人工智能時(shí)代的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告

李紅芹 翟軍

【摘 要】 數(shù)字時(shí)代信息發(fā)展日新月異，伴隨著新證券法的實(shí)施，財(cái)務(wù)報(bào)告將呈現(xiàn)出信息量大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、重要性強(qiáng)的特點(diǎn)，但是當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告形式束縛了報(bào)告的功能發(fā)揮，無法滿足人們的信息需求。人工智能的發(fā)展將推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革，使得未來的財(cái)務(wù)報(bào)告朝著智能化、動(dòng)態(tài)化方向發(fā)展。文章通過借鑒Hoffman的智能數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)告思想，提出智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)原理和XBRL本體構(gòu)建思想，闡述了XBRL元—元模型設(shè)計(jì)和元模型設(shè)計(jì)，在此基礎(chǔ)上以中國通用分類標(biāo)準(zhǔn)CAS為例介紹了符合中國情境的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建過程，并探討了智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的功能，以期推動(dòng)中國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)告; XBRL; 業(yè)務(wù)規(guī)則; 本體

【中圖分類號(hào)】 F235? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）23-0103-06

2020年3月1日新證券法開始實(shí)施，企業(yè)上市條件由原來的“具有持續(xù)盈利能力”改為“具有持續(xù)經(jīng)營能力”，企業(yè)的具體經(jīng)營情況交由投資者自行判斷。另外，新證券法強(qiáng)調(diào)“強(qiáng)化信息披露是全面推行注冊制的重要前提”，要求企業(yè)充分披露投資者進(jìn)行價(jià)值判斷和投資決策所必需的信息，因此，企業(yè)信息是有的，但是需要投資者的專業(yè)判斷。在此背景下企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中包含的信息量將不斷增大，信息結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，信息的重要性日益增加，如何從中高效提取所需信息支持投資或決策將變得越來越重要。

當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告一般采用電子格式，如DOC、PDF、HTML，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們對信息的處理大都依賴機(jī)器，但是這些財(cái)務(wù)報(bào)告格式都不是機(jī)器可讀的，機(jī)器對企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告信息不理解，無法進(jìn)行加工處理，限制了人們對信息的深層次分析，也束縛了報(bào)告的功能發(fā)揮。1998年，美國會(huì)計(jì)師Charles Hoffman提出了可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言XBRL，改變了財(cái)務(wù)報(bào)告機(jī)器不可讀的狀況。隨后，XBRL在全球不斷發(fā)展，成為全球財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。我國引入XBRL已經(jīng)十多年，但從目前的推廣情況來看，XBRL的使用者大多是被強(qiáng)制要求報(bào)送XBRL報(bào)告的公司，利用XBRL報(bào)告進(jìn)行分析的也只限于懂得XBRL技術(shù)的專業(yè)分析師，沒有實(shí)現(xiàn)大規(guī)模的推廣利用[ 1 ]。其中很大一方面原因在于XBRL對使用者而言過于技術(shù)化了;另一方面，雖然XBRL是機(jī)器可讀的數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)告，但是語義缺乏限制了XBRL的功效[ 2 ]。如果使用更高級(jí)別的語義模型能夠有效地屏蔽技術(shù)語法，那么對XBRL使用者來說，復(fù)雜的事情將變得更容易。這個(gè)過程的實(shí)現(xiàn)需要借助人工智能。

人工智能是與人類思維和諸如學(xué)習(xí)、解決問題、決策等活動(dòng)相關(guān)聯(lián)的自動(dòng)化。有學(xué)者研究了人工智能在財(cái)會(huì)領(lǐng)域的應(yīng)用[ 3 ]，指出人工智能應(yīng)與會(huì)計(jì)深度融合。人工智能的發(fā)展將推動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革，使得未來的財(cái)務(wù)報(bào)告朝著智能化、動(dòng)態(tài)化方向發(fā)展，幫助人類進(jìn)行分析決策，同時(shí)根據(jù)人類需求動(dòng)態(tài)顯示報(bào)告內(nèi)容。

一、智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)原理

2017年，XBRL提出者Charles Hoffman提出了智能數(shù)字財(cái)務(wù)報(bào)告。智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的思想由此而來，它是一個(gè)理解經(jīng)濟(jì)實(shí)體、報(bào)告事實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容的專家系統(tǒng)。作為人工智能的分支，專家系統(tǒng)使用機(jī)器可讀的業(yè)務(wù)規(guī)則，在限定的知識(shí)領(lǐng)域內(nèi)重建專家的專門知識(shí)和推理能力。

