基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理研究

趙聿珺（中國(guó)重汽集團(tuán)濟(jì)南商用車(chē)有限公司）

■引言

一般情況下，企業(yè)存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要會(huì)涉及到兩個(gè)方面，一是企業(yè)基于納稅行為未能在合理合法的原則上進(jìn)行，違反了稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，在應(yīng)納稅的情況下出現(xiàn)了未納稅的情況，在標(biāo)準(zhǔn)納稅的情況下出現(xiàn)了少納稅的情況，殊不知此種行為嚴(yán)重違反到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律法規(guī)，關(guān)于此種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款、補(bǔ)交稅費(fèi)、上繳滯納金等刑事的處罰。另一個(gè)就是企業(yè)未能充分的理解相關(guān)稅收法律法規(guī)方面的知識(shí)，在納稅的過(guò)程中未能對(duì)稅收方面優(yōu)惠政策法規(guī)進(jìn)行合理的利用，導(dǎo)致涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理效果欠佳。這樣一看，所涉及到的第一個(gè)方面屬于顯性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)明知故犯，只要秉承合理合法的原則，就能夠有效的規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。而所涉及到的第二個(gè)方面則屬于隱性風(fēng)險(xiǎn)，此種風(fēng)險(xiǎn)直接對(duì)企業(yè)的實(shí)際收益造成了較大的影響，要想更好地規(guī)避此種風(fēng)險(xiǎn)，還是比較復(fù)雜的。所以，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，相關(guān)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)及掌握。

■涉稅風(fēng)險(xiǎn)及主要類(lèi)型

企業(yè)在執(zhí)行納稅籌劃過(guò)程中所并發(fā)的一些風(fēng)險(xiǎn)也就是我們所說(shuō)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)納稅統(tǒng)籌計(jì)劃失敗后，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了一些不確定性的經(jīng)濟(jì)損失的可能性。目前，我國(guó)各企業(yè)面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾種類(lèi)型：（1）政策風(fēng)險(xiǎn)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，一定要以相應(yīng)的稅收政策法律為依據(jù)進(jìn)行，這樣才能夠充分的利用稅收優(yōu)惠政策，所以，從這方面來(lái)看，我們也可認(rèn)為引起涉稅風(fēng)險(xiǎn)的第一個(gè)重要因素就是法律法規(guī)政策。如果企業(yè)稅務(wù)人員執(zhí)業(yè)水平比較低，未能充分的認(rèn)識(shí)和理解到相關(guān)的稅收法律法規(guī)，從而未能合理的應(yīng)用一些優(yōu)惠政策，導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃失敗，增加了企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的可能性。（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是納稅籌劃執(zhí)行的投入成本及效益回收有著不確定性，并且還需要繼續(xù)增加納稅籌劃的投入成本。大多數(shù)企業(yè)為了實(shí)施納稅籌劃活動(dòng)，都投入了大量的財(cái)力及人力，要想這些投入轉(zhuǎn)化為收益產(chǎn)出，那就要保證納稅籌劃活動(dòng)的成功。（3）合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。這里所說(shuō)的合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)也就是道德風(fēng)險(xiǎn)，那是籌劃的活動(dòng)過(guò)程中，如果與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度出現(xiàn)了偏離，只是暫時(shí)利用信息資源方面存在的優(yōu)勢(shì)選擇了一些比較少的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)利用納稅籌劃來(lái)實(shí)現(xiàn)減少稅款的目的，極易出現(xiàn)違反道德風(fēng)險(xiǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

■引發(fā)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）企業(yè)因素

如果企業(yè)不能準(zhǔn)確的評(píng)估出計(jì)劃要投入的成本，則會(huì)導(dǎo)致納稅籌劃從開(kāi)始到執(zhí)行都需要投入大量的人力及財(cái)力，由于整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中還會(huì)遇到很多不可控制的因素，此時(shí)再想對(duì)投入成本進(jìn)行衡量，難度很高。另外如果企業(yè)不能對(duì)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行平在痛楚納稅籌劃執(zhí)行的過(guò)程中，所使用的納稅籌劃方法雖然有著較強(qiáng)的靈活性，但是同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)并存。

（二）政策因素

稅收法律體系的剛性力度增強(qiáng)，如果企業(yè)不能合理的進(jìn)行納稅籌劃，則相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在第一時(shí)間內(nèi)加強(qiáng)執(zhí)法的剛性力度，及時(shí)實(shí)施相關(guān)的監(jiān)控手段，進(jìn)一步減少征稅漏洞，為國(guó)家的利益做好保障。還有一個(gè)方面就是即便是一些合法的納稅籌劃規(guī)定也可能存在著明顯的不確定性，由于納稅籌劃活動(dòng)屬于動(dòng)態(tài)執(zhí)行活動(dòng)，不但涉及到了企業(yè)納稅人的經(jīng)濟(jì)收益，還涉及到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)與其納稅人之間相互爭(zhēng)奪，這也就很難找到一個(gè)平衡點(diǎn)。

■企業(yè)在基于財(cái)務(wù)報(bào)表分析的角度上進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

基于上述對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型以及引發(fā)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行分析，為了更好的推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，一定要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理，督促企業(yè)積極開(kāi)展稅收籌劃工作。具體對(duì)策有以下幾點(diǎn)：

