（一）內(nèi)控環(huán)境

由過(guò)往高校內(nèi)部控制相關(guān)研究成果可知，在高校資產(chǎn)采購(gòu)和管理環(huán)節(jié)，只有建立良好的內(nèi)控環(huán)境才能發(fā)揮內(nèi)控體系和流程的最大作用，保證資產(chǎn)采購(gòu)等一系列流程的規(guī)范化實(shí)施。通過(guò)實(shí)際調(diào)查發(fā)現(xiàn)，技師學(xué)院在控制環(huán)境方面存在一些顯著問(wèn)題：

1.內(nèi)控意識(shí)欠缺。以G 技師學(xué)院為例開展問(wèn)卷調(diào)查。在被問(wèn)及“你是否了解內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)？”時(shí)，接近半數(shù)人對(duì)于內(nèi)控知識(shí)的認(rèn)知只停留在概念框架層面，缺乏深入理解探究，對(duì)營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境極為不利。

2.內(nèi)控制度不完善。目前技師學(xué)院內(nèi)部控制制度的確立多遵循國(guó)家、省、市（區(qū)）相關(guān)政策文件，缺少結(jié)合自身情況制定個(gè)性化制度，且照搬指導(dǎo)性內(nèi)控政策制度會(huì)出現(xiàn)不合理、不協(xié)調(diào)、片面性現(xiàn)象，嚴(yán)重阻礙學(xué)院內(nèi)控制度的執(zhí)行和實(shí)施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在高校資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)中充當(dāng)風(fēng)向標(biāo)的作用，由于技師學(xué)院內(nèi)控制度的普遍滯后，存在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)不力、風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)不準(zhǔn)確等危機(jī)，對(duì)于個(gè)性化風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)的設(shè)立也較為落后。

1.風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)薄弱。大部分人對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防控的認(rèn)識(shí)并不明確，認(rèn)為在高校資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)中沒有必要特意去制定防風(fēng)險(xiǎn)措施。認(rèn)為學(xué)院屬于公辦院校單位，上級(jí)財(cái)政撥款為主要財(cái)務(wù)來(lái)源，具有較高的安全性和穩(wěn)定性，所以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防控的重視程度較低。此外，多數(shù)人認(rèn)為學(xué)院的內(nèi)控重點(diǎn)應(yīng)放在資產(chǎn)管理上，嚴(yán)格按照上級(jí)政府有關(guān)部門的要求開展教學(xué)科研活動(dòng)，對(duì)非教學(xué)科研的其他業(yè)務(wù)活動(dòng)可以盡量減少投入。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全。多數(shù)人對(duì)于學(xué)院的風(fēng)險(xiǎn)防控體系持消極態(tài)度，在控制資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)程中存在滯后、不及時(shí)、不合理等問(wèn)題，相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控措施也流于表面，難以解決實(shí)質(zhì)問(wèn)題。

（三）控制活動(dòng)

1.對(duì)于政府公開招標(biāo)和政府協(xié)議采購(gòu)兩種采購(gòu)方式，學(xué)院權(quán)力外泄嚴(yán)重，主要采購(gòu)決定權(quán)在于政府。

2.對(duì)于兩種校內(nèi)采購(gòu)方式而言，同一類資產(chǎn)采購(gòu)大多由相同單位中標(biāo)，甚至出現(xiàn)某個(gè)部門的采購(gòu)資產(chǎn)連續(xù)由同一家單位競(jìng)得三標(biāo)，這說(shuō)明招標(biāo)過(guò)程存在內(nèi)定或陪標(biāo)現(xiàn)象，各部門對(duì)于資產(chǎn)采購(gòu)單位具有一定的指定權(quán)力，這明顯不利于建立良好資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)境的初衷。

3.對(duì)于零星采購(gòu)而言，雖然單次采購(gòu)總額被限定在3 萬(wàn)元以下，但是年采購(gòu)總額卻超過(guò)了其他三種采購(gòu)方式，這說(shuō)明學(xué)院在零星采購(gòu)上存在監(jiān)管不力、審批放松等現(xiàn)象，亟需引起G 學(xué)院相關(guān)部門的重視。

（四）信息與溝通

信息溝通不暢，無(wú)法達(dá)到資源共享。體現(xiàn)在下列2 點(diǎn)

1.信息化溝通工具單一。G 學(xué)院開發(fā)信息與溝通媒介的意愿不強(qiáng)，導(dǎo)致現(xiàn)有溝通媒介無(wú)法提高資產(chǎn)采購(gòu)效率，在很大程度上會(huì)滯緩采購(gòu)環(huán)節(jié)的流暢運(yùn)行。

2. 信息化平臺(tái)利用率低。雖然目前學(xué)院各部門均建立釘釘OA 系統(tǒng)以提高辦公效率。但是外部系統(tǒng)主要針對(duì)大多數(shù)社會(huì)團(tuán)體所設(shè)立，內(nèi)屬功能難以滿足G 學(xué)院個(gè)性化需求，這就導(dǎo)致信息傳達(dá)不及時(shí)，溝通效率低等問(wèn)題。且各部門的業(yè)務(wù)操作缺乏銜接性，往往上一業(yè)務(wù)活動(dòng)完成后，需要經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間才能傳達(dá)到下一部門進(jìn)行后續(xù)業(yè)務(wù)活動(dòng)，造成資產(chǎn)采購(gòu)決策不及時(shí)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

