淺談現(xiàn)行稅制下稅收籌劃及存在的風(fēng)險(xiǎn)

俞丹鳳（國(guó)網(wǎng)福建綜合能源服務(wù)有限公司）

■稅務(wù)籌劃的概述

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅收籌劃是指依照國(guó)家制定關(guān)于稅款繳納等方面的管理制度，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)所實(shí)現(xiàn)的收入、成本的計(jì)入與分?jǐn)偂①M(fèi)用的匹配以及利潤(rùn)分配方案制定等方面進(jìn)行合理的納稅籌劃，其目是減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

稅務(wù)籌劃的實(shí)施必須在正確的稅收政策導(dǎo)向下執(zhí)行。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不要違反國(guó)家的稅法，合理籌劃才能夠正確的發(fā)揮稅務(wù)籌劃的杠桿作用，獲得多方面的稅收優(yōu)惠。在該項(xiàng)工作的實(shí)際展開(kāi)過(guò)程中，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，也符合稅務(wù)籌劃的實(shí)施目標(biāo)，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是一致的。

■公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）公司稅務(wù)籌劃情況

1.企業(yè)投資中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在投資決策過(guò)程中，投資收益是現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理關(guān)注的重點(diǎn)，稅負(fù)的輕重對(duì)這有著一定程度的影響，因此，做好稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理工作中具有重要意義的一個(gè)方面。從投資的地區(qū)來(lái)看，國(guó)家為了支持某些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，特定的地區(qū)實(shí)施了一系列相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)就可以根據(jù)企業(yè)的地理環(huán)境決定其投資地區(qū)從而進(jìn)行稅收籌劃。因此公司可以考慮在杭州市的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)或者寧波高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)投資設(shè)立新的子公司，注重高技術(shù)培養(yǎng)，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)對(duì)新設(shè)的企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)在銷售收入環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)收入是計(jì)算的基礎(chǔ)，對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行相應(yīng)的延遲，是商品的銷售收入環(huán)節(jié)一個(gè)較為重要的途徑。企業(yè)可以通過(guò)對(duì)結(jié)算方式如確認(rèn)時(shí)間、地點(diǎn)等的規(guī)劃來(lái)達(dá)到稅收籌劃的目的。雖然延遲銷售收入，其結(jié)果了不會(huì)少繳納稅款，但是可以獲得為企業(yè)晚繳納稅的時(shí)間，這也相當(dāng)于獲得了一筆沒(méi)有成本的流動(dòng)資金。特別是作為中小企業(yè)而言，資金緊張問(wèn)題一直是困擾企業(yè)多時(shí)的一個(gè)難題。舉某一個(gè)企業(yè)的例子，這個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)屬于是中小型的制造企業(yè)，被稅務(wù)局認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2019年7月該公司產(chǎn)生含稅的收入為500萬(wàn)元人民幣，其中應(yīng)收賬款為120萬(wàn)元，合同最后付款日期為2020年1月。那么就會(huì)有一下兩種結(jié)算方案：

方案A：將提貨單給買(mǎi)方的當(dāng)天作為確認(rèn)收貨的時(shí)間，那么需要計(jì)提的銷項(xiàng)稅計(jì)算過(guò)程如下：

全部銷售收入計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=500/（1+17%）ⅹ17%=72.65萬(wàn)元

方案B：分期收款，在2019年7月確認(rèn)380萬(wàn)元的收入，2020年1月確認(rèn)120萬(wàn)元的收入，那么需要計(jì)提的銷項(xiàng)稅計(jì)算過(guò)程如下：

2019年7月所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額=380/（1+17%）ⅹ17%=55.21萬(wàn)元

2020年1月所計(jì)算的銷項(xiàng)稅稅額=120/（1+17%）ⅹ17%=17.44萬(wàn)元

雖然方案A和方案B在納稅總額上來(lái)講并沒(méi)有變化，但是第二種結(jié)算方式確認(rèn)收入的時(shí)間延遲了，可以獲得資金周轉(zhuǎn)的時(shí)間，有利于保障企業(yè)的現(xiàn)金流。

（二）公司稅務(wù)籌劃中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)分析

在投資方面進(jìn)行稅收籌劃的需要注意的是，首先要結(jié)合當(dāng)?shù)氐亩愂照?，?lái)決定是設(shè)立分公司，還是獨(dú)立的子公司。按照稅法規(guī)定，所設(shè)的分公司不屬于獨(dú)立法人，分公司所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)要與總公司進(jìn)行合并計(jì)算繳納稅款。而子公司確是獨(dú)立的法人，與母公司要分開(kāi)進(jìn)行計(jì)稅，并且子公司只能將稅后利潤(rùn)用于對(duì)股東占有的股份進(jìn)行股利分配。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，不太考慮供應(yīng)商是否是一般納稅人，有時(shí)取的是增值稅普通發(fā)票，企業(yè)不能進(jìn)行抵扣，這樣就導(dǎo)致企業(yè)的增值稅額加大。特別是在對(duì)小規(guī)模納稅人的采購(gòu)時(shí)，不能及時(shí)鑒別出對(duì)方所開(kāi)的發(fā)票的真實(shí)性，使得其進(jìn)項(xiàng)稅不能提到抵扣。即使在當(dāng)期成功抵扣的，之后又被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為虛假增值稅發(fā)票，從而使得企業(yè)需要重新補(bǔ)交已經(jīng)申報(bào)的稅款，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的虧損。

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體制不健全，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。我國(guó)的中小企業(yè)，都缺乏較為健全的財(cái)務(wù)管理體系，并沒(méi)有建立較為嚴(yán)格的財(cái)務(wù)核算制度，未進(jìn)行規(guī)定的會(huì)計(jì)核算制度，從而使得會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性完整性和可靠性無(wú)法得到保證。也沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，從而缺乏對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督和考核。