（一）加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的有效管理

在稅收籌劃背景下，企業(yè)要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的有效管理，保證發(fā)票管理的嚴(yán)謹(jǐn)性，企業(yè)相關(guān)人員一定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，將營(yíng)改增政策的作用充分的發(fā)揮出來(lái)，遵循專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)人管理的原則，結(jié)合企業(yè)具體情況，制定完善的發(fā)票管理制度，嚴(yán)格按照發(fā)票管理制度對(duì)發(fā)票進(jìn)行使用登記，保障發(fā)票的合理應(yīng)用。如果出現(xiàn)異常問(wèn)題，則能夠有責(zé)可問(wèn)，有章可循，對(duì)進(jìn)一步保證企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性與合理性有著重要的意義。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅收政策過(guò)渡期的有效應(yīng)用

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程當(dāng)中，相關(guān)人員一定要盡可能的明確各類(lèi)優(yōu)惠政策，針對(duì)企業(yè)原本使用的稅務(wù)優(yōu)惠政策，對(duì)征稅情況進(jìn)行改善。企業(yè)在稅收過(guò)程中，為了保障此項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，首先要保障稅務(wù)籌劃工作的持續(xù)性，然后在稅收籌劃的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)對(duì)一些優(yōu)惠政策的應(yīng)用，推動(dòng)企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，從多個(gè)方面降低稅收對(duì)企業(yè)造成的不良影響。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅收規(guī)劃的預(yù)算

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，還要加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的預(yù)算。隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員意識(shí)到了財(cái)務(wù)預(yù)算在企業(yè)發(fā)展中的重要性。稅收籌劃實(shí)施后，為了進(jìn)一步保證稅收預(yù)算工作的順利開(kāi)展，稅收管理人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員要及時(shí)溝通，在企業(yè)資金體系內(nèi)會(huì)預(yù)留出一些增值稅資金，將預(yù)留出來(lái)的這部分資金用于后期資金流轉(zhuǎn)的需求。近年來(lái)隨著國(guó)家實(shí)施了企業(yè)稅收籌劃，希望能夠在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的同時(shí)，減少企業(yè)的稅收，這一稅收籌劃有效的推動(dòng)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在企業(yè)實(shí)施稅收籌劃計(jì)劃的背景下，企業(yè)相關(guān)人員還要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌集工作的重視程度，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)籌集小組或者稅務(wù)籌集部門(mén)，在這個(gè)大環(huán)境中找到更優(yōu)的發(fā)展道路。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控，進(jìn)一步明確影響稅收風(fēng)險(xiǎn)因素，與此同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，掌握最為準(zhǔn)確的增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，這就要求在基于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，收集企業(yè)日常銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，在對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的分析后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員及時(shí)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，明確財(cái)務(wù)報(bào)表，掌握企業(yè)基層的銷(xiāo)售情況，從多個(gè)方面減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況造成的影響。另外，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的變化也會(huì)受到銷(xiāo)售數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響，所以，企業(yè)還要及時(shí)加強(qiáng)掌握基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以及基礎(chǔ)工作的情況，對(duì)各涉及到的工作人員定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。比如在產(chǎn)品的銷(xiāo)售階段，可以邀請(qǐng)一些增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)人員參與到其中，然后對(duì)銷(xiāo)售的毛利潤(rùn)、購(gòu)銷(xiāo)比例等個(gè)各數(shù)據(jù)的變化情況進(jìn)行詳細(xì)的觀察和分析結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表，積極進(jìn)行數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析工作，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（五）加強(qiáng)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的應(yīng)用

稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)包括三個(gè)方面，一個(gè)方面是收入類(lèi)指標(biāo)涉稅情況，比如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)率，這就需要稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員通過(guò)橫向比較分析的方式對(duì)此項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分析比較，如果主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)率表現(xiàn)為負(fù)向變動(dòng)，則可認(rèn)為企業(yè)的收入出現(xiàn)了問(wèn)題，此時(shí)也就極易引發(fā)一些納稅風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。還有一個(gè)方面就是成本類(lèi)的指標(biāo)涉稅情況，此項(xiàng)指標(biāo)主要是企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，產(chǎn)品原材料的利用率、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估，此時(shí)就需要稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員通過(guò)縱向比較分析的方式進(jìn)行分析。如果分析結(jié)果發(fā)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率超過(guò)了預(yù)警值，則可認(rèn)為銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本出現(xiàn)了問(wèn)題，此時(shí)也極易引發(fā)納稅風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。還有一種就是利潤(rùn)類(lèi)指標(biāo)的涉稅情況，此種指標(biāo)主要是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)變動(dòng)率等進(jìn)行評(píng)估，如果評(píng)估結(jié)果顯示以上兩項(xiàng)都超過(guò)了預(yù)警值，則可認(rèn)為收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本方面出現(xiàn)了問(wèn)題，稅收風(fēng)險(xiǎn)增加。

■結(jié)束語(yǔ)

總之，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)⑵髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況清晰的反應(yīng)出來(lái)，與此同時(shí)，政府納稅部門(mén)也主要采用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅，因此財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性直接關(guān)系著企業(yè)涉稅財(cái)務(wù)指標(biāo)的真實(shí)性與合法性。企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理人員在基于財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上要及時(shí)加強(qiáng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管理，及時(shí)明確稅收籌劃的核心意義，有能力對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別，在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提升的同時(shí)，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。