商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的問題及對策

【摘要】隨著我國金融體制改革的全面深化，商業(yè)銀行進(jìn)入了一個嶄新的發(fā)展階段。內(nèi)部審計作為檢查和優(yōu)化商業(yè)銀行業(yè)務(wù)能力、風(fēng)控能力、治理能力的有效工具，對提升銀行自身價值，確保金融市場健康穩(wěn)定運(yùn)行有著重要作用。近幾年來，我國商業(yè)銀行通過不斷改革，逐步建立了內(nèi)部審計體系，但是內(nèi)部審計獨(dú)立性缺乏、內(nèi)部審計認(rèn)識偏差、內(nèi)部控制效果有時不夠明顯等現(xiàn)象依然存在。本文在認(rèn)真分析查找問題的基礎(chǔ)上，提出了如何完善商行內(nèi)部審計制度的對策建議。

【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;問題;對策

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計存在的主要問題

內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營、風(fēng)險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進(jìn)商業(yè)銀行穩(wěn)健運(yùn)行和價值提升。但目前我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計在財務(wù)審計、行長等高管的離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、合同審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)效益審計、IT系統(tǒng)審計、審貸風(fēng)險審計等眾多領(lǐng)域中，仍然存在不少問題。

（一）審計缺乏獨(dú)立性

商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨(dú)立性是指銀行內(nèi)部審計工作應(yīng)與日常經(jīng)營活動、內(nèi)部控制活動等相分離，客觀地進(jìn)行監(jiān)督、評價。內(nèi)部審計的獨(dú)立性主要包含兩方面，一方面是指審計組織機(jī)構(gòu)的獨(dú)立，即與董事會的匯報關(guān)系的獨(dú)立;另一方面是指內(nèi)審人員履職時免于受到威脅。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計缺乏獨(dú)立性主要體現(xiàn)于以下兩個方面：

1.組織架構(gòu)流于形式。在總行層面，目前五大國有銀行等商業(yè)銀行已經(jīng)建立起相對成熟的垂直審計體系，內(nèi)審工作由審計委員會全權(quán)負(fù)責(zé)。但是，仍有部分商業(yè)銀行雖然在董事會下設(shè)審計委員會，但董事會卻不作為內(nèi)審部門的直接負(fù)責(zé)人，而是由高級管理層（行長、副行長等）直接領(lǐng)導(dǎo)和管理，最終的審計報告只是形式上報送給董事會、監(jiān)事會。另外，部分銀行的審計部門的直接領(lǐng)導(dǎo)是管理層。這就導(dǎo)致銀行內(nèi)審部門未能獨(dú)立于高管層而存在，不能客觀地監(jiān)督、評價其工作。在各級分行層面，分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審人員雖然名義上的直接領(lǐng)導(dǎo)是總行，但是他們不僅要對上一級的審計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，還需對分行行長負(fù)責(zé)，分行內(nèi)部審計人員往往決策時要優(yōu)先考慮本行行長的工作思路與建議，因?yàn)槠淙藛T編制、工資薪酬的管理權(quán)、職務(wù)的晉升都屬于分行。所以很難獨(dú)立、客觀地開展工作。

2.內(nèi)審人員身份缺乏獨(dú)立性。第一，從實(shí)質(zhì)上看，銀行內(nèi)審部門屬于企業(yè)的一個組成部分，審計人員和審計對象同處于一個整體之中，內(nèi)部審計人員的在審計時往往容易受到銀行本身經(jīng)營理念、風(fēng)險偏好的影響。第二，內(nèi)審人員與其他部門有著密不可分的聯(lián)系。例如，其薪酬福利的發(fā)放由人力資源部負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門沒有自己的獨(dú)立經(jīng)費(fèi)，現(xiàn)場審計時的食、宿、交通由被內(nèi)部審計單位提供等等。

（二）內(nèi)審觀念滯后

1.審計范圍過窄。從目前內(nèi)審的實(shí)際情況看，銀行內(nèi)審涉及范圍較窄，僅僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)審計、離任審計等方面，而對于銀行戰(zhàn)略、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)流程等方面的有效性重視程度不夠，審計就會出現(xiàn)監(jiān)督不到位。