學(xué)院內(nèi)部設(shè)立了紀(jì)檢監(jiān)察室，與黨辦體系合署辦公，主要職責(zé)是在院黨委領(lǐng)導(dǎo)下，按照有關(guān)法律法規(guī)和學(xué)院規(guī)章制度，有序、合理、獨(dú)立開展監(jiān)察審計(jì)工作，對(duì)學(xué)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行監(jiān)督和反饋，并及時(shí)向書記、院長(zhǎng)匯報(bào)，同時(shí)接受上級(jí)主管部門和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督。紀(jì)檢監(jiān)察室參與重大項(xiàng)目的招投標(biāo)評(píng)審、項(xiàng)目合同審計(jì)、資產(chǎn)驗(yàn)收等工作，并根據(jù)黨委組織部的要求對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門的財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。但是，由于學(xué)院審計(jì)部門在職能上一直停留在學(xué)院內(nèi)部的“第三方”監(jiān)察部門，加上部門人員設(shè)置較少，無(wú)法全面開展各項(xiàng)細(xì)致詳細(xì)的審計(jì)工作，這使得學(xué)院的審計(jì)部門無(wú)法發(fā)揮其職能優(yōu)勢(shì)，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和專業(yè)性。

二、建構(gòu)技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)

為了解決存在的問(wèn)題，建立技師學(xué)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從定量角度辨別確認(rèn)技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)在每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)具有多變性，所以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)要實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)識(shí)別，管理者要時(shí)刻關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的變化和新的風(fēng)險(xiǎn)的誕生。通過(guò)文獻(xiàn)研究、專家咨詢、網(wǎng)絡(luò)調(diào)研、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等方法對(duì)資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行歸納整理，匯總成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防控表，

（二）資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

對(duì)識(shí)別出的資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化和重要性進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定級(jí)，進(jìn)而通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別發(fā)出預(yù)警。學(xué)院資產(chǎn)管理存在體制、制度、運(yùn)營(yíng)等方面的風(fēng)險(xiǎn)，使得資產(chǎn)處于閑置、浪費(fèi)、損壞、丟失、私占、亂配等狀態(tài)中。結(jié)合技師學(xué)院資產(chǎn)采購(gòu)特點(diǎn)，遵循資產(chǎn)采購(gòu)原則，參照有關(guān)文獻(xiàn)和成果，采用德爾菲專家打分法，建立科學(xué)、合理、系統(tǒng)的資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系。

（三）資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，應(yīng)劃分合理的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警區(qū)間，參考李克特量表，劃分區(qū)間為五個(gè)維度，分別為強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、弱風(fēng)險(xiǎn)、較弱風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型的實(shí)證分析

（一）G 技師學(xué)院財(cái)務(wù)現(xiàn)狀

為保證樣本一致性，本文依然選擇G 學(xué)院作為實(shí)證分析對(duì)象，以該技師學(xué)院為實(shí)證案例驗(yàn)證上文構(gòu)建的資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型及指標(biāo)體系，其部分資產(chǎn)負(fù)債表和收支情況如表1、表2 所示。

（二）模型運(yùn)行結(jié)果及報(bào)告

表1 G 技師學(xué)院2016-2018 資產(chǎn)負(fù)債表 （單位：元）

表2 G 技師學(xué)院2016-2018 收支明細(xì)表 （單位：元）

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參照資產(chǎn)采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，分定性和定量?jī)蓚€(gè)部分進(jìn)行測(cè)度，定性部分采用德爾菲專家打分法計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)分值（0～10），定量部分根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和收支明細(xì)表計(jì)算，并借鑒一致性公式映射到統(tǒng)一維度，便于跟定性部分進(jìn)行比較。各指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)分值如表3 所示。

由表3 可知模型運(yùn)行結(jié)果，G 學(xué)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的風(fēng)險(xiǎn)分值為6.321，對(duì)應(yīng)“高”級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警燈為橙燈，為較強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明G 學(xué)院在資產(chǎn)采購(gòu)中涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)中存在較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，應(yīng)采取動(dòng)態(tài)監(jiān)控措施。具體來(lái)看，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三級(jí)指標(biāo)中，速動(dòng)比率風(fēng)險(xiǎn)和不良資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的分值分別為9.872 和8.599，達(dá)到了“很高”級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警燈為紅燈，為強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)采取緊急應(yīng)對(duì)措施，而這也是拉高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分值的主要原因。G學(xué)院在資產(chǎn)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)分值為4.445，對(duì)應(yīng)“中”級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)警燈為黃燈，為中風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)示著學(xué)院在資產(chǎn)管理方面存在中等風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，應(yīng)提高這一領(lǐng)域的關(guān)注程度。具體來(lái)看，三級(jí)指標(biāo)中的資產(chǎn)驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)分值達(dá)到了8.532，遠(yuǎn)大于其他指標(biāo)分值，說(shuō)明學(xué)院在驗(yàn)收環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致資產(chǎn)管理出現(xiàn)黃色預(yù)警的主要源頭，究其原因可能是資產(chǎn)驗(yàn)收未按合同金額支付尾款，導(dǎo)致預(yù)算超支，進(jìn)而引發(fā)驗(yàn)收危機(jī)。此外，G 學(xué)院在管理體制、思想道德和審計(jì)監(jiān)管方面的風(fēng)險(xiǎn)分值依次為3.385、2.385、3.172，并未超過(guò)弱風(fēng)險(xiǎn)或較弱風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，但也需要引起重視，保持這一方面的低風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

