標(biāo)準(zhǔn)成本法：解讀與應(yīng)用案例

溫素彬 韋海欽

【摘 要】 隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理也愈來(lái)愈完善。對(duì)一個(gè)企業(yè)的發(fā)展而言，成本管理占據(jù)著重要角色。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，企業(yè)想要取得優(yōu)勢(shì)地位，就必須合理制定成本管理制度，標(biāo)準(zhǔn)成本法就是一種很好的制定工具，是通過(guò)比較實(shí)際成本與預(yù)先制定成本，并結(jié)合成本差異進(jìn)行成本控制的一種方法，同時(shí)，也是評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種依據(jù)。財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法》，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用程序給出了指引，文章將解讀該指引，并在T企業(yè)進(jìn)行案例應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì); 應(yīng)用指引; 標(biāo)準(zhǔn)成本法

【中圖分類號(hào)】 F275? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）24-0151-06

一、引言

財(cái)政部發(fā)布的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》涵蓋了“戰(zhàn)略管理”“預(yù)算管理”“成本管理”“營(yíng)運(yùn)管理”“投融資管理”“績(jī)效管理”“風(fēng)險(xiǎn)管理”“管理會(huì)計(jì)報(bào)告、系統(tǒng)”“行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)”九項(xiàng)內(nèi)容。其中，《成本管理應(yīng)用指南》（300號(hào)）包括四種成本管理工具：目標(biāo)成本法（301號(hào)）、標(biāo)準(zhǔn)成本法（302號(hào)）、可變成本法（303號(hào)）、作業(yè)成本法（304號(hào)）[1]。

標(biāo)準(zhǔn)成本法作為常見的成本管理工具，具有明顯優(yōu)勢(shì)。標(biāo)準(zhǔn)成本法融合了管理思想和經(jīng)濟(jì)思想，能及時(shí)反饋不同成本項(xiàng)目的差異和動(dòng)因，為企業(yè)提供可依標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)成本核算更快，使企業(yè)的成本評(píng)估有據(jù)可依，也使企業(yè)的預(yù)算編制更加科學(xué)可行，有助于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。因此，本文主要對(duì)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法》[2]（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）進(jìn)行解讀和評(píng)價(jià)。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法：成本管理的常用工具

（一）成本管理的基本邏輯

隨著時(shí)代的不斷進(jìn)步，企業(yè)若要緊隨時(shí)代步伐，就必須做出對(duì)內(nèi)調(diào)整。企業(yè)爭(zhēng)取盈利的前提是在一定成本之內(nèi)完成的，所以成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中占據(jù)重要地位。如今，我國(guó)企業(yè)發(fā)展是非常迅速的，稍有不慎就會(huì)被淘汰，在眾多的企業(yè)中想要獨(dú)占鰲頭，就必須擁有高質(zhì)量的成本管理模式。以最低的成本賺取最大的盈利是我們一直追求的目標(biāo)。

成本管理需要遵循四項(xiàng)原則。

第一，融合性原則。成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中不是單獨(dú)存在的，而是與眾多部門融合在一起，與眾多部門密切相關(guān)的工作。一個(gè)企業(yè)想要具備高質(zhì)量的成本管理，并不只是提高專業(yè)知識(shí)能力而已，而是要與各個(gè)部門各個(gè)項(xiàng)目相結(jié)合，要準(zhǔn)確了解到實(shí)際情況。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)用成本管理做出的一系列精準(zhǔn)實(shí)際的策略。

第二，適應(yīng)性原則。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期生存和發(fā)展，整合內(nèi)外部因素而制定的一系列長(zhǎng)期的、總體的計(jì)劃。所以，在制定成本管理時(shí)應(yīng)避免與企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃相互沖突。應(yīng)在企業(yè)戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，參考并制定成本管理。

第三，成本效益原則。企業(yè)發(fā)展的最終目的就是能夠以最低的成本贏得最高的效益。因此，在成本管理時(shí)要實(shí)際考慮到成本與盈利之間的權(quán)衡，避免出現(xiàn)企業(yè)虧損情況的發(fā)生。

第四，重要性原則。成本管理在企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中是重中之重，因此，考慮到時(shí)間、人力、物力有限，企業(yè)需要遵循重要性原則，關(guān)注對(duì)企業(yè)成本有重大影響的項(xiàng)目，對(duì)不重要的項(xiàng)目適當(dāng)簡(jiǎn)化。

