基于C2C模式下小規(guī)模電商的納稅體系設(shè)計研究

鞠恒鑫 潘昊飛 劉曉鳳 丁慶媛 陳霞

摘 要：本文主要針對C2C模式下導(dǎo)致稅款流失主觀因素和客觀因素的相關(guān)研究。利用C2C電商平臺的銷售額和店鋪規(guī)模的基礎(chǔ)上，使用灰色預(yù)測模型GM，對銷售額以及店鋪規(guī)模進(jìn)行預(yù)測，并以個人所得稅為例進(jìn)行平臺交易稅額計算。首先通過預(yù)測結(jié)果對稅款流失額進(jìn)行估測，得出線上交易征稅問題越來越嚴(yán)重的結(jié)論。其次參照源泉扣繳的方式，對C2C模式下納稅體系進(jìn)行設(shè)計，分為商家端、平臺端、稅款計算模塊，并進(jìn)行納稅體系優(yōu)點、缺點評價，最后推廣至整個線上交易行業(yè)。最后依托第三方電商平臺弱化了商鋪在納稅過程中的參與度，不僅解決了商鋪因主觀因素造成的稅款流失;也解決了因網(wǎng)絡(luò)銷售造成的空間和時間維度限制的問題;同時實現(xiàn)了從資金源對稅額進(jìn)行計征，并依托“稅收征管系統(tǒng)”對納稅金額進(jìn)行確定，再經(jīng)由稅務(wù)部門審核后確定稅款，進(jìn)一步解決了納稅過程中的客觀問題。

關(guān)鍵詞：灰色預(yù)測模型GM;C2C模式;時間維度限制

一、引言

基于法律視角給予了解決當(dāng)前電商問題的方案是規(guī)范電商平臺的運營，尤其要注意保護(hù)平臺用戶的跨境電商減免額度，以避免不法電商商家冒用、盜用等行為。因此C2C模式下由誰納稅、納多少稅、如何規(guī)范納稅、避免稅款流失等仍是亟待解決的問題。提出電商“虛擬化無發(fā)票”的交易已成為常態(tài)，即使一些買家提出開具發(fā)票的要求，部分商家也會以各種不合理的理由拒絕開具發(fā)票，這也造成了電子商務(wù)大量稅款的流失。阿里巴巴集團(tuán)自1999年創(chuàng)立以來，每年吸納的用戶群和商家逐漸增加，本文基于2012年至2017年的實際數(shù)據(jù)，對淘寶和天貓規(guī)模利用灰色預(yù)測模型GM進(jìn)行預(yù)測，得到2018年至2025年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究，并以此為基礎(chǔ)結(jié)合相關(guān)稅法的規(guī)定，參照淘寶店家收入分級近似確定每月在淘寶平臺流失的稅款總額。對于已在其注冊地工商部門登記過的商鋪，實體收入由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征收，線上收入通過本文的體系報送“電子稅收征管信息系統(tǒng)”進(jìn)行征收，即可實現(xiàn)納稅所得額線上線下相分離。

二、問題分析

目前針對小規(guī)模電商C2C模式下存在的納稅問題，其碩士論文中指出C2C電子商務(wù)的特點主要包括以下三點：（1）交易方式靈活;（2）數(shù)據(jù)隱蔽;（3）交易環(huán)節(jié)分散。這些特點導(dǎo)致了電商稅收管理權(quán)沖突以及納稅義務(wù)人、服務(wù)發(fā)生時間、地點、期限無法確切界定等問題。在探究電子商務(wù)納稅問題時，從客觀方向進(jìn)行分析，因此C2C模式下的納稅界限依然模糊混亂。提出相同觀點，他們主要從主觀方向進(jìn)行分析，認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)電商存在繳稅問題的原因還包括：電子商務(wù)商家逃避繳納稅款的主觀性較強，而我國現(xiàn)行的稅務(wù)征管制度存在的漏洞給了他們可乘之機。通過積極爭取政府、立法機關(guān)及稅務(wù)部門的支持，推動此納稅體系的應(yīng)用，讓更多的納稅人使用該體系進(jìn)行線上納稅，同時使政府及相關(guān)部門認(rèn)識到納稅潛在的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益和納稅義務(wù)的重要性，實現(xiàn)稅收征管和稅款流失的減少。