2.服務(wù)意識缺乏。我國商業(yè)銀行內(nèi)審仍然局限于發(fā)現(xiàn)問題、查出相關(guān)責(zé)任人、事后整改等流程上，而實(shí)際上商業(yè)銀行內(nèi)審不僅僅稽核，尤其是隨著銀行業(yè)務(wù)領(lǐng)域、產(chǎn)品種類的多元化，其咨詢職能的作用應(yīng)逐漸體現(xiàn)。但是銀行并沒有重視這一職能，并沒有建立內(nèi)審部門向業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)的機(jī)制，當(dāng)內(nèi)審時發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)上的問題時，會直接報告給上級，咨詢功能也就形同虛設(shè)。

3.審計方法過時。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)（尤其是云技術(shù)）迅猛發(fā)展，網(wǎng)上銀行、手機(jī)銀行等新型模式的出現(xiàn)，大部分商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)智能化、電子化、信息化的全新管理模式，但是相比之下，我國商業(yè)銀行內(nèi)審仍然以現(xiàn)場審計為主，產(chǎn)生了審計周期過長、效率低、準(zhǔn)確率差等問題。另外，傳統(tǒng)的內(nèi)審是對被審計單位經(jīng)營情況進(jìn)行的事后審計，是靜態(tài)的審計活動，存在一定的滯后性。

（三）缺乏法律環(huán)境

除了有《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》的規(guī)范，對于商業(yè)銀行內(nèi)部審計，銀監(jiān)會曾在2006年發(fā)布《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計指引》，并在2016年4月16日發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》對原有指引進(jìn)行補(bǔ)充完善。但是，長久以來，我國并沒有頒布有關(guān)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特定的法律，權(quán)威性不足。這就導(dǎo)致沒有足夠的監(jiān)管，不能引起管理層足夠的重視，使得管理層出現(xiàn)合謀的可能性大大增強(qiáng)。

（四）內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不高

1.內(nèi)審人員資質(zhì)低。我國相關(guān)規(guī)章制度僅僅對商業(yè)銀行內(nèi)審人員數(shù)量上做出要求（不得少于員工總數(shù)的1%），但缺乏質(zhì)量上的規(guī)范——即完善的準(zhǔn)入機(jī)制。由此帶來的一個問題就是，在入門環(huán)節(jié)就決定了相當(dāng)一部分銀行的內(nèi)審工作人員實(shí)際上沒有足夠的專業(yè)勝任能力。按照國際管理，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員通常占人力資源總數(shù)的2%至5%，審計人員的銀行業(yè)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)至少在7年以上，才能從事內(nèi)審計工作;國外銀行內(nèi)部審計人員最低的級別是助理副總裁，人均費(fèi)用也遠(yuǎn)高于國內(nèi)。

2.缺乏復(fù)合型人才。內(nèi)部審計是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的綜合性工作，要求內(nèi)部審計人員要掌握經(jīng)濟(jì)、金融、管理、法律、計算機(jī)等各方面的知識，具備較強(qiáng)的邏輯分析能力及語言表達(dá)能力。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)相對單一，缺乏復(fù)合型人才，尤其是具有較高計算機(jī)應(yīng)用水平的人才。

二、加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的對策建議

（一）優(yōu)化組織架構(gòu)

為了增強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計的獨(dú)立性，應(yīng)重新對銀行的組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。首先，將銀行的內(nèi)部審計委員會作為內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)，賦予其安排內(nèi)審工作的絕大部分權(quán)力，并且不得使高級管理層等隨意干預(yù)內(nèi)審活動。其次，在各級分行層面，避免“雙重領(lǐng)導(dǎo)”的現(xiàn)象，各級分行的內(nèi)審部門直接對總行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

