內(nèi)部審計職能及策略探討

（貴州中煙工業(yè)有限責任公司 貴州貴陽550001）

一、國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部審計和審計風險的定義

國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計的定義是：內(nèi)部審計是一項客觀獨立的保證和咨詢活動，其目的是為實現(xiàn)價值增加并提高組織的經(jīng)營效率。它采取系統(tǒng)規(guī)范的方法對風險管理、控制以及治理程序進行評價，改進其有效程度，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。而對審計風險，國際審計準則第25號《重要性和審計風險》將其定義為：“審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當意見的風險?！蔽覈?《獨立審計具體準則第9號———內(nèi)部控制與審計風險》則將審計風險定義為：“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性?！?/p>

二、內(nèi)部審計的職能

（一）四大（監(jiān)督、管理控制、評價鑒證、服務(wù)）基本職能。內(nèi)部審計本身具有強大的監(jiān)控和服務(wù)功能。它不僅能及時對內(nèi)部制訂的政策、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果進行檢查、反饋、跟蹤，還具有參謀與助手的出謀劃策性質(zhì)、防止舞弊的保護性質(zhì)、協(xié)調(diào)各職能部門的調(diào)解性質(zhì)。充分發(fā)揮內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)“第三只眼睛”的作用，能使企業(yè)在激烈的競爭中穩(wěn)踞市場的制高點。

（二）創(chuàng)造價值職能。創(chuàng)造價值表現(xiàn)在：審計工作可提供挽回資金損失的機會，給組織增加價值。內(nèi)部審計師能制約內(nèi)部各職能部門，減少舞弊行為的發(fā)生，保證業(yè)務(wù)執(zhí)行者提供數(shù)據(jù)的可靠，保護資產(chǎn)的安全、完整、增值；供應(yīng)商則希望運用內(nèi)部審計的評價來判斷是否繼續(xù)交易，貨款能否及時收回；員工也希望內(nèi)部審計能督促人力資源部門承諾和實現(xiàn)他們發(fā)展的要求，落實提供技能培訓(xùn)的機會，實現(xiàn)員工的可持續(xù)發(fā)展，以至企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，內(nèi)部審計為外部利益者提供價值增值服務(wù)。在企業(yè)內(nèi)部，審計師通過他們的執(zhí)業(yè)積累了許多有關(guān)組織的全面知識，為組織價值創(chuàng)造提供咨詢，也會給供應(yīng)商和顧客產(chǎn)生正面影響（如節(jié)約成本、減少交貨時間、提高產(chǎn)品質(zhì)量），從而為外部各利益相關(guān)者增加價值。

（三）提供咨詢職能。對資本投資決策，高管需要審計師幫助其進行評估論證。而這種評估，涉及到應(yīng)用財務(wù)和非財務(wù)雙重標準，內(nèi)審人員既要應(yīng)用諸如凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法評估項目可行性，也要結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，評估長遠利益。例如一項設(shè)備投資應(yīng)與產(chǎn)品的改良、多樣化經(jīng)營以及降低經(jīng)營風險等相結(jié)合，而不是簡單的更新，審計師還應(yīng)設(shè)法將產(chǎn)品改良，提高產(chǎn)品質(zhì)量，對成本節(jié)約以及顧客滿意度、增加的銷售額進行量化，為管理層提供切實有效的咨詢服務(wù)。

（四）風險管理職能。風險管理職能的作用體現(xiàn)在四方面：1.能夠從客觀的、全方位的角度管理風險。風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔，而是會傳遞到其他部門，最終可能使整個企業(yè)陷入困境。正因為如此，有些部門可能會出現(xiàn)過度道德風險，因為風險不是由它們來承擔（至少不是單獨承擔），如采購部門為節(jié)約采購成本往往會忽視對材料規(guī)格、型號、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品，這種暗藏的風險會在生產(chǎn)車間或銷售部門反映出來，最終給企業(yè)造成巨大損失。因此，對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮。而由于各業(yè)務(wù)部門往往著眼于本部門利益，很難做到從全局的角度來考慮風險控制。內(nèi)部審計部門由于不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它們可以從全局、客觀的角度對風險進行識別，及時建議管理部門采取措施控制風險。2.能發(fā)揮其控制、指導(dǎo)企業(yè)的風險策略職能。由于內(nèi)部審計部門處于企業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，內(nèi)部審計人員能夠充當企業(yè)長期風險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對長期計劃與短期實現(xiàn)的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風險管理策略。3.內(nèi)部審計部門的建議更易引起重視。有些企業(yè)盡管也有風險管理部門，但它屬于管理部門的一個職能部門，向總經(jīng)理報告，不具有獨立性，其意見有時會屈服于管理當局的壓力。內(nèi)部審計部門獨立于管理部門，其風險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計部門意見的重視程度。因此，內(nèi)部審計涉足風險管理領(lǐng)域有其客觀必然性，是環(huán)境因素和其本身因素使然。在風險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風險管理的再監(jiān)督。但這絕不意味著內(nèi)部審計部門不能作為直接的風險管理人，在必要的情況下，它可以直接進行風險管理。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計職能應(yīng)采取的策略