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)涉及技術(shù)語法、計(jì)算機(jī)能夠理解的領(lǐng)域語義和業(yè)務(wù)規(guī)則三個(gè)要素。技術(shù)語法通過采用機(jī)器可讀標(biāo)準(zhǔn)（如XBRL）實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)間的信息傳遞，領(lǐng)域語義表示信息的含義，業(yè)務(wù)規(guī)則是計(jì)算機(jī)用于交換和處理信息的協(xié)議。三者中，業(yè)務(wù)規(guī)則是核心，構(gòu)建專家系統(tǒng)的關(guān)鍵是將領(lǐng)域中的業(yè)務(wù)規(guī)則（類似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）轉(zhuǎn)換成機(jī)器可讀的形式，基于此計(jì)算機(jī)才能模仿人類，從而實(shí)現(xiàn)人工智能。

（一）業(yè)務(wù)規(guī)則

業(yè)務(wù)規(guī)則表達(dá)了特定領(lǐng)域事物之間的關(guān)系，主要有斷言、計(jì)算、關(guān)系、說明或文檔四種類型。斷言用于結(jié)果驗(yàn)證，如會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”。計(jì)算代表報(bào)告編制過程中使用的計(jì)算公式，如“貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金”。關(guān)系表示事物如何相互聯(lián)系，如整體與部分的關(guān)系。說明或文檔表示必須遵守的規(guī)章制度，如“現(xiàn)金流量類型必須是經(jīng)營、籌資或投資”。

當(dāng)前的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，只有XBRL是機(jī)器可讀的，因此智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)是XBRL形式的財(cái)務(wù)報(bào)告。

（二）XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)規(guī)則類型

XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分[ 4 ]包括XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔，分類標(biāo)準(zhǔn)可進(jìn)一步劃分為模式文件和展示鏈接庫、定義鏈接庫、計(jì)算鏈接庫、標(biāo)簽鏈接庫、引用鏈接庫、公式鏈接庫?；谏衔牡臉I(yè)務(wù)規(guī)則類型，對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的組成要素進(jìn)行劃分：

（1）斷言：XBRL公式鏈接庫和實(shí)例文檔屬于這一類。公式鏈接庫包含一致性斷言（已有數(shù)據(jù)項(xiàng)與計(jì)算獲得的數(shù)據(jù)項(xiàng)是否一致）、值斷言（計(jì)算檢驗(yàn)）和存在性斷言（存在性檢驗(yàn)）。按照斷言提供的規(guī)則對XBRL實(shí)例文檔包含的報(bào)告事實(shí)進(jìn)行具體檢驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)智能財(cái)務(wù)報(bào)告的自動(dòng)檢驗(yàn)提供依據(jù)。

（2）計(jì)算：XBRL計(jì)算鏈接庫以及XBRL公式鏈接庫中包含的復(fù)雜計(jì)算（如乘除關(guān)系）屬于這一類。

（3）關(guān)系：XBRL展示鏈接庫和定義鏈接庫屬于這一類。展示鏈接庫定義了報(bào)告元素之間的顯示層次關(guān)系，定義鏈接庫定義了報(bào)告元素之間的其他關(guān)系如維度定義。

（4）說明或文檔：XBRL公式鏈接庫和引用鏈接庫屬于這一類。公式鏈接庫包含了規(guī)章指示，引用鏈接庫定義了元素的可靠來源。

（三）業(yè)務(wù)規(guī)則的表達(dá)

Charles Hoffman等通過對各種語言語義表達(dá)和推理能力的綜合分析，認(rèn)為語義Web是一個(gè)理想的選擇[ 5 ]。語義Web擁有非常靈活和強(qiáng)大的全球標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)，可以為XBRL添加語義，描述機(jī)器可讀形式的業(yè)務(wù)規(guī)則，同時(shí)還具有推理功能。本體在語義Web中處于核心地位，能夠提供機(jī)器可理解的精確語義，描述現(xiàn)實(shí)世界事物之間的關(guān)系。因此，本文利用本體構(gòu)建智能財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)規(guī)則。