企業(yè)在制定成本管理時(shí)需經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，如圖1所示。首先在對(duì)企業(yè)本身進(jìn)行詳細(xì)的認(rèn)知了解之后做出成本的預(yù)測(cè)及策劃，其次才是按照預(yù)定的成本目標(biāo)進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本控制和過(guò)程成本核算。最后的事后成本管理階段主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行成本的核算，分析以及總結(jié)。雖然三個(gè)階段看起來(lái)是單獨(dú)的個(gè)體，但又是密切相關(guān)的。高質(zhì)量的成本管理，首先要有事前成本管理階段的準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，以及事中成本管理階段的處理，還有精準(zhǔn)的事后成本管理階段。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的概念及應(yīng)用環(huán)境

標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用主要是先按照企業(yè)本身的情況制定標(biāo)準(zhǔn)成本，接著把預(yù)先制定的成本和實(shí)際成本進(jìn)行比較，對(duì)此動(dòng)因進(jìn)行分析、找出原因，以便在下一次的實(shí)施方案中將其融入進(jìn)去。這種方法可以幫助企業(yè)更好地控制成本，為企業(yè)未來(lái)的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

標(biāo)準(zhǔn)成本法有三個(gè)關(guān)鍵要素，實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本與成本差異[2]。標(biāo)準(zhǔn)成本是指在企業(yè)正常生產(chǎn)水平下，對(duì)產(chǎn)品或活動(dòng)未來(lái)成本的合理預(yù)期。

如圖2所示，成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，而根據(jù)成本差異中的實(shí)際成本是否高于標(biāo)準(zhǔn)成本，又分為了超支差異和節(jié)約差異。

在企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境穩(wěn)定并且市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品需求平穩(wěn)時(shí)，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法這一管理會(huì)計(jì)工具能達(dá)到較為理想的效果。在構(gòu)建這一工具體系的過(guò)程中，要求企業(yè)具備健全的財(cái)務(wù)制度、一定的信息化水平和成本管理能力。

制度是企業(yè)從事日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的依據(jù)。因此，運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法這一管理會(huì)計(jì)工具的基本前提就是要求企業(yè)內(nèi)控制度健全。標(biāo)準(zhǔn)成本法涉及技術(shù)、人力資源、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等多個(gè)部門。建立跨部門團(tuán)隊(duì)可以保證企業(yè)有效完成標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、分解、發(fā)布和分析。

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí)，要對(duì)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)，并且要求其財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性以及真實(shí)性。財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)即是在制定成本管理時(shí)所需的各種財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)的相關(guān)信息。企業(yè)會(huì)計(jì)部門可以對(duì)統(tǒng)計(jì)的信息進(jìn)行處理、分析以及核算。避免以后檢查資料時(shí)發(fā)生會(huì)計(jì)報(bào)表資料丟失或被毀的情況，從而造成企業(yè)的虧損。

每種管理工具方法的使用都具有一定的前提，企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)成本法的大框架下，應(yīng)充分考慮內(nèi)外部環(huán)境，設(shè)計(jì)出個(gè)性化的標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用流程，突出該管理會(huì)計(jì)工具的實(shí)效性。

（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要功能

第一，提供有科學(xué)依據(jù)的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目了解明確的情況下，具有科學(xué)性并且是在合理范圍內(nèi)制定的。

第二，提供一種清晰簡(jiǎn)單的核算方法。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)成本的核算可以直接按照制定的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行核算;在銷售環(huán)節(jié)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本，管理人員可以快速地根據(jù)出庫(kù)產(chǎn)品的種類和數(shù)量進(jìn)行成本核算。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用使得企業(yè)能提高成本核算的準(zhǔn)確性與效率[3]。

第三，標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本管理在事后成本管理階段進(jìn)行成本考核的重要依據(jù)之一。從標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格到標(biāo)準(zhǔn)消費(fèi)，企業(yè)中的許多部門都會(huì)參與進(jìn)來(lái)。通過(guò)成本差異分析，找出差異產(chǎn)生的原因，作為績(jī)效考核的依據(jù)，有助于形成重視成本管理的企業(yè)氛圍。

（四）標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施程序

標(biāo)準(zhǔn)成本法是成本管理的常用工具之一，標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)施程序應(yīng)遵循成本管理的應(yīng)用程序。

第一步，確定應(yīng)用對(duì)象。標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用對(duì)象具有多樣性，既可以按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟劃分，又可以按產(chǎn)品品種劃分，還可以按產(chǎn)品批次劃分。鑒于標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用對(duì)象的確定有多種劃分方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)情況與自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用對(duì)象，責(zé)任到人。

