從個人所得稅改革對國民幸福感的影響看個人所得稅改革方向

王希穎（北京經(jīng)濟管理職業(yè)學院）

■引言

自1980年個人所得稅法頒布以來，個稅已然歷經(jīng)8次修訂，且每次修訂均會成為社會議論熱點。2018年8月，中國人大第五次會議決定第8次修改個人所得稅法，并且將“免征額”提升至5000元[1]。個人所得稅直接影響居民可支配收入，應當通過優(yōu)化個稅提升民眾幸福感。國內相關部門以及各界學者針對個稅問題的深入研究，促使國家個稅征收模式不斷區(qū)域完善化、合理化，顯著提升國民幸福感。然而，由于社會經(jīng)濟步入新常態(tài)，個稅征收與社會發(fā)展脫節(jié)。由此背景下，文章從新個稅改革對國民幸福感的影響著手，探析未來個稅改革方向。

■個人所得稅改革對國民幸福感的影響

（一）影響邏輯

國家實施個人所得稅征收具有明顯功能性，在調控國民收入差距的同時，亦可募集財政收入，繼而確保社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展[2]。個人所得稅改革的前提是保證對所有納稅人的相對公平，并非絕對公平。一般情況下，個人所得稅通常會按照國民經(jīng)濟水平設定起征點和扣除類別，同時，亦可保障低收入勞動者的生活水平。最近一次個稅改革將起征點調整至5000元，避免低收入者稅收征取造成生活壓力，影響居民幸福感。個人所得稅在國家資金籌集、調度方面具有重要意義，征取資金最終也將應用至社會福利，實現(xiàn)為人民服務的政策宗旨。進而推動社會經(jīng)濟穩(wěn)步增長，強化民眾幸福感。

（二）影響方式

個人所得稅改革對國民幸福感的影響表征于起征點、稅負兩個方面[3]。個稅改革的實質是綜合社會經(jīng)濟水平、宏觀物價水平、個人收入水平各項因素，以合理調控民眾稅負的方式，提升國民幸福感。個人收入來源渠道增加、個人收入持續(xù)增加均可使部分民眾收入大幅提升。提升此部分高收入群體的稅負并不會對民眾幸福感產(chǎn)生較大影響。相對而言，提升個稅起征點并降低收入來源單一、收入較低的民眾稅負，則可顯著提升國民幸福指數(shù)。在新個稅起征點專項方面，涉及子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款以及繼續(xù)教育、贍養(yǎng)老人、住房租金六個方面，并通過此六方面稅收調節(jié)實現(xiàn)社會公平。

（三）影響效果

新個稅收取制度實施后，首先就居民個人總惡化所得免征額度有效提升。新個稅將3500元免征調整為5000元，且采取按月繳納的方式。以年為單位進行匯總核算，扣減約60000元免征個稅。從居民收入提升以及國家經(jīng)濟發(fā)展形勢方面來看，提升起征點符合經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律。此外，提升免征額對于國民具有直接影響效應。對于月收入不足20000元的納稅人而言，稅負明顯降低，甚至達到50%，顯著提升國民幸福感。

■現(xiàn)行個稅制度缺陷影響居民幸福感的原因

（一）調節(jié)收入分配功能不顯

就目前個稅制度實踐現(xiàn)狀來看，分類計征制度較難對收入進行全面調節(jié)，并未實現(xiàn)稅收公平[4]。在個稅制度分類方面，數(shù)量過多、條例過細，高收入群體可借助多元收入方式適用較低的個人稅率。另外，針對各類收入，規(guī)定一定的免除額度，使得多元收入方式群體可獲取更多免除額度。再有則是稅收次級劃分科學性缺乏。雖然目前個稅制度規(guī)定最高稅率高于OECD組織成員國個人最高稅率，但相對最高稅率所匹配的個人薪資，目前OECD組織成員國個人最高稅率屬于平均薪資3倍余多[5]。在中國適用最高工薪稅率，需要達到平均工資32倍以上方可適用最高薪資。再則即是免征額設計缺乏科學性。就目前而言，頗高額度的稅務免除致使多數(shù)員工因工資難以達到免征額水平線而無須繳納個人所得稅，宏觀上來看，對于國家財政收入功能發(fā)揮具有不利影響。

（二）稅收征管能力偏低

社會經(jīng)濟步入新常態(tài)下，民眾薪資收入普遍提升，多數(shù)員工已經(jīng)實現(xiàn)薪資達5000元以上[6]。然而，由于國家稅收征管能力不足，產(chǎn)生個人所得稅稅收流失嚴重情況。部分民營企業(yè)為逃避稅務，并不與務工人員簽署工作合同。在無法保障員工利益的同時，也逃避國家稅收征管。除此以外，部分高收入人群由于資金收入多樣，薪資具有一定的隱蔽性。加之大量的稅收籌劃介入，促使高收入人員的真實收入難以實現(xiàn)核查。由此來看，稅收征管能力偏低致使國家個稅收取面臨較大困難，難以實現(xiàn)穩(wěn)定經(jīng)濟發(fā)展、籌集財政收入、調節(jié)收入分配等各項稅收目標。