二、智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的XBRL本體構(gòu)建

（一）XBRL本體研究現(xiàn)狀

國內(nèi)關(guān)于XBRL本體方面的研究主要集中在“分類標(biāo)準(zhǔn)”“語義推理”“信息披露質(zhì)量”“內(nèi)部控制審計(jì)”和“XBRL軟件發(fā)展”五個(gè)方面[ 6 ]。潘定是XBRL語義研究的領(lǐng)軍人物，出版了國內(nèi)第一部研究XBRL元數(shù)據(jù)語義形式化的專著[ 7 ]。陽震青[ 8 ]提出了基于XBRL本體的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架。曾羽琚[ 9 ]指出我國XBRL報(bào)告的展示工具不夠完善，提出了按需財(cái)務(wù)報(bào)告模式，構(gòu)建了XBRL報(bào)告展示系統(tǒng)，但并未利用本體增加XBRL語義。杜美杰等[ 10 ]從理論角度指出基于語義網(wǎng)的XBRL，計(jì)算機(jī)可以通過標(biāo)記讀懂報(bào)告的含義，并“智能”地對XBRL文檔進(jìn)行校驗(yàn)、查詢、分析、挖掘，但未展開實(shí)證研究。李永健[ 11 ]構(gòu)建了XBRL元模型，并把所創(chuàng)建的元模型轉(zhuǎn)換成本體，通過添加規(guī)則實(shí)現(xiàn)元模型元數(shù)據(jù)的一致性校驗(yàn)，但未上升到呈報(bào)的XBRL文檔校驗(yàn)層次。

國外，Bao等[ 12 ]從分類標(biāo)準(zhǔn)模式、鏈接庫和實(shí)例文檔三個(gè)角度分別介紹了其對應(yīng)的轉(zhuǎn)換規(guī)則。Romilla Chowdhuri等[ 13 ]構(gòu)建了基于本體的XBRL映射和決策框架OFXD，實(shí)現(xiàn)了不同分類標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文件之間的互操作性問題。Vivian Lee等[ 14 ]指出全面轉(zhuǎn)換XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔到關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)格式不是很簡單，輕率轉(zhuǎn)換可能導(dǎo)致關(guān)系丟失和知識(shí)損失，在推理和重建知識(shí)時(shí)發(fā)生困難。

（二）XBRL本體構(gòu)建思想

現(xiàn)有文獻(xiàn)大多基于XBRL技術(shù)規(guī)范或分類標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建XBRL本體，但是技術(shù)規(guī)范或分類標(biāo)準(zhǔn)不是一成不變的，每一個(gè)新的版本都意味著一個(gè)新的語義詞匯表。同時(shí)，各國XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)是本國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體現(xiàn)，每個(gè)國家的分類標(biāo)準(zhǔn)各不相同，基于分類標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建得到的本體不具有通用性。因此，為了提高本體的通用性和時(shí)效性，XBRL本體構(gòu)建不能基于分類標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)規(guī)范，而應(yīng)該從更高層次上對技術(shù)規(guī)范進(jìn)一步進(jìn)行抽象，元模型可以為此提供解決方案。

元模型的設(shè)計(jì)思想來源于OMG概念模型。在OMG概念模型中，上一層是下一層的概念模型。而財(cái)務(wù)報(bào)告也是一個(gè)層次模型，財(cái)務(wù)報(bào)告包含大量的事實(shí)，每個(gè)事實(shí)又有大量的特征，特征中包含財(cái)務(wù)報(bào)告元素概念。但是，財(cái)務(wù)報(bào)告概念模型不同于普通概念模型，既包括與一般業(yè)務(wù)報(bào)告模型相關(guān)的一層（即業(yè)務(wù)邏輯層），也包括與財(cái)務(wù)報(bào)告中報(bào)告的會(huì)計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的一層（即XBRL模式層）。

關(guān)于利用元模型思想構(gòu)建XBRL本體方面的研究，Maria Mora-Rodriguez等[ 15 ]提出了一種基于OIM（Open Information Model，XBRL報(bào)告內(nèi)容的語法獨(dú)立模型）構(gòu)建本體的方法，根據(jù)OIM的四大組件定義了本體類，但是沒有將XBRL本體定義抽象出業(yè)務(wù)邏輯層和模式層這種層次關(guān)系，另外，對于報(bào)告元素間存在的關(guān)系在本體定義中也沒有考慮。潘定依據(jù)XBRL 2.1技術(shù)規(guī)范構(gòu)建了XBRL元模型，但沒有關(guān)于XBRL模式層的提煉和定義。實(shí)際上，XBRL的提出者Charles Hoffman正在構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告本體FRO[ 16 ]（Financial Report Ontology），該項(xiàng)目也采用了元模型的思想。因此，本文借鑒Charles Hoffman和Maria Mora-Rodriguez等的XBRL本體構(gòu)建思想，將XBRL本體設(shè)計(jì)分為元—元模型設(shè)計(jì)和元模型設(shè)計(jì)。在此基礎(chǔ)上得到智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的概念模型，如圖1所示。