企業(yè)的會(huì)計(jì)人員受教育程度不高。由于我國(guó)很多企業(yè)管理者的文化底蘊(yùn)不高，管理的思想較為僵化，超過(guò)一半的企業(yè)只聘用了兼職會(huì)計(jì)。很多會(huì)計(jì)人員是企業(yè)管理者的親屬進(jìn)行擔(dān)當(dāng)，這樣的財(cái)務(wù)人員對(duì)公司的了解不透徹，也不具有相對(duì)應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，給企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

■公司稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的建議

（一）提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度

稅務(wù)籌劃的實(shí)施必須滿足國(guó)家法規(guī)的要求。這個(gè)前提條件如果不滿足，事前的稅務(wù)籌劃工作是不能合法進(jìn)行的。利用稅務(wù)籌劃，企業(yè)所收獲的好處是相當(dāng)大的。這在企業(yè)發(fā)展的很多方面均有體現(xiàn)，比如：有利于財(cái)務(wù)管理水平的提高；有利于稅收負(fù)擔(dān)的降低等等。因此，公司的管理者需要巧妙的利用這一方式，立足全局，將稅務(wù)籌劃看出企業(yè)戰(zhàn)略的一部分，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃給予足夠的支持和重視，從而使得稅務(wù)籌劃更好展開(kāi)有較為有利的環(huán)境。公司在稅收相關(guān)政策出現(xiàn)調(diào)整是需要及時(shí)進(jìn)行更新稅務(wù)籌劃方案，對(duì)相應(yīng)的稅收條例做到精通，從而可以使用正確的稅收籌劃方式，以使企業(yè)的稅負(fù)減輕，同時(shí)還要對(duì)所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予高度關(guān)注，并采取一定的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施，是稅務(wù)籌劃工作中的重點(diǎn)。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

對(duì)稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃，即要懂會(huì)計(jì)方面的知識(shí)，還要了解國(guó)家的各項(xiàng)稅法政策，同時(shí)還要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)有所了解，因此，高素質(zhì)的綜合型人才，是企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的先決條件。目前的公司的財(cái)務(wù)人員中，稅法知識(shí)較欠缺，企業(yè)的高層管理人員忽視或淡視稅務(wù)籌劃，成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一大難題，因此公司應(yīng)該注重員工的繼續(xù)教育，注重專業(yè)人才的培養(yǎng)，使更多企業(yè)能在財(cái)務(wù)管理中用對(duì)用好稅務(wù)籌劃。公司也應(yīng)該注重稅務(wù)籌劃團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，吸納更多的專業(yè)人才，組成一個(gè)專業(yè)人才隊(duì)伍，加強(qiáng)對(duì)專業(yè)知識(shí)的考核，促使其不斷提高自身的專業(yè)素質(zhì)，從而使得企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更為合理和科學(xué)。對(duì)于公司來(lái)說(shuō)，利用稅務(wù)籌劃的積極作用來(lái)促進(jìn)發(fā)展是很有效果的。

（三）注重稅務(wù)籌劃目標(biāo)的多樣性

在企業(yè)的發(fā)展中，及時(shí)繳稅是企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。因此，企業(yè)所負(fù)擔(dān)稅負(fù)的高低，也國(guó)家制定的稅收政策息息相關(guān)。企業(yè)要密切關(guān)注國(guó)家出臺(tái)的一系列稅法及制度規(guī)定。但是除了這些，還要把稅務(wù)籌劃和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，在降低稅負(fù)的同時(shí)，還要考慮給企業(yè)帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)的全局發(fā)展，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及資源配置也要給予關(guān)注，制定出符合企業(yè)實(shí)際情況的、科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的目的。

（四）加強(qiáng)國(guó)家稅收政策的學(xué)習(xí)，完善內(nèi)控制度

公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須以合理合法為前提，更加全面的了解并熟悉稅收法律，這也對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有了更高的要求，因此需要更加完善的內(nèi)控制度作為依托。借助系統(tǒng)性、規(guī)范性的內(nèi)控制度，展開(kāi)稅務(wù)籌劃工作，能夠最大程度的降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊等違法現(xiàn)象進(jìn)行處理。同時(shí)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化以及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整，國(guó)家所制定的稅收政策也要相應(yīng)的進(jìn)行調(diào)整。對(duì)每個(gè)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)等特殊區(qū)域，所制定的稅收優(yōu)惠政策各不相同，要認(rèn)真加以研究并利用。公司需要密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)、法律政策的最新動(dòng)向，以確保稅務(wù)籌劃具有前瞻性，從而使得企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

■結(jié)論

在過(guò)去，稅務(wù)籌劃的工作展開(kāi)缺乏系統(tǒng)性，企業(yè)基本都是選擇稅負(fù)最小化，或者通過(guò)有效的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。其實(shí)，如果稅務(wù)籌劃的相關(guān)工作展開(kāi)能夠真正意義上讓納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的能動(dòng)作用是非常大的。但是，這其中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)也同樣是非常大的。但是，企業(yè)在實(shí)際的發(fā)展中，鑒于自身規(guī)模、資金等發(fā)展要素的限制，他們的稅務(wù)籌劃工作很多缺乏風(fēng)險(xiǎn)性的考慮。他們只是為了降低稅負(fù)了實(shí)施稅務(wù)籌劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果差強(qiáng)人意。因此，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須樹(shù)立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須結(jié)合自身的發(fā)展實(shí)際，必須借助有效的措施或方法，深入分析，了解稅務(wù)籌劃的可能性風(fēng)險(xiǎn)，判斷原因，有效的預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，以求獲得積極的稅務(wù)籌劃效果。