（二）更新審計理念

1.由基礎(chǔ)賬項(xiàng)審計轉(zhuǎn)變?yōu)轱L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。國?nèi)商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計時，首先，要識別每個分支機(jī)構(gòu)、部門、項(xiàng)目、產(chǎn)品的風(fēng)險點(diǎn);其次，銀行需要建立不同審計對象的風(fēng)險等級;最后，要評價內(nèi)部控制的有效性。根據(jù)以上評估結(jié)果，結(jié)合可利用的人力資源成本，決定哪些項(xiàng)目是重要的、哪些項(xiàng)目是風(fēng)險小的。對于那些風(fēng)險高、控制薄弱的項(xiàng)目，應(yīng)給予高度關(guān)注，提高審計頻率、增加審計程序。

2.由監(jiān)督型審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型審計。由監(jiān)督型審計轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型審計意味著不需要對銀行過分強(qiáng)調(diào)監(jiān)督，而是在查錯防弊的基礎(chǔ)上樹立新高度，從宏觀的角度思考可以在哪些方面有效解決問題，達(dá)到實(shí)現(xiàn)銀行價值的目的。具體而言，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)構(gòu)建內(nèi)審部門和業(yè)務(wù)部門的溝通交流機(jī)制，出現(xiàn)問題時及時反饋溝通，使得內(nèi)審人員以“參謀”的身份向業(yè)務(wù)部門傳遞訊息，提供咨詢。例如，內(nèi)審部門可以開展效益型審計，利用本量利分析、投資回收期等方法，對商業(yè)銀行的某類業(yè)務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行評價，找出不合理的業(yè)務(wù)流程，對產(chǎn)品的優(yōu)化提出建設(shè)性意見。

（三）改善內(nèi)部控制

完善的內(nèi)部控制可以為內(nèi)部審計的實(shí)施提供良好的環(huán)境。所以在一個有健全內(nèi)部控制體系的銀行中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性可以得到充分保證，銀行所涉及的風(fēng)險會得到準(zhǔn)確識別。針對商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制指引》，應(yīng)主要完善以下幾個方面：設(shè)立高度垂直的組織架構(gòu);識別資金活動可能出現(xiàn)的風(fēng)險，規(guī)范授信審批制度、回款情況等;加強(qiáng)信息系統(tǒng)的維護(hù)和開發(fā)等。

（四）推行非現(xiàn)場審計

1.建立審計模型。非現(xiàn)場審計是指借助計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)，連續(xù)不斷地采集被審計單位的海量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行全面、連續(xù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位的問題，降低風(fēng)險。在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)繁多的商業(yè)銀行，非現(xiàn)場審計可以改善工作效能，降低成本。其核心是要建立審計模型，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)膶徲嬆Ｐ陀袃蓚€關(guān)鍵因素：識別各個領(lǐng)域可能存在的風(fēng)險以及相對應(yīng)分析方法的選擇。

以貸款業(yè)務(wù)舉例，商業(yè)銀行在進(jìn)行內(nèi)部審計時要識別各個方面可能存在的風(fēng)險：

根據(jù)潛在的風(fēng)險，應(yīng)選擇不同的分析方法。比較常見的分析方法有：影響因素分析、勾稽核對分析、縱向或橫向比較分析、內(nèi)外部結(jié)構(gòu)分析等。例如，用核對分析核對客戶財務(wù)報表的勾稽關(guān)系;用比較分析法來分析每月的放款時間以及金額，來驗(yàn)證是否存在突擊放款或虛假放款。

識別風(fēng)險和選擇分析方法之后，便可以通過EXCEL、ACCESS或其他專業(yè)軟件編輯公式、算法或程序，建立審計模型。

2.開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)。非現(xiàn)場審計的進(jìn)行很大程度上依賴于被審計單位提供數(shù)據(jù)的系統(tǒng)和技術(shù)，這就要求銀行加大對非現(xiàn)場審計技術(shù)的投入。首先，銀行本身需要有完善的財務(wù)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，增強(qiáng)數(shù)據(jù)的可調(diào)取性;其次，開發(fā)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，以及其他相關(guān)支持的技術(shù)。以建設(shè)銀行為例，其先后開發(fā)了非現(xiàn)場審計系統(tǒng)（OAS系統(tǒng)）、審計管理信息系統(tǒng)（AMIS），并利用財務(wù)會計、業(yè)務(wù)管理等系統(tǒng)，進(jìn)行非現(xiàn)場審計。