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告概念模型的底層為基于XBRL本體構(gòu)建的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，如企業(yè)披露的某一期間的資產(chǎn)負(fù)債表。XBRL本體是此報(bào)告的概念模型，定義了報(bào)告的結(jié)構(gòu)和定義，如資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)化定義，包括其元素及其結(jié)構(gòu)定義;XBRL元模型是XBRL本體的概念模型即業(yè)務(wù)邏輯層，用來定義XBRL本體的結(jié)構(gòu)和定義，如財(cái)務(wù)報(bào)告的基本組成部分組件、事實(shí)、特征等;XBRL元—元模型是XBRL元模型的概念模型即XBRL模式層，用來定義XBRL元模型的結(jié)構(gòu)和定義，如用來定義組件的網(wǎng)絡(luò)和表，定義事實(shí)和特征的軸、成員、概念等。圖1包含了智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告與OMG、XBRL概念模型的對應(yīng)關(guān)系。

（三）XBRL本體構(gòu)建

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)建由上而下進(jìn)行。本部分主要完成XBRL本體構(gòu)建，即XBRL元—元模型設(shè)計(jì)和元模型設(shè)計(jì)。

1.XBRL元—元模型設(shè)計(jì)

XBRL元—元模型定義了建模元素及其使用規(guī)則，為XBRL元模型的構(gòu)建提供了一種抽象語言。元素模式定義參考Hoffman定義的原型，主要的類有：網(wǎng)絡(luò)Network、超立方體Hypercube（表Table）、維度Dimension（軸Axis）、成員（Member）、報(bào)表項(xiàng)（Line Items）、概念（Concept）和抽象（Abstract）。

網(wǎng)絡(luò)將財(cái)務(wù)報(bào)告分解成報(bào)表、文檔或披露，組織智能財(cái)務(wù)報(bào)告的顯示順序。超立方體（表）用來組織軸、成員、報(bào)表項(xiàng)、概念和抽象。通常情況下，網(wǎng)絡(luò)和表是一一對應(yīng)的。維度（軸）表示事物特征，成員是軸的可能值，報(bào)表項(xiàng)包含概念，而概念則以一種能夠包含價(jià)值的方式描述事實(shí)，抽象用來組織信息。

2.XBRL元模型設(shè)計(jì)

XBRL元模型設(shè)計(jì)主要完成關(guān)系類定義和報(bào)告對象的定義，即完成斷言、計(jì)算和關(guān)系類業(yè)務(wù)規(guī)則的定義。關(guān)系類定義包括用于定義概念之間的關(guān)系、成員之間關(guān)系和事實(shí)之間關(guān)系的鏈接庫類和公式類。報(bào)告對象定義包括報(bào)告、組件以及描述事實(shí)的事實(shí)值、特征和說明等。

（1）關(guān)系類定義

關(guān)系是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告的各個(gè)部分之間的某種相互作用，主要包含兩類，一類是財(cái)務(wù)報(bào)告元素之間的關(guān)系，另一類是事實(shí)之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)告元素之間的關(guān)系包括概念之間的關(guān)系和成員之間的關(guān)系，概念之間的關(guān)系包括卷起、前滾、調(diào)整、變動(dòng)、復(fù)雜計(jì)算和層次，成員之間的關(guān)系包括部分集、完全平面集、完全層次集和完全復(fù)集。財(cái)務(wù)報(bào)告中還包括一些計(jì)算關(guān)系，比如用于財(cái)務(wù)分析的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，驗(yàn)證報(bào)告數(shù)據(jù)是否符合要求的驗(yàn)證規(guī)則，這些是事實(shí)之間的關(guān)系。

XBRL2.1技術(shù)規(guī)范用擴(kuò)展鏈接庫來表示關(guān)系：概念之間的關(guān)系用計(jì)算鏈接庫和公式鏈接庫，對應(yīng)計(jì)算類業(yè)務(wù)規(guī)則;成員之間的關(guān)系用定義鏈接庫表示，對應(yīng)關(guān)系類業(yè)務(wù)規(guī)則;事實(shí)之間的關(guān)系用公式鏈接庫表示，對應(yīng)斷言類業(yè)務(wù)規(guī)則。