第二步，制定標(biāo)準(zhǔn)成本。企業(yè)在確定應(yīng)用對(duì)象的基礎(chǔ)上，可以對(duì)企業(yè)自身的情況進(jìn)行明確了解的情況下制定標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本又因中間處理方式的不同分為四類。如圖3所示，理想標(biāo)準(zhǔn)成本又稱“最高標(biāo)準(zhǔn)成本”和“完美標(biāo)準(zhǔn)成本”，是指企業(yè)在最佳生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模所能達(dá)到的最低成本。由于最優(yōu)生產(chǎn)條件只存在于理論中，在現(xiàn)實(shí)中很難實(shí)現(xiàn)，理想標(biāo)準(zhǔn)成本法往往用來(lái)顯示現(xiàn)實(shí)中降低成本的潛力，但并不適合作為評(píng)價(jià)工具。正常標(biāo)準(zhǔn)成本是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)良好發(fā)展的前提下，根據(jù)下一次企業(yè)經(jīng)營(yíng)合作項(xiàng)目的大約花費(fèi)制定的預(yù)計(jì)成本。

正常標(biāo)準(zhǔn)成本是一種通過(guò)努力就能達(dá)到的目標(biāo)，它能調(diào)動(dòng)員工的積極性，客觀、科學(xué)，在實(shí)踐中被廣泛應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本法可分為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本法和基本標(biāo)準(zhǔn)成本法兩類。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本是指根據(jù)同期價(jià)格和消耗量估算的成本。它具有“與時(shí)俱進(jìn)”的特點(diǎn)，可以用來(lái)評(píng)估實(shí)際成本?；緲?biāo)準(zhǔn)成本是指在基本生產(chǎn)條件不變的情況下估計(jì)的成本，不應(yīng)直接作為評(píng)價(jià)工作效率和成本控制能力的依據(jù)。

如圖4所示，標(biāo)準(zhǔn)成本法自下而上制定。首先將產(chǎn)品劃分為不同的項(xiàng)目，確定每個(gè)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的消耗標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，然后通過(guò)匯總形成產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。目前，常用的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法包括了根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)測(cè)算法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)法、市場(chǎng)調(diào)研等方法，企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)現(xiàn)狀及自身情況，選擇適宜的制定方法[4]。

第三步，實(shí)施控制過(guò)程。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本的確定是自下而上的。在成本控制的實(shí)施中，要將標(biāo)準(zhǔn)成本逐級(jí)分解到每個(gè)成本中心，準(zhǔn)確到標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)消耗量，并將責(zé)任落實(shí)到崗位，形成成本控制的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。各成本中心應(yīng)嚴(yán)格按照成本控制標(biāo)準(zhǔn)控制價(jià)格和數(shù)量。

第四步，成本差異計(jì)算。企業(yè)的成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異，而根據(jù)成本差異的實(shí)際成本是否高于標(biāo)準(zhǔn)成本，又分為了超支差異和節(jié)約差異，都是可以計(jì)算成本差異的。

第五步，動(dòng)因分析。在企業(yè)進(jìn)行成本管理到達(dá)尾聲時(shí)，也就是會(huì)計(jì)管理部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目進(jìn)行最后的核算時(shí)，可以清晰地明確此次企業(yè)的成本以及利潤(rùn)分別是多少。在此基礎(chǔ)上企業(yè)要繼續(xù)對(duì)核算的報(bào)告做出分析，進(jìn)行各種推理，努力幫助企業(yè)在下一次的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)上取得更好、更可觀的業(yè)績(jī)。

第六步，修訂與改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)前一步的動(dòng)因分析，企業(yè)在明確成本差異的性質(zhì)及形成原因的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀，尋求更科學(xué)的計(jì)算依據(jù)。

（五）標(biāo)準(zhǔn)成本的具體計(jì)算

企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，并不是隨意確定的，而是在根據(jù)企業(yè)自身的情況以及考慮對(duì)外部的影響力等各種因素的前提下具體計(jì)算出來(lái)的。如圖5所示，標(biāo)準(zhǔn)成本分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。例如，直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本等于標(biāo)準(zhǔn)用量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。而直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本是由標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)乘以標(biāo)準(zhǔn)工資率。所以，按照標(biāo)準(zhǔn)成本的不同其計(jì)算方法亦是有差異的。

標(biāo)準(zhǔn)工資率主要由人力資源部根據(jù)企業(yè)員工工資標(biāo)準(zhǔn)體系確定。綜上所述，直接勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率。

