“一帶一路”背景下跨國企業(yè)涉稅風險探究

張婷 孫茗然

[摘 要] 自2013年習近平主席提出“一帶一路”合作倡議以來，許多國內(nèi)企業(yè)積極響應(yīng)國家號召參與到“一帶一路”的建設(shè)之中，在激烈的國際競爭中積極拓展海外市場并取得了一定成果，但同時也面臨著陌生市場環(huán)境帶來的未知風險。由于我國企業(yè)對各國稅制、文化了解不夠充分，節(jié)稅手段采取不恰當，導致了跨國企業(yè)面臨多種涉稅風險，包括由于稅收管轄權(quán)沖突引起的雙重征稅風險、跨國企業(yè)不當?shù)谋芏愂侄我鸬霓D(zhuǎn)讓定價風險、資本弱化風險，以及由于政治文化因素導致的稅收歧視風險等。為了規(guī)避涉稅風險，跨國企業(yè)要在深度挖掘自身潛力的同時，積極利用政府和社會資源，最大程度的降低企業(yè)的跨國涉稅風險。

[關(guān)鍵詞] “一帶一路”;涉稅風險;跨國企業(yè)

[中圖分類號] F812[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）09-0103-02

2020年突如其來的疫情，在世界范圍內(nèi)造成了巨大的影響，尤其給發(fā)展中國家?guī)斫?jīng)濟重創(chuàng)。為有效抗擊疫情，減輕疫情對經(jīng)濟的不良影響，各國更應(yīng)該團結(jié)合作，堅持多邊主義以應(yīng)對全球性危機，實現(xiàn)長遠發(fā)展。我國2013年提出的“一帶一路”倡議，在當時不僅得到了國際社會的高度關(guān)注，也得到了有關(guān)國家的積極響應(yīng)。此時中國繼續(xù)穩(wěn)步推進“一帶一路”戰(zhàn)略，可以為促進社會經(jīng)濟復蘇，增長發(fā)展?jié)摿Πl(fā)揮重要作用。在總結(jié)以往我國跨國企業(yè)“走出去”的經(jīng)驗可以發(fā)現(xiàn)，雖然跨國企業(yè)在海外投資的規(guī)模逐步擴大，但由于準備不充分，導致這些企業(yè)在境外面臨多種經(jīng)營風險，其中涉稅風險與企業(yè)利益息息相關(guān)，因此妥善處理涉稅風險成為跨國企業(yè)在海外發(fā)展路上的重要挑戰(zhàn)。

一、“一帶一路”背景下企業(yè)面臨的涉稅風險

我國提出的“一帶一路”戰(zhàn)略可以有效促進區(qū)域之間的經(jīng)濟合作，對于沿線各國的經(jīng)濟發(fā)展有較大的推動作用，真正為實現(xiàn)國家之間互利共贏開辟了一條道路。但同時我國跨國企業(yè)在實現(xiàn)“走出去”的過程中，面臨著經(jīng)濟、文化、政治、法律以及宗教信仰的差異，使得跨國企業(yè)在“一帶一路”背景下也存在著多種涉稅隱患。

（一）雙重征稅風險

不同國家之間稅收管轄權(quán)的界定會存在相互交叉的情況，在同一征稅對象或同一稅源上重復行使權(quán)力而造成的沖突就會導致雙重征稅風險。例如：跨國企業(yè)在境外當?shù)貙ζ髽I(yè)的所有所得征稅，回國后，居民企業(yè)具有對全球所得進行申報納稅的義務(wù)，這樣導致跨國企業(yè)對于同一筆所得繳納了兩次企業(yè)所得稅。由于各國之間稅收法律及稅收結(jié)構(gòu)的差異，對居民身份、收入來源地確認標準不同可能導致兩種極端狀況。一種情況是企業(yè)可以在跨國經(jīng)營時利用法律差異所形成的真空區(qū)避稅，例如蘋果公司采用“愛爾蘭荷蘭三明治”方法避稅百億歐元。另一種是跨國公司在從不同國家取得收入時，可能需要承擔雙重納稅義務(wù)的情況。