擴(kuò)展鏈接庫的運(yùn)行原理為定位器—弧—定位器，包含的基本元素有五類，因此業(yè)務(wù)規(guī)則的定義從鏈接庫類開始，包括定位器類、弧及其子類（如計(jì)算弧、定義弧、斷言公式弧等）、關(guān)系型擴(kuò)展鏈接及其子類（計(jì)算鏈接、定義鏈接、通用鏈接等）等共計(jì)16個(gè)類及其屬性。

（2）報(bào)告對象類定義

報(bào)告對象類定義依據(jù)XBRL2.1技術(shù)規(guī)范中定義的實(shí)例文檔結(jié)構(gòu)以及企業(yè)提交的實(shí)例文檔實(shí)例，按照層次性提煉出XBRL報(bào)告對象的基本組成部分：財(cái)務(wù)報(bào)告、組件和事實(shí)。事實(shí)描述需要定義事實(shí)值、事實(shí)特征以及關(guān)于事實(shí)的解釋說明三個(gè)類及其子類，事實(shí)特征的子類包括實(shí)體、時(shí)期，事實(shí)值的子類包括非數(shù)值型、數(shù)值型和計(jì)量單位等相關(guān)類。報(bào)告對象類共計(jì)22個(gè)類及其屬性。

XBRL元模型設(shè)計(jì)完成后，智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建的工作進(jìn)入第三個(gè)階段，依據(jù)XBRL元模型進(jìn)行分類標(biāo)準(zhǔn)的語義形式化，該階段的實(shí)現(xiàn)依賴具體的分類標(biāo)準(zhǔn)，本文以基于中國情境的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建過程為例進(jìn)行介紹。

三、基于中國情境的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建過程

依據(jù)圖1中的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告概念模型，基于中國情境的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告構(gòu)建過程包括XBRL基本會(huì)計(jì)概念和實(shí)例文檔的語義形式化，即依據(jù)XBRL本體構(gòu)建完成分類標(biāo)準(zhǔn)元素、業(yè)務(wù)規(guī)則和實(shí)例文檔的語義形式化。我國當(dāng)前有三類XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)：CAS（中國通用分類標(biāo)準(zhǔn)）、SSE（上交所分類標(biāo)準(zhǔn)）和SZSE（深交所分類標(biāo)準(zhǔn)）。CAS是中國財(cái)政部發(fā)布的，具有一定的權(quán)威性，因此本文依據(jù)CAS 2015版[ 17 ]進(jìn)行具體的構(gòu)建。

（一）元素的語義形式化

本階段工作為根據(jù)XBRL元—元模型設(shè)計(jì)，將CAS分類標(biāo)準(zhǔn)中的財(cái)務(wù)報(bào)告元素定義為元—元模型中的本體類。定義過程依賴于元素類型，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)指南》顯示2015版通用分類標(biāo)準(zhǔn)共包含5 013個(gè)元素，可分為兩大類，一類是可賦予事實(shí)值的“實(shí)元素”，另一類是沒有事實(shí)值，用來組織元素間關(guān)系的“虛元素”。實(shí)元素轉(zhuǎn)換為元—元模型中的概念類，虛元素依據(jù)具體的類型轉(zhuǎn)換為元—元模型中的具體類即可，如抽象元素轉(zhuǎn)換為抽象類。

下面以中國通用分類標(biāo)準(zhǔn)CAS中的BankBalancesAndCash元素轉(zhuǎn)換為概念類為例：

其中casd代表http：//localhost/CASOntology.owl#的前綴，通過采用URI形式表示鏈接庫中的元素，提高元素的可訪問性。

（二）業(yè)務(wù)規(guī)則的語義形式化

業(yè)務(wù)規(guī)則的語義形式化即擴(kuò)展鏈接庫的語義形式化，依據(jù)XBRL元模型設(shè)計(jì)中的關(guān)系定義，該過程包括計(jì)算鏈接庫、定義鏈接庫和公式鏈接庫的語義形式化。這三類鏈接庫的語義形式化規(guī)則相同，利用XBRL元模型設(shè)計(jì)中的關(guān)系型鏈接庫類以及元素語義形式化定義的元素類更改鏈接庫的具體定義。具體需要修改的文件包括CAS分類標(biāo)準(zhǔn)中每項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的cal_cas（計(jì)算鏈接庫）和def_cas（定義鏈接庫）開頭的文件;公式鏈接庫獨(dú)立于具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，共包含for_cas_axis（按軸加總校驗(yàn)）、for_cas_cro（跨期間校驗(yàn)）、for_cas_equ（事實(shí)值相等校驗(yàn)）等七類。