三、灰色模型的建立與平臺銷售額的分析

首先，對搜集到的數(shù)據(jù)利用Excel做散點圖，可直觀得出各類數(shù)據(jù)與時間之間存在指數(shù)變化規(guī)律，考慮到數(shù)據(jù)量較少且要保持預(yù)測精度的問題，因而本文選用灰色預(yù)測模GM對數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測?；疑到y(tǒng)最早于1982年由我國學(xué)者鄧聚龍教授提出，自提出以來灰色系統(tǒng)的相關(guān)研究迅速發(fā)展。GM表示的模型是一階微分方程，并且模型中僅包含一個灰色變量即在預(yù)測中不考慮時間的影響，只根據(jù)數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系進(jìn)行預(yù)測。具體步驟如下：

第一步，根據(jù)搜集數(shù)據(jù)形成原始數(shù)據(jù)列;

第二步，經(jīng)一次累加生成序列

（1-AGO）其中該式中;

第三步，的均值生成數(shù)列為

。本式中α=0.5，即本文使用等權(quán)的均值生成數(shù);

第四步，建立灰微分方程。其對應(yīng)的白化微分方程為

第五步，記則由最小二乘法，求得使達(dá)到最小值時，μ的估計值為因此求得白化微分方程的解為：

本文的灰色預(yù)測實現(xiàn)步驟均使用Matlab軟件編程實現(xiàn)。以上步驟5個步驟為編程的基本原理。2012年到2017年為天貓商城銷售額實際數(shù)據(jù)，2018年到2015年為使用Matlab軟件進(jìn)行灰色預(yù)測所得到的數(shù)據(jù)。對于已在其注冊地工商部門登記過的商鋪，實體收入由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征收，線上收入通過本文的體系報送“電子稅收征管信息系統(tǒng)”進(jìn)行征收，即可實現(xiàn)納稅所得額線上線下相分離。從實際數(shù)據(jù)以及預(yù)測數(shù)據(jù)可以看出天貓商城銷售額曲線呈現(xiàn)指數(shù)增長態(tài)勢，增長潛力巨大。

淘寶數(shù)據(jù)處理方式與天貓商城相同，圖1為淘寶商城Matlab灰色預(yù)測趨勢線，以2012年至2017年的淘寶歷年具體數(shù)據(jù)為實際發(fā)生數(shù)據(jù)，2018年至2025年為預(yù)測數(shù)據(jù)。以增長方式來看，商家是否為小規(guī)模對銷售額的增長趨勢并無明顯的影響。本文研究的是小規(guī)模電商商戶，通過對比增長趨勢差異便于推廣至電商行業(yè)。這并不影響稅額流失數(shù)額分析的科學(xué)性。未來電商發(fā)展的趨勢，本文使用該圖的原因是要將結(jié)論推廣至整個電商模式，即本文的體系結(jié)構(gòu)要迎合電商發(fā)展的趨勢，以小規(guī)模電商商戶為例探究納稅問題但又不局限于小規(guī)模電商商戶，同時保證了文章的普適性。

四、平臺商戶規(guī)模分析與交易稅額計算

自2003年淘寶成交第一單開始，經(jīng)過17年的發(fā)展，淘寶已成為規(guī)模最大的C2C交易平臺。由于淘寶平臺監(jiān)管以及我國的虛擬貨幣法律不完善等問題導(dǎo)致了稅款大量流失，這也吸引了大量的商家入駐淘寶，同時納稅征管問題因淘寶平臺規(guī)模逐漸擴(kuò)大而日益嚴(yán)重。該部分將選取2014年至2019年實際淘寶商家數(shù)量進(jìn)行預(yù)測2020年至2025年規(guī)模數(shù)據(jù)。本文研究的是個人或組織僅在淘寶平臺注冊無線下實體店也未在工商局注冊的C類淘寶商鋪。這類店鋪幾乎“0”門檻，只需要商鋪負(fù)責(zé)人提交身份證、繳納保證金就可以在淘寶平臺進(jìn)行交易，交易金額通過支付寶虛擬貨幣進(jìn)行提現(xiàn)。依據(jù)相關(guān)規(guī)定這類商鋪應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為個體工商戶，并應(yīng)依法繳納增值稅、城建稅、教育稅及附加、5%-35%的個人所得稅等。