制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本由固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本和可變制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本組成。固定制造費(fèi)用是指制造產(chǎn)品的固定生產(chǎn)成本。固定制造費(fèi)用不隨產(chǎn)量的改變而改變。固定制造費(fèi)用由財(cái)務(wù)部門會(huì)同其他部門，根據(jù)不同性質(zhì)的固定制造費(fèi)用逐一計(jì)算，匯總確定。標(biāo)準(zhǔn)量的確定方法與直接材料相似，標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格與直接材料相似。綜上所述，制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+可變制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本，可變制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

（六）成本差異的分析

成本差異分析的第一步是確定形成成本差異的成本要素。企業(yè)需要判斷成本差異是來(lái)自直接材料、直接人工、可變制造費(fèi)用還是固定制造費(fèi)用。第二步，需要判斷形成本質(zhì)，價(jià)差與量差。價(jià)差是指在取得過(guò)程中，實(shí)際價(jià)格與價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)之間的差異;量差是指使用過(guò)程中，實(shí)際用量與用量標(biāo)準(zhǔn)之間的差異。

價(jià)格差異與用量差異的計(jì)算如下列公式所示：

實(shí)際用量×（實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）=價(jià)差

標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×（實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量）=量差

各變動(dòng)成本因素的價(jià)差與量差的形成因素以及相關(guān)負(fù)責(zé)部門如圖6所示。

目前，固定制造費(fèi)用的成本差異計(jì)算分為二分法與三分法。

由圖7可知，固定制造費(fèi)用的成本差異若依據(jù)二分法則是耗費(fèi)差異和能量差異的計(jì)算，如若依據(jù)三分法計(jì)算則是耗費(fèi)差異、閑置能量差異以及效率差異。

（七）標(biāo)準(zhǔn)成本法的評(píng)價(jià)

標(biāo)準(zhǔn)成本法具有以下優(yōu)點(diǎn)：一是標(biāo)準(zhǔn)成本的制定涉及到直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等多個(gè)科目，跨越企業(yè)多個(gè)部門。通過(guò)從數(shù)量和價(jià)格兩個(gè)方面分析實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，從責(zé)任到人，責(zé)任到崗位，找出差異的原因，有利于相關(guān)部門和人員績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的多元化。二是標(biāo)準(zhǔn)成本有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法后對(duì)企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目了解明確后，制定的具有科學(xué)性和合理性的一種預(yù)計(jì)計(jì)劃的成本。它是在對(duì)企業(yè)充分認(rèn)識(shí)了解的情況下制定的，且在以后的企業(yè)項(xiàng)目分析核算過(guò)程中也可進(jìn)行不斷的改進(jìn)與調(diào)整。

但標(biāo)準(zhǔn)成本法也不可避免地存在一定的弊端。首先，標(biāo)準(zhǔn)成本法對(duì)企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、實(shí)施、分析，都需要多部門協(xié)作，及時(shí)獲取財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，這就需要企業(yè)具備良好的內(nèi)部控制制度和信息傳遞機(jī)制。其次，企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，需要根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格不斷更新，不斷的變動(dòng)可能使得成本控制效果下降。

企業(yè)可以在對(duì)各個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目了解明確透徹的基礎(chǔ)上，選擇一個(gè)最適合，也最能幫助企業(yè)發(fā)展的管理會(huì)計(jì)工具，這對(duì)于企業(yè)本身而言也是極大的提高。

三、案例應(yīng)用：T公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用

T公司主要以設(shè)備零件為主業(yè)，2000年改制為有限責(zé)任公司，2008年改制為股份有限公司，2010年在上海證券交易所A股上市。公司下設(shè)5個(gè)全資子公司，并與新加坡合資成立控股公司，占股60%。

公司現(xiàn)有某類船舶配件生產(chǎn)能力20萬(wàn)噸/年，產(chǎn)量和銷量連續(xù)名列前茅，是國(guó)內(nèi)某類船舶配件行業(yè)中最大的企業(yè)，并躋身于國(guó)內(nèi)外同行的前列。公司產(chǎn)品占全國(guó)某類船舶配件出口的70%，是我國(guó)船用配件、海洋石油行業(yè)某類船舶配件的最大的出口基地之一，具有較大的發(fā)展前景。