（三）實(shí)例文檔的語義形式化

實(shí)例文檔的語義形式化需要依據(jù)XBRL元模型設(shè)計(jì)中的報(bào)告對象類定義，將其轉(zhuǎn)化為事實(shí)表。事實(shí)表是一個(gè)包含事實(shí)值的實(shí)例文檔。與實(shí)例文檔不同的是，事實(shí)表中每個(gè)元素的取值都用概念Concept、實(shí)體Entity和時(shí)期Period三個(gè)軸描述其上下文，概念和實(shí)體軸的取值采用的是URI命名方式，可進(jìn)一步跟蹤查詢其詳細(xì)信息。下面以某上市公司2017年XBRL實(shí)例文檔的一個(gè)片段轉(zhuǎn)換為例：

2794122999.84<

/casd：BankBalancesAndCash>

此片段在事實(shí)值表中的定義方式為：

xbrlm：Concept

casd：BankBalancesAndCash

xbrlm：Entity

600***（http：//www.hisence.com/）

xbrlm：Period

2017-12-31

2794122999.84

iso4217：CNY

2

四、基于中國情境的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告功能

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告的功能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是報(bào)告質(zhì)量方面，可以實(shí)現(xiàn)報(bào)告數(shù)據(jù)的智能診斷;二是報(bào)告應(yīng)用方面，可以實(shí)現(xiàn)報(bào)告的動(dòng)態(tài)顯示，同時(shí)相應(yīng)的報(bào)告數(shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)與其他數(shù)據(jù)源的語義聚合，拓展報(bào)告的應(yīng)用范圍。

（一）智能診斷

當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)告創(chuàng)建時(shí)，專業(yè)會(huì)計(jì)人員需要分別輸入事實(shí)值，元素之間是否滿足勾稽關(guān)系則需要人工檢查，如果檢查不認(rèn)真，可能將違反勾稽關(guān)系的報(bào)告提交給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，XBRL也不例外。美國眾議院監(jiān)督委員會(huì)主席Darrell? lssa指出，截至2015年5月，在檢查的10 491家公司提交給SEC（美國證券交易委員會(huì)）的128 193份XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)了500多萬個(gè)可能的錯(cuò)誤[ 18 ]。常見錯(cuò)誤包括報(bào)告缺少必需值、項(xiàng)目為負(fù)值（應(yīng)該總是正數(shù)）和值不一致的重復(fù)項(xiàng)。我國也同樣存在XBRL財(cái)報(bào)信息準(zhǔn)確性和可信度不高的問題，XBRL財(cái)報(bào)存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象，上交所和深交所在網(wǎng)站上特別聲明不能保證XBRL報(bào)告數(shù)據(jù)絕對準(zhǔn)確無誤，還是要以PDF版本為準(zhǔn)。

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告可有效阻止以上情況的發(fā)生。以會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為例。在智能財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)規(guī)則定義階段，首先將會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”定義為值斷言，嵌入到系統(tǒng)中。在專業(yè)會(huì)計(jì)人員輸入資產(chǎn)以及負(fù)債和所有者權(quán)益的事實(shí)值提交報(bào)告時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行該斷言，監(jiān)控報(bào)告編制過程，只有通過檢查的報(bào)告才能提交給監(jiān)管機(jī)構(gòu)，同時(shí)還可以提供診斷報(bào)告。這就是智能財(cái)務(wù)報(bào)告的智能性體現(xiàn)，通過嵌入的業(yè)務(wù)規(guī)則減少專業(yè)會(huì)計(jì)人員工作量，提高生成的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。2018年11月XBRL美國地區(qū)組織數(shù)據(jù)質(zhì)量委員會(huì)批準(zhǔn)并公布了新的驗(yàn)證規(guī)則，以幫助上市公司提高XBRL報(bào)告的數(shù)據(jù)質(zhì)量[ 19 ]。智能診斷為提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提供了基礎(chǔ)，為新證券法的實(shí)施提供了技術(shù)支持。