四、技師學(xué)院在資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的對(duì)策建議

（一）建立健全資產(chǎn)管理體制機(jī)制

第一，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)等制度文件，由黨辦牽頭，各單位領(lǐng)導(dǎo)部門協(xié)同制定科學(xué)、合理、系統(tǒng)、有效的資產(chǎn)管理體制機(jī)制，保證資產(chǎn)管理各項(xiàng)活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行。第二，明確劃分資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)責(zé)任主體，注明權(quán)責(zé)利關(guān)系，如在資產(chǎn)采購(gòu)中要針對(duì)采購(gòu)單位、審批單位、預(yù)算單位、招標(biāo)單位、驗(yàn)收單位等相關(guān)主體進(jìn)行權(quán)責(zé)利劃分，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)直接追查責(zé)任主體。第三，業(yè)務(wù)部門要提出合理機(jī)構(gòu)編制和崗位設(shè)置，建立科學(xué)考核制度以實(shí)現(xiàn)合理評(píng)價(jià)，內(nèi)控部門要充分了解編制崗位，對(duì)其實(shí)施科學(xué)監(jiān)督。

（二）科學(xué)實(shí)施財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度

第一，財(cái)務(wù)部門對(duì)采購(gòu)單位提出的采購(gòu)需求和預(yù)算進(jìn)行合理批復(fù)，批復(fù)過(guò)程嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律規(guī)章制度，各采購(gòu)單位必須按財(cái)務(wù)處批復(fù)的資金額度和開支范圍支出。第二，定期檢查預(yù)算編制與資產(chǎn)配置的一致性，對(duì)不匹配的案例進(jìn)行責(zé)任追查，嚴(yán)格杜絕財(cái)務(wù)舞弊、腐敗情況。第三，保證財(cái)務(wù)信息完整真實(shí)，加強(qiáng)崗位責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度，定期填補(bǔ)財(cái)務(wù)管理漏洞。

（三）提高教師思想認(rèn)知及法律意識(shí)

第一，定期開展師德培訓(xùn)教育，組織教師定期學(xué)習(xí)黨政文件和習(xí)近平總書記重要講話精神，提高教師思想認(rèn)識(shí)水平，規(guī)范教師行為準(zhǔn)則。第二，提高教師法律意識(shí)，吃透相關(guān)法律法規(guī)，組織學(xué)習(xí)各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)章制度。第三，定期開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高教師專業(yè)技術(shù)水平和實(shí)操水平，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)和操作的正確、安全運(yùn)行。

（四）加強(qiáng)資產(chǎn)采購(gòu)審計(jì)監(jiān)管力度

第一，對(duì)采購(gòu)資產(chǎn)預(yù)算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)施追蹤和定位，分析和監(jiān)測(cè)預(yù)算收支執(zhí)行情況，監(jiān)測(cè)到風(fēng)險(xiǎn)勒令停止，并編制風(fēng)險(xiǎn)分析報(bào)告。第二，對(duì)采購(gòu)計(jì)劃制定、審批、招標(biāo)、合同簽訂、驗(yàn)收、資金支付等過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)違反資產(chǎn)管理規(guī)定條例的行為及時(shí)整改，追究當(dāng)事人法律責(zé)任。第三，對(duì)資產(chǎn)驗(yàn)收、入賬、清算、使用、維護(hù)等過(guò)程進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有效化解內(nèi)部糾紛，督促完成財(cái)務(wù)收益。

（五）有效控制資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理

第一，資產(chǎn)采購(gòu)部門、財(cái)務(wù)處、紀(jì)檢監(jiān)察室等機(jī)構(gòu)設(shè)立專項(xiàng)驗(yàn)收小組，負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行合法驗(yàn)收，并根據(jù)合同規(guī)定分期付款。第二，嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)入庫(kù)出庫(kù)登記和財(cái)務(wù)處理的規(guī)定，建立資產(chǎn)專項(xiàng)賬戶，對(duì)資產(chǎn)總量、分布、使用情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。第三，定期對(duì)產(chǎn)品和設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，延長(zhǎng)其使用壽命，減少過(guò)度采購(gòu)行為和過(guò)度浪費(fèi)行為，同時(shí)購(gòu)買資產(chǎn)保險(xiǎn)轉(zhuǎn)接風(fēng)險(xiǎn)。第四，定期盤點(diǎn)對(duì)賬，核對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，建立資產(chǎn)清查核資制度，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類建檔，分類管理。