（二）轉(zhuǎn)讓定價風險

跨國企業(yè)利用國際稅收協(xié)定的優(yōu)惠條件以及各國的優(yōu)惠稅制，通過轉(zhuǎn)讓定價使企業(yè)利潤從高稅國轉(zhuǎn)向低稅國，對居民國和來源國造成稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移的不良影響，為沒有經(jīng)濟活動貢獻的低稅地和避稅地提供好處。這種避稅行為已經(jīng)成為各國稅務(wù)機關(guān)著重打擊的對象。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于2015年公布了稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃報告，該計劃強調(diào)國際稅收的公平性，并對跨國公司通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的行為進行治理。“一帶一路”沿線各國在BEPS行動計劃的指導下加大對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的力度。若仍然濫用不當手段牟取稅收利益，必將受到嚴厲的處罰。需特別注意的是，由于勞務(wù)和無形資產(chǎn)的公允價格難以確定，跨國企業(yè)很可能因母公司與境外子公司之間的關(guān)聯(lián)交易存在的轉(zhuǎn)讓定價問題遭到反避稅調(diào)查。若被定性為轉(zhuǎn)讓定價避稅行為，企業(yè)不僅要補繳稅款，還可能面臨高額的罰款，同時還有喪失稅收信譽的風險，影響企業(yè)日后發(fā)展。

（三）稅收歧視風險

“一帶一路”投資國在政治體制、宗教意識等方面和中國具有差異性，一國的政治態(tài)度必然影響到對中國企業(yè)稅收政策的制定，稅收歧視風險已成為跨國企業(yè)面對的問題之一。中國企業(yè)在受歧視地域容易遭到東道國稅務(wù)機關(guān)不透明、不規(guī)范的執(zhí)法侵害，承擔著不合理的稅收負擔。比如我國企業(yè)稅收優(yōu)惠的享受條件更為嚴苛，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)經(jīng)常進行各種稅收調(diào)查詢問與突擊檢查，辦理涉稅事項時人為設(shè)置關(guān)卡，對中國企業(yè)發(fā)生的部分費用不予稅前扣除等，這些不合理行為將會導致跨國企業(yè)稅務(wù)成本升高，影響企業(yè)的資金營運效率。

（四）資本弱化風險

資本弱化現(xiàn)象是指企業(yè)通過利用所得稅相關(guān)規(guī)定，選擇更多的貸款，采用較少的股本投資以減少稅負的避稅現(xiàn)象。這是由于貸款利息一般予以稅前扣除，但股利分配不允許稅前扣除?！耙粠б宦贰敝攸c投資國在BEPS的影響下，都采取了針對資本弱化的反避稅措施，規(guī)定了安全港比率，即如果企業(yè)債務(wù)對股本的比例超過了稅法規(guī)定比例，對超過的部分貸款利息不可作為財務(wù)費用進行扣除。跨國企業(yè)如果沒有充分了解相關(guān)法律，繼續(xù)濫用資本弱化方式避稅，那么不光超出規(guī)定比例的債務(wù)將被征稅，還可能遭到投資國反避稅處罰，導致跨國企業(yè)對外直接投資的成本增加。

二、“一帶一路”背景下企業(yè)涉稅風險應(yīng)對策略

“一帶一路”背景下跨國企業(yè)涉稅風險的產(chǎn)生既有外部因素也有內(nèi)部因素，外部因素即政治體制、文化發(fā)展和宗教意識等差異，內(nèi)部因素即企業(yè)自身水平的限制。國家在推動“一帶一路”戰(zhàn)略的進程中，積極為我國跨國企業(yè)減輕外部因素的影響，企業(yè)自身則需提升稅務(wù)風險識別和應(yīng)對能力，積極了解國家最新政策，妥善利用社會資源和政府資源，盡可能規(guī)避涉稅風險。