（二）報(bào)告應(yīng)用

2018年，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于基于XBRL（可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言）的應(yīng)用案例研究征詢意向公告》，計(jì)劃聘請咨詢公司和機(jī)構(gòu)圍繞XBRL應(yīng)用案例開展研究，以便發(fā)現(xiàn)企業(yè)、政府部門和監(jiān)管機(jī)構(gòu)在XBRL應(yīng)用中存在的問題，從而推動(dòng)XBRL應(yīng)用。智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告可有效提高XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的應(yīng)用，主要體現(xiàn)在以下方面。

1.動(dòng)態(tài)顯示功能

由于XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告以XBRL作為開發(fā)語言，對于沒有XBRL基礎(chǔ)的使用者來說，遠(yuǎn)不如PDF或DOC版本的財(cái)務(wù)報(bào)告直觀，也正是鑒于這一點(diǎn)，上交所和深交所試運(yùn)行之后，取消了XBRL實(shí)例文檔的下載功能，直接利用圖表展示了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的分析結(jié)果，比如報(bào)表數(shù)據(jù)展示或同行業(yè)比較，使用者僅能基于交易所網(wǎng)站提供的功能使用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，無法從個(gè)人需求出發(fā)深度挖掘和最大化XBRL的功能，限制了XBRL的推廣應(yīng)用。

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告從使用者的視角出發(fā)，在構(gòu)建過程中，通過采用URI命名XBRL本體中的元素，增設(shè)網(wǎng)頁鏈接，使得任意一個(gè)報(bào)告元素都是動(dòng)態(tài)的，都可跟蹤，從而打破格式局限，提高XBRL報(bào)告的靈活性和使用者的查詢效率，改變XBRL報(bào)告使用率低的現(xiàn)狀。

同時(shí)，事實(shí)表中每個(gè)元素的取值都用概念、實(shí)體和時(shí)期三個(gè)軸描述其上下文，因此在報(bào)告顯示區(qū)域，可設(shè)置顯示的報(bào)告周期和元素。例如，在一家企業(yè)多個(gè)年份的年報(bào)數(shù)據(jù)中，投資者可以通過報(bào)告周期選項(xiàng)選擇關(guān)注的年份，通過報(bào)告元素選項(xiàng)選擇關(guān)注的報(bào)告元素，根據(jù)自己的需求動(dòng)態(tài)調(diào)整顯示信息。

2.語義聚合功能

智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告以XBRL本體為基礎(chǔ)，因此相應(yīng)的實(shí)例文檔可以表示為關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，為專業(yè)人員進(jìn)行語義聚合提供基礎(chǔ)。語義聚合利用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，融合企業(yè)其他方面的信息如公司信息、股票、行業(yè)信息等，從而讓外界更加全面地認(rèn)識(shí)企業(yè)。Tong Ruan等[ 20 ]利用中國國家工商行政管理總局的企業(yè)信息、中國政府采購網(wǎng)的企業(yè)采購信息、中國知識(shí)產(chǎn)權(quán)局的專利信息、百科全書的企業(yè)事件信息以及東方財(cái)富網(wǎng)的股票信息，與企業(yè)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行聚合，構(gòu)建了企業(yè)知識(shí)圖譜并被中國證券采用。在筆者前期發(fā)表的論文中[ 21 ]，以證券交易所的公司信息和XBRL報(bào)表，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)的行業(yè)信息以及同花順的每日股票報(bào)價(jià)作為數(shù)據(jù)源，構(gòu)建了中國上市公司投資開放數(shù)據(jù)?；谠椭械年P(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)，投資者可以進(jìn)行公司背景分析、公司間的指標(biāo)比較、跨數(shù)據(jù)源的指標(biāo)比較等。語義聚合拓展了XBRL的應(yīng)用范圍，可以讓投資者更加全面地洞悉企業(yè)，做出精準(zhǔn)投資。