參照淘寶店鋪層級制度，本文將所有淘寶店鋪按照某一個月銷售額進(jìn)行分級，得到淘寶的各層級間店家比例如圖2。每層級的銷售額見下表所示。本分級是以30天為一個考核期進(jìn)行。

以層級商家數(shù)量為Wi，每層級平均銷售額為Si，其中i=1，2，…，7可以得到每個淘寶店鋪一個月的平均銷售額為。以個人所得稅為例，假設(shè)全行業(yè)平均利潤率為h，那么應(yīng)納稅所得額Q=z×h，應(yīng)納個人所得稅T=Q×對應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)。由上文的規(guī)模趨勢和銷售額增長趨勢來看，流失的稅款也在逐年指數(shù)式增加。由于C2C電子商務(wù)打破了時間和空間維度的限制，使得稅務(wù)局對電子商務(wù)的征管和稽核處于瓶頸狀態(tài)。尤其對于“0門檻”的C2C模式下的電商商家，他們的進(jìn)入門檻相對較低，有些甚至只要一臺聯(lián)網(wǎng)設(shè)備就可在某些電商平臺進(jìn)行交易。這些并不包含那些已經(jīng)在當(dāng)?shù)毓ど叹肿赃^的商家隱匿不上報的稅款?？梢哉f在C2C模式下，網(wǎng)上交易已成為征稅的灰色地帶。自2019年底疫情爆發(fā)以來，實體經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)，線上交易已經(jīng)成為大趨勢，而線上交易征稅問題也將越來越嚴(yán)重。