（一）學好稅收協(xié)定，降低雙重征稅風險

國際稅收協(xié)定是各國為了協(xié)調(diào)國家之間的稅收利益矛盾而采取的重要舉措，可以有效解決跨國公司雙重征稅問題，且稅收協(xié)定稅率遠低于投資國國內(nèi)法稅率，不僅促進國家之間的投資與貿(mào)易，還可以降低跨國企業(yè)稅收成本。中國稅務(wù)部門已與多個國家和地區(qū)稅務(wù)主管當局建立了雙邊稅收合作機制或稅收協(xié)定，為跨國企業(yè)參與“一帶一路”建設(shè)提供了堅實的稅收保障。企業(yè)在投資之前應(yīng)當對投資國的相關(guān)稅收法律有所考察，同時應(yīng)了解并合理運用中國與該國之間的稅收協(xié)定，從而充分保障自己的相關(guān)權(quán)益。

（二）申請雙邊定價安排，減少稅務(wù)爭議隱患

申請預(yù)約定價安排可以有效避免稅務(wù)機關(guān)與跨國企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價稅收爭議，提高稅收準確性的同時降低跨國企業(yè)的稅收成本，還可以幫助企業(yè)規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風險?？鐕髽I(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易容易被稅務(wù)機關(guān)審查，從而面臨轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查。因此，跨國企業(yè)通過我國與投資國稅務(wù)機關(guān)達成雙邊或者多邊預(yù)約定價安排協(xié)議，主動申請預(yù)約定價安排，可以減少稅務(wù)爭議，盡可能規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價風險。

（三）強化內(nèi)部稅務(wù)風險管理水平，加大國際稅收人才培養(yǎng)

我國跨國企業(yè)應(yīng)著手組建專業(yè)稅務(wù)管理團隊，不僅需要對投資國的稅法規(guī)則深入了解，還需要了解他國與我國的稅收協(xié)定，為企業(yè)制定完善的納稅籌劃方案，依法實現(xiàn)節(jié)稅目標，控制企業(yè)涉稅風險。培養(yǎng)國際稅收人才需要跨國企業(yè)制定階梯式培養(yǎng)方案，并融合實踐進行針對性輔導，提升稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平。結(jié)合人力資源的激勵方式增加人才培養(yǎng)的穩(wěn)定性，給稅務(wù)外派人員設(shè)計一套科學合理的薪酬福利激勵機制，以減少國際化稅收人才的流失。

（四）借助國際專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，加強對投資國的涉稅風險防控

由于“一帶一路”戰(zhàn)略的投資各國經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異性，在作出投資決策之前需要對投資國進行詳盡的風險評估，對其政治環(huán)境、經(jīng)濟狀況、稅收法律、市場環(huán)境、投資環(huán)境等因素進行深入調(diào)研。若想了解該國未共享數(shù)據(jù)，可以考慮借助國際專業(yè)稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)平臺或向?qū)ｉT的國際投資機構(gòu)開展專項咨詢，獲取該國在相關(guān)投資項目上投資規(guī)模、市場容量等方面的資料信息，對目標投資國的情況做到全方位的了解，正確衡量投資項目的回報情況。同時，跨國企業(yè)要對所有的稅收風險要素進行風險評估，建立專業(yè)的風險評估機制與風險評估指標體系，采取專家討論、問卷調(diào)查、專業(yè)機構(gòu)咨詢等多種手段進行數(shù)理統(tǒng)計，以進一步強化涉稅風險防控。

[參考文獻]

[1]劉鵬.鵬一帶一路”沿線國家的公司稅制比較[J].上海經(jīng)濟研究，2016（1）.

[2]張美紅.我國企業(yè)海外投資涉稅風險及其應(yīng)對[J].稅務(wù)研究，2017（1）.

[3]陳虎.虎一帶一路”沿線國家稅收情報交換制度芻議[J].稅務(wù)研究，2016（7）.

[4]梁俊嬌.納稅遵從行為理論及其對我國“走出去”企業(yè)納稅激勵措施的啟示[J].稅務(wù)研究，2017（1）.

[責任編輯：高萌]