（一）轉(zhuǎn)變觀念，重新認識內(nèi)部審計工作。我國的內(nèi)部審計基礎(chǔ)較薄弱。許多企業(yè)對內(nèi)部審計所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解，心理上存在排斥內(nèi)部審計的觀念，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，許多企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。

提高企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計工作的認識是加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位。在運作規(guī)范的企業(yè)，可以建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計體制，使內(nèi)部審計不受管理層的制約，獨立客觀地開展工作。對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。

（二）內(nèi)部審計范圍由財務(wù)審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營管理審計。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部的管理以市場經(jīng)濟為導(dǎo)向，向管理現(xiàn)代化和科學(xué)化方向發(fā)展，內(nèi)部審計作為企業(yè)管理的組成部分，其內(nèi)在功能也隨之增強。但是我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計依然停留在財務(wù)審計，較少涉及業(yè)務(wù)審計、管理審計。這與西方國家成熟的內(nèi)部審計模式有一定差距。西方國家企業(yè)內(nèi)部審計已進入風險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段，其內(nèi)部審計類型豐富，主要以管理審計為主，財務(wù)審計為輔的審計模式。因此，建立在財務(wù)報表基礎(chǔ)上的、旨在審查企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況是否真實、是否合法的財務(wù)審計將不再是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，取而代之以經(jīng)營審計、管理審計。這種審計的目標是促進企業(yè)不斷改善內(nèi)部經(jīng)營管理、加強法制觀念、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值，符合現(xiàn)代內(nèi)部審計特征的要求。

（三）不斷提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能。內(nèi)審人員需要具有全面的財務(wù)管理知識、系統(tǒng)的組織管理知識、物資采購和管理知識、工程管理知識、必要的法律知識和公共關(guān)系知識，同時有較高的學(xué)習(xí)能力、綜合分析和邏輯推理能力等。此外，內(nèi)部審計理論和實務(wù)方法都在不斷的發(fā)展，內(nèi)審人員應(yīng)注重內(nèi)部審計理論的學(xué)習(xí)，不斷為自己“充電”，確保自身的專業(yè)勝任能力。

（四）完善內(nèi)部審計機構(gòu)的建設(shè)，保證其獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)是強化內(nèi)部控制制度的一項基本措施，內(nèi)部審計工作的職責不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善、有效和企業(yè)內(nèi)各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴密。保證內(nèi)審機構(gòu)的獨立性，關(guān)鍵是合理界定其權(quán)利和職責，這是關(guān)乎內(nèi)部審計控制和治理過程是否充分、運行是否有效的關(guān)鍵所在。

（五）強調(diào)激勵和約束機制。

1.約束方面。一是合理的授權(quán)控制，內(nèi)部控制實質(zhì)上是對企業(yè)經(jīng)營過程中員工行為的控制，要把崗位的責權(quán)利嚴格確定下來，使員工的工作在制度的約束中進行。二是要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其崗位，讓優(yōu)秀的員工得到相應(yīng)的提拔。三是建立嚴格的責任追究和懲罰制度，這是企業(yè)內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。

2.激勵方面。一是科學(xué)的目標管理。要組織員工參加有關(guān)工作目標的制定，并將企業(yè)目標層層分解，落實到每個員工，這樣有利于激發(fā)員工的積極性，并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學(xué)的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員，以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評，并據(jù)考評結(jié)果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。業(yè)績考評機制應(yīng)具備以下特點：第一，激勵性。以報酬作為激勵是公司治理中不可缺少的管理手段，設(shè)計考核制度時，必須保證業(yè)績考核制度對員工的激勵性。第二，客觀性。在評價業(yè)績時，可借助于定量評分方法或中介機構(gòu)，以客觀的立場和判斷加以評估，使業(yè)績評價工作盡量不受主觀、片面等人為因素影響。第三，責任性。在業(yè)績考核前必須先明確考核項目的責任歸屬，明確員工的權(quán)責范圍，排除外在因索影響，使業(yè)績考核工作更公平合理。第四，絕對指標和相對指標相結(jié)合。因為有時候企業(yè)業(yè)績的好壞受很多外部因素的影響，比如行業(yè)的影響，相對指標與絕對指標相結(jié)合的方法使得評價更加客觀。第五，長期性。引入公司治理中用來激勵經(jīng)營者的股票期權(quán)，希望員工通過一定形式的股票持有或是將收入與股票價值變化掛鉤使其利益盡可能與股東的利益相一致。Z