（一）T公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的可行性分析

T公司具備較好的管理水平。作為船舶配件行業(yè)的領(lǐng)頭羊，T公司注重企業(yè)管理，具有先進(jìn)的戰(zhàn)略思維。近年來(lái)，T公司在低成本戰(zhàn)略的思維模式下，十分重視成本管控。T公司注重成本管控的宣傳，對(duì)公司員工進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)成本法培訓(xùn)，并以績(jī)效考核的方式，增強(qiáng)員工成本控制的意識(shí)，公司自上而下形成了成本管控的良好氛圍。

T公司具有良好的成本管理系統(tǒng)。T公司采用的是先進(jìn)的SAP系統(tǒng)。SAP系統(tǒng)的制造模塊十分有利于制造業(yè)的成本控制，該模塊包含了物料清單、物料數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)成本等，每個(gè)工作中心都有相應(yīng)的成本中心。

與此同時(shí)，SAP系統(tǒng)對(duì)于當(dāng)今企業(yè)會(huì)計(jì)核算來(lái)說(shuō)是一個(gè)很先進(jìn)的系統(tǒng)，有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的關(guān)鍵分析核算功能。SAP系統(tǒng)的到來(lái)，為企業(yè)會(huì)計(jì)人員提供了許多幫助，它不僅可以很快地對(duì)資料進(jìn)行整理分析和成本計(jì)算，還可以幫助員工減少不必要的時(shí)間浪費(fèi)。

（二）T公司標(biāo)準(zhǔn)成本法體系的構(gòu)建

T公司標(biāo)準(zhǔn)成本法體系是根據(jù)PDCA模型構(gòu)建的。PDCA模型是指分析與計(jì)劃（Plan）、執(zhí)行計(jì)劃（Do）、監(jiān)督檢查（Check）、行動(dòng)和處理（Action）。具體體系如圖8所示。

（三）T公司標(biāo)準(zhǔn)成本的確定

1.直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定

如上所述，直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本等于標(biāo)準(zhǔn)消耗量乘以標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。如T公司的直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)包括運(yùn)輸成本和裝卸成本。直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定需要與生產(chǎn)部門進(jìn)行協(xié)商，不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需材料標(biāo)準(zhǔn)不同，如船用油門線，有2—25米的長(zhǎng)度，不同工藝環(huán)節(jié)，需要的油門線長(zhǎng)度不同，價(jià)格也會(huì)隨之變化。直接材料的用量標(biāo)準(zhǔn)，需要考慮最終產(chǎn)成品的實(shí)際用量、不可避免的損耗、正常的無(wú)效率消耗等。企業(yè)需要定期對(duì)材料用量進(jìn)行檢查、考核，隨著產(chǎn)品工藝的進(jìn)步，及時(shí)更新最合理的材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量。計(jì)算公式如下：

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×材料標(biāo)準(zhǔn)用量

2.直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定

企業(yè)管理項(xiàng)目下的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本等于標(biāo)準(zhǔn)工資率乘以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。而此處的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)是指去除人們必須休息時(shí)間得出的時(shí)間。標(biāo)準(zhǔn)工資率需要與人力資源部門對(duì)接，用職工薪酬總額除以標(biāo)準(zhǔn)總工作時(shí)間即可得到標(biāo)準(zhǔn)工資率。

3.制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制定

從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，為了后續(xù)成本管理的精確性，需要對(duì)產(chǎn)品的制造費(fèi)用，進(jìn)行劃分。計(jì)算路徑如圖9所示。

（四）T公司標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用的成果

T公司標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用是其擁有較好成本管控能力的體現(xiàn)之一。在成本管理信息化系統(tǒng)先進(jìn)、企業(yè)員工成本管理意識(shí)較強(qiáng)的情況下，標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用，使得企業(yè)的每項(xiàng)工作都按照標(biāo)準(zhǔn)化的要求進(jìn)行。該舉措不僅使得企業(yè)成本降低，也使企業(yè)管理更加標(biāo)準(zhǔn)化。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)的發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理也愈來(lái)愈興盛。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中，企業(yè)想要取得優(yōu)勢(shì)地位，就必須合理制定成本管理，標(biāo)準(zhǔn)成本法就是一種很好的制定工具，其包括標(biāo)準(zhǔn)成本的制定以及成本差異的計(jì)算、分析和核算處理。

本文對(duì)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指南第302號(hào)——標(biāo)準(zhǔn)成本法》進(jìn)行了解讀，并列舉了T公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的案例。其他企業(yè)應(yīng)積極學(xué)習(xí)和吸收標(biāo)準(zhǔn)成本法的實(shí)際應(yīng)用，幫助企業(yè)形成有效的成本控制環(huán)境。

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