■有關提升國民幸福感的個稅改革建議

（一）調整征收模式，促使個稅征收合理化

有關征收模式調整方面，可積極借鑒發(fā)達國家個人所得稅征收模式建設經(jīng)驗，依據(jù)自身實際情況進行對應調節(jié)。例如美國收取個人所得稅是按照家庭方式收取，并且會扣除合理費用。另外，在設置稅收制度時允許負所得稅存在。如此促使稅收制度與社會制度緊密結合，不僅有利縮短國民收入差距，亦可促進社會穩(wěn)定。調節(jié)稅收模式是落實個稅改革的首要方向，綜合實際情況來看，分類征收以及綜合征收項目劃分實屬困難，可按照收入性質劃分征收項目。在保證個人所得稅公平的同時，避免稅源流失。

以家庭為單位收取個稅屬于合理個稅收取模式之一，囿于國內人口眾多、家庭結構復雜，需要以客觀視角著手衡量家庭收支水平，以此構建合理的申報制度。設置征收模式時需要建立于彈性機制之上，保證制度公平及合理，繼而推線征收模式調節(jié)收入差距的功能性。是以，國內可采取混合征收模式，較大程度避免稅收流失。混合征收與按量征收原則搭配，對于稅收單位工作負擔具有利好作用，亦能顯著降低偷稅、漏稅等問題產(chǎn)生。

此外，對稅率級次進行合理調整優(yōu)化亦是調整征收模式的必要舉措?？刹扇〗档瓦呺H稅率方式，充分降低中低收入層級的壓力，提升國民的納稅意識，切實發(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入差距的功能性作用。實質上，國家個人所得稅收取的最終目的即是調節(jié)收入差距，因此需要將此作為基礎方向進行改革。

（二）完善扣除制度，保證個稅征收科學化

以國內家庭結構視角分析個人所得稅改革方向，得知個人收入用途較為廣泛，包括需要贍養(yǎng)父母等內容，繼而承擔較大的生活壓力。針對此類切實存在的現(xiàn)實問題，當在個稅改革當中增加贍養(yǎng)扣除制度。贍養(yǎng)費用扣除，可有效降低中低收入者的壓力。特別是針對部分農(nóng)村無穩(wěn)定收入人群而言，贍養(yǎng)扣除可充分避免子女壓力過大。除贍養(yǎng)老人以外，部分年輕群體亦需照顧家庭。為保障家庭收入，可采用配偶抵除方式，降低年輕一代壓力。因此，個稅改革的整體方向可以向家庭申報方向完善。對于國內國情而言，家庭稅務收取模式是最為適宜、亦是公平性相對較高的一種方式。但從實際而言，個稅改革無法直接過渡委家庭申報，需要采用試點推廣的方式進行逐步滲透，進而保障國民幸福感穩(wěn)定提升。

（三）優(yōu)化征管制度，促使個稅征收實際化

優(yōu)化國家個稅征管制度，可在一定程度上增加國家財政收入，同時縮小貧富差距，推進國民幸福感提升的目標。當前國內個人所得稅收取屬于代扣代繳，相比發(fā)達國家征收模式較為落后，亟需在此方面進行完善。當從代扣代繳制度落實著手，充分提升代扣代繳實際效果。為避免偷稅、漏稅等方式，可盡快調控國家稅收獎懲機制，對于部分故意偷稅、漏稅的人員采取懲罰。另外，針對雙重申報制度以及稅務機關稽查亦要進行核對，建立納稅人檔案則是有效方式。

稅收監(jiān)管作為國家監(jiān)管偷稅、漏稅的主要方式，以目前國內稅收情況而言，偷稅漏稅群體多屬高收入人群。為充分避免稅源流失，采取合理監(jiān)管制度十分必要。個人收入來源多元化是國家目前存在的重要問題，表征諸多人員存在隱性收入。然而，此情況下勢必導致征管難度加大。一方面，需要設立稅收責任由付款人員及收款人員共同承擔。另一方面，及時調整偷稅、漏稅懲罰力度，增加違法成本。此過程中，需要強化執(zhí)法強度，督促納稅人員及時履行個人納稅義務，為提升國民幸福感做出努力。

■結語

通過研究個人所得稅改革對國民幸福感的影響邏輯和方式，對當前個人所得稅收模式對居民具體幸福感開展分析，繼而對現(xiàn)行個稅制度缺陷影響居民幸福感的原因進行探討，最終提出具體稅收改革方向的相關建議。個人所得稅對于國民幸福感的影響效果相對明顯，是故對個人所得稅征收改革十分必要。影響個人所得稅的主要因素即是國民收入差距，而收入差距可進一步劃分為絕對收入差距以及相對收入差距，需要以收入差距作為基礎，對個人所得稅改革進行改革。從實際上來看，國民幸福感本質屬于個人主觀感受，影響因素數(shù)量、類型相對較多，個人所得稅僅為當中一種。文章重點研究個人所得稅對居民幸福感的影響，繼而依據(jù)于此研判個稅改革方向，希冀為相關部門、相關人員提供理論借鑒。