五、研究結(jié)論

全球權(quán)威IT研究與顧問咨詢公司高德納（Gartner）將XBRL歸類為一種轉(zhuǎn)型技術(shù)。基于XBRL的智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告利用結(jié)構(gòu)化的、機(jī)器可讀的財(cái)務(wù)報(bào)告和業(yè)務(wù)規(guī)則可輕松避開客觀錯(cuò)誤，降低業(yè)務(wù)人員的工作量，提高報(bào)告質(zhì)量，使得專業(yè)會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)分析師對報(bào)告事實(shí)充滿信心并專注于機(jī)器無法解決的主觀領(lǐng)域;同時(shí)根據(jù)使用者需求動(dòng)態(tài)顯示報(bào)告內(nèi)容，為會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)分析師、審計(jì)師、監(jiān)管者及投資者更好地服務(wù);其在語義聚合方面的發(fā)展也可迎合大數(shù)據(jù)的發(fā)展趨勢，利用多個(gè)數(shù)據(jù)源的聚合結(jié)果，更好地服務(wù)于各方工作及決策。智能動(dòng)態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)告將為推動(dòng)XBRL的大范圍應(yīng)用及新證券法的實(shí)施提供技術(shù)支持。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳宋生，羅少東.推進(jìn)XBRL在企業(yè)中應(yīng)用的幾點(diǎn)建議[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（19）：59.

[2] CHARLES? ?HOFFMAN， MARIA? ?MORA? ?RODRIGUEZ.Digitizing financial reports-issues and? insights：a viewpoint[J].The International Journal of Digital Accounting Research，2013，13：73-98.

[3] 彭啟發(fā)，王慧秋，王海兵.會(huì)計(jì)人工智能存在的風(fēng)險(xiǎn)與對策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2019（5）：114-119.

[4] 張?zhí)煳?，李曉榮，吳忠生，等.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告：理論、規(guī)范及應(yīng)用[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[5] Comprehensive introduction to problem solving logic[EB/OL]. http：//xbrlsite.azurewebsites.net/2017/IntelligentDigitalFinancialReporting / Part01_Chapter02.5_ ComprehensiveIntroductionToProblemSolvingLogic.pdf.

[6] LI HONGQIN， ZHAI JUN. Literature review of XBRL semantic research[C].International Conference On Computer Science and Intelligent Communication （CSIC），2015：316-320.

[7] 潘定.XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的元數(shù)據(jù)語義形式化[M].北京：科學(xué)出版社，2015.

[8] 陽震青.XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析系統(tǒng)建模初探[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（12）：113-114.

[9] 曾羽琚.基于XBRL的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告改進(jìn)研究[D].湖南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2010.

[10] 杜美杰，李吉梅，趙慧周.語義網(wǎng)時(shí)代的國際通用商業(yè)語言：XBRL[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013（6）：49-51.

[11] 李永健.XBRL本體構(gòu)造及推理：以財(cái)務(wù)信息為例[D].暨南大學(xué)碩士學(xué)位論文，2014.

[12] BAO J， RONG G， LI X，et al. Representing financial reports on the semantic web： a faithfiil translation from XBRL to OWL[J].Semantic Web Rules，2010， 6403：144-152.

[13] ROMILLA CHOWDHURI， VICTORIA Y， REDMOND R T，et al.Ontology based integration of XBRL filings for financial decision making [J]. Decision Support Systems，2014，68：64-76.

[14] VIVIAN LEE， MASATOMO GOTO， BO HU，et al. Exploiting linked data in financial engineering[J].International Federation for Information Processing，2014，426：116-125.

[15] MARIA MORA-RODRIGUEZ， GHISIAIN AUGUSTE ATEMEZING，CHRIS PREIST.Adopting semantic technologies for effective corporate transparency[C].ESWC 2017，655-670.DOI：10.1007/978- 3-319-58068-5_40.

[16] Financial Report Ontology （FRO） （Working Prototype 2015-01-13）[EB/OL].http：//www.xbrlsite.com/ 2015/fro/us-gaap/xbrl/Ontology/index.html.

[17] 中華人民共和國財(cái)政部.關(guān)于發(fā)布2015版企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知[EB/OL].http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/201504/t20150407_ 1213301.html.

[18] JOFFE M D. Open data for financial reporting：costs，benefits，and future [EB/OL]. https：//www.datafoundation.org/xbrl-report-2017/.

[19] Approved guidance & validation rules：current approved plugin version：7.0.1（November，2018）[EB/OL].https：// xbrl.us/data-quality/rules-guidance/.

[20] RUAN T， XUE L， WANG H， et al. Building and exploring an enterprise knowledge graph for investment analysis[C]. In：Groth P，et al.（eds）The Semantic Web ISWC 2016. Lecture Notes in Computer Science， vol 9982. Springer，Cham：418-436.

[21] HONGQIN LI， JUN ZHAI. Constructing investment open data of Chinese listed? companies based on linked data[C].dg.o '16，June 08-10，2016，Shanghai，China.DOI：http：//dx.doi.org/10.1145/2912160.2912206.