3.實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計的有機(jī)結(jié)合。非現(xiàn)場審計從一定程度上減少了內(nèi)部審計人員的工作量，提高了效率，但并不意味著可以不進(jìn)行現(xiàn)場審計。二者不是非此即彼的替代關(guān)系，而是相互補(bǔ)充、相互完善的促進(jìn)關(guān)系。進(jìn)行現(xiàn)場審計的人員不僅可以對非現(xiàn)場審計人員提供的證據(jù)進(jìn)行核實(shí)、校正，并且從中發(fā)現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術(shù)存在的缺陷，建立更加完善的內(nèi)部審計體系。

（五）強(qiáng)化對審計結(jié)果的評價與運(yùn)用

1.建立規(guī)范的內(nèi)部審計評價體系。商業(yè)銀行內(nèi)部審計的目的之一是提升銀行的價值，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)構(gòu)建以“價值提升”為目標(biāo)的內(nèi)部審計體系。例如，商業(yè)銀行可以結(jié)合平衡計分卡（BSC）的評價方法，分別從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)能力、學(xué)習(xí)成長能力等進(jìn)行全方位評價。財務(wù)維度上要求內(nèi)審人員分析銀行的盈利能力等財務(wù)指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)潛在經(jīng)營風(fēng)險;客戶維度上要求注重客戶的流失率、增長率、構(gòu)成等;內(nèi)部業(yè)務(wù)能力方面關(guān)注內(nèi)部控制、經(jīng)營效率等;學(xué)習(xí)成長能力關(guān)注員工的專業(yè)素養(yǎng)、業(yè)務(wù)能力等。

2.增進(jìn)審計強(qiáng)制效果。巴塞爾委員會提出的關(guān)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計的重要原則之一就是審計的權(quán)威性，我國《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》明確指出，內(nèi)部審計部門有權(quán)向董事會、高級管理層和相關(guān)部門提出處理和處罰建議，內(nèi)部審計結(jié)果和整改到不到位情況應(yīng)作為審計對象績效考評的重要依據(jù)。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身情況，設(shè)置與內(nèi)審有關(guān)的懲處規(guī)定、考核標(biāo)準(zhǔn)，通過內(nèi)審的強(qiáng)制性規(guī)范被審計對象的不合規(guī)行為，通過提升內(nèi)審部門的權(quán)威性來確保審計工作發(fā)揮出其應(yīng)有的成效。

3.提升審計成果價值。內(nèi)審工作完成時，必要時可聘請外部審計專家，對內(nèi)部審計工作的成果進(jìn)行總結(jié)，分析審計過程中暴露出的缺陷，優(yōu)化審計流程。也可聘請專人對審計成果進(jìn)行長期、專業(yè)的定量定性分析，定期向有關(guān)管理人員反饋，在一次次的總結(jié)和梳理下逐步形成系統(tǒng)化、規(guī)范化的審計方法。

（六）重視審計隊伍建設(shè)

1.提高準(zhǔn)入門檻。關(guān)鍵要確保內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力。銀行在招聘內(nèi)部審計人員時可以傾向于商科、理工科、法律、計算機(jī)等復(fù)合專業(yè)背景的人才;從事內(nèi)部審計人員需要具有豐富的相關(guān)從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

2.加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)。一方面要加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)。通過積極組織內(nèi)審人員參加有關(guān)理論研討培訓(xùn)活動，加強(qiáng)不同地區(qū)內(nèi)部審計部門的相互學(xué)習(xí)交流，拓寬銀行內(nèi)審人員視野的高度、寬度和深度;另一方面要加強(qiáng)思想道德培養(yǎng)。內(nèi)審人員應(yīng)學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)章制度及法律法規(guī)，對違法亂紀(jì)的行為及后果保持高度警覺，從源頭上預(yù)防舞弊行為。

3.建立內(nèi)部審計問責(zé)機(jī)制。商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)建立健全嚴(yán)格的責(zé)任追究問責(zé)機(jī)制，對于違反規(guī)定、徇私舞弊的內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格處理，堅決杜絕各類違法亂紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

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作者簡介：呂露（1984.05-）女，漢族，山東煙臺人，會計師。研究方向：財會與金融。