五、C2C納稅體系設(shè)計與稅款計算模塊

從上世紀(jì)末起，我國就積極推進(jìn)電子政務(wù)的發(fā)展。早在1999年就由國家稅務(wù)總局牽頭，由“神州信息”集團(tuán)承接開發(fā)“中國稅收征管信息系統(tǒng)”（CTAIS）。該系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用到全國36省市的國稅系統(tǒng)。但政府電子服務(wù)的推廣受到諸多因素的影響，其中通過實證研究得出：感知價值、社會影響以及企業(yè)對政府的信任程度會影響企業(yè)使用政府電子服務(wù)的意向。本文設(shè)計的C2C模式下納稅體系實現(xiàn)了商家與稅務(wù)局信息的單方面共享即稅務(wù)局可調(diào)用商家信息，對其資金流進(jìn)行監(jiān)管。依托第三方電商平臺弱化了商鋪在納稅過程中的參與度，不僅解決了商鋪因主觀因素造成的稅款流失;也解決了因網(wǎng)絡(luò)銷售造成的空間和時間維度限制的問題;同時實現(xiàn)了從資金源對稅額進(jìn)行計征，并依托“稅收征管系統(tǒng)”對納稅金額進(jìn)行確定，再經(jīng)由稅務(wù)部門審核后確定稅款，進(jìn)一步解決了納稅過程中的客觀問題。電子申報體系的設(shè)計原則主要包含：先進(jìn)性、可移植性、實用性、簡潔化、可擴(kuò)展性以及高性能。通過文獻(xiàn)綜述可以得出若僅靠企業(yè)自覺通過電子政務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行稅務(wù)申報繳納的方式難以從實質(zhì)上解決稅款流失問題，C2C模式下的小規(guī)模電商更是如此。除此之外，小規(guī)模電商的店主們沒有在其居住地的工商部門進(jìn)行注冊，日常收支因為沒有稅務(wù)部門的約束使得賬目非常紊亂，因此讓其到稅務(wù)局申報納稅填寫申報表的難度可想而知。傳統(tǒng)的稅收信息系統(tǒng)對納稅主體有著較高的要求，而且需要專業(yè)的會計人員出具相關(guān)報表以及填寫專業(yè)的納稅申報表，這對于沒有專業(yè)會計人員的小規(guī)模電商來說是極難實現(xiàn)的，而且會增加稅務(wù)部門工作人員的工作量。本文參照源泉扣繳方式對納稅體系進(jìn)行設(shè)計，所謂源泉扣繳適用于非居民企業(yè)且在中國境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)但含有境內(nèi)所得的情形或設(shè)置機構(gòu)、場所但所得與該機構(gòu)、場所無實際聯(lián)系的情形;由支付人為扣繳義務(wù)人，并向稅務(wù)局繳納稅款。源泉扣繳經(jīng)常出現(xiàn)在非貿(mào)付匯領(lǐng)域，但因其在支付時進(jìn)行計算稅款，有效地保護(hù)了稅源且避免了稅款的流失。本體系意在弱化商家端，使稅款由第三方平臺進(jìn)行代收代繳，以避免稅款流失。商家仍需要提供比淘寶商家注冊更多的信息。平臺應(yīng)當(dāng)要求商家在注冊時提供更加詳細(xì)的信息，以保證稅款的正確計征。通過該體系，商家無需關(guān)注納稅環(huán)節(jié)，納稅流程在商家面前猶如一個“黑箱”，商家僅需要提供給電商平臺必需的信息，信息的完整性、準(zhǔn)確性由商家負(fù)責(zé)，平臺負(fù)責(zé)監(jiān)管，最后對稅款進(jìn)行確認(rèn)，由平臺向稅務(wù)機關(guān)支付稅款。本文設(shè)計的C2C模式下納稅體系實現(xiàn)了商家與稅務(wù)局信息的單方面共享即稅務(wù)局可調(diào)用商家信息，對其資金流進(jìn)行監(jiān)管。依托第三方電商平臺弱化了商鋪在納稅過程中的參與度，不僅解決了商鋪因主觀因素造成的稅款流失;也解決了因網(wǎng)絡(luò)銷售造成的空間和時間維度限制的問題;同時實現(xiàn)了從資金源對稅額進(jìn)行計征，并依托“稅收征管系統(tǒng)”對納稅金額進(jìn)行確定，再經(jīng)由稅務(wù)部門審核后確定稅款，進(jìn)一步解決了納稅過程中的客觀問題。該體系也實現(xiàn)了“誰出售誰納稅、平臺介入，代收代繳”使得納稅過程后沉。這解決了店鋪即使沒有專業(yè)的會計人員也能實現(xiàn)稅款征收的問題。

六、總結(jié)

本文所設(shè)計的納稅體系需要第三方平臺的支持，這加大了應(yīng)用實施的難度。稅務(wù)部門需要接入第三方電商平臺的數(shù)據(jù)庫，不利于平臺保障用戶信息安全;且使用該體系后在一定程度上增加了平臺和稅務(wù)部門的工作量。從前文的規(guī)模預(yù)測中可以看到，天貓商城的銷售額增長和規(guī)模增長潛力相對較高，本文的納稅體系雖然只針對淘寶中C類店鋪的用戶群，但只需要更改商家的信息即可實現(xiàn)體系的推廣。對于已在其注冊地工商部門登記過的商鋪，實體收入由當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門征收，線上收入通過本文的體系報送“電子稅收征管信息系統(tǒng)”進(jìn)行征收，即可實現(xiàn)納稅所得額線上線下相分離。此外，通過積極爭取政府、立法機關(guān)及稅務(wù)部門的支持，推動此納稅體系的應(yīng)用，讓更多的納稅人使用該體系進(jìn)行線上納稅，同時使政府及相關(guān)部門認(rèn)識到納稅潛在的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益和納稅義務(wù)的重要性，實現(xiàn)稅收征管和稅款流失的減少。

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