國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理問題及對策研究

魏威

摘要：在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)競爭日益激烈，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中不斷探索多元化的發(fā)展之路，在追求經(jīng)濟效益的同時，也逐步意識到加強財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，降低經(jīng)營風(fēng)險。但由于國有企業(yè)缺乏先進的管理理念及管理經(jīng)驗，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理水平參差不齊，依然存在諸多問題。財務(wù)內(nèi)控管理機制及配套的內(nèi)控制度不完善造成整體財務(wù)內(nèi)控體系與實際運營發(fā)展嚴重脫節(jié)，然而，在不完善的財務(wù)內(nèi)控體系指引下，加上財務(wù)團隊管理水平不高，導(dǎo)致財務(wù)管控執(zhí)行力薄弱，與此同時，企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè)，又無法對財務(wù)管理工作進行有效的監(jiān)督和控制。面對這一系列財務(wù)內(nèi)控管理問題，國有企業(yè)在運行中可以通過搭建財務(wù)內(nèi)控管理機制、完善財務(wù)內(nèi)控制度，加強財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行力度以及充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能等多元化手段，以事前審批、事中控制、事后監(jiān)督的形式防范財務(wù)風(fēng)險，建立有效的適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營實際的財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境，從而最大限度地發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理作用，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)控管理;財務(wù)風(fēng)險;管理措施

一、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理概述

（一）財務(wù)內(nèi)控管理的概念

企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理是以企業(yè)財務(wù)會計控制為核心，依托內(nèi)部控制管理制度，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、管理等多個方面和環(huán)節(jié)進行全方位管控的內(nèi)部控制管理手段，是當前企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的重要組成部分。它不是簡單的制定制度和計劃，而是使財務(wù)內(nèi)控與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，企業(yè)的經(jīng)營管理能夠依照既定目標前進，是推動企業(yè)有效發(fā)展、持續(xù)發(fā)展、良性發(fā)展的必要手段。

（二）國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的重要性

在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天，企業(yè)競爭日益激烈，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟大潮中不斷探索多元化的發(fā)展道路，保證國有資產(chǎn)保值增值是國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要目標。然而，在開展各項業(yè)務(wù)活動的同時也面臨著諸多風(fēng)險，給國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)提出了更高的要求。財務(wù)內(nèi)控管理體系的完善能夠規(guī)范企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，有效降低經(jīng)營風(fēng)險，從而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標有效完成。

1. 有助于防范經(jīng)營風(fēng)險

國有企業(yè)在經(jīng)營管理活動中，全面提升財務(wù)內(nèi)控管理水平，使企業(yè)的每一個環(huán)節(jié)都融入到良好的內(nèi)控環(huán)境中，可以有效防范和控制經(jīng)營活動中的財務(wù)風(fēng)險，減少不必要的損失，同時又利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，提高資產(chǎn)運行效率，確保國有資產(chǎn)保值增值。

2. 有助于穩(wěn)健實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標

國有企業(yè)在多元化的發(fā)展戰(zhàn)略下，通過加強財務(wù)內(nèi)控管理，可以促進企業(yè)各部門緊密地結(jié)合在一起，充分發(fā)揮各部門職能。在完善的預(yù)算體系下，以科學(xué)的手段合理預(yù)測各項目收支情況，并對執(zhí)行結(jié)果進行考核，使國有資源優(yōu)勢充分發(fā)揮，如此良性循環(huán)，助力企業(yè)穩(wěn)健實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標。

3. 有助于提升財務(wù)信息質(zhì)量

國有企業(yè)采取積極有效的措施加強內(nèi)控管理，全面提升財務(wù)管理水平，可以有效提高企業(yè)財務(wù)信息的準確性、有效性與及時性，為企業(yè)的發(fā)展提供科學(xué)的決策依據(jù)。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理存在的問題

目前，國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理意識雖然在逐步提升，但由于缺乏先進的管理理念及管理經(jīng)驗，財務(wù)內(nèi)控管理水平依然參差不齊。很多企業(yè)開展財務(wù)內(nèi)控管理活動，參照的基本理論大多是借鑒國內(nèi)或國外先進企業(yè)的成功案例，并沒有結(jié)合自身的實際狀況和實時的市場變化情況，導(dǎo)致在內(nèi)控管理的實施過程中無法實現(xiàn)針對性、有效性的風(fēng)險防范，所以，當下國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理依然存在諸多問題。

（一）財務(wù)內(nèi)控管理體系不完善

1. 財務(wù)內(nèi)控管理機制建設(shè)遲緩

國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理機制的建設(shè)重心較多落在內(nèi)控框架體系搭建上，重視形式，但實質(zhì)上并未對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險漏洞進行及時有效的防范，整體財務(wù)內(nèi)控管理機制建設(shè)較為遲緩。第一，預(yù)算管控機制不全面。預(yù)算編制脫離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標及預(yù)算管控缺乏針對工作實際情況的優(yōu)化調(diào)整導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果偏離預(yù)算指標導(dǎo)向，且預(yù)算執(zhí)行情況考核較弱，整體預(yù)算機制發(fā)揮管控作用不高。第二，國有企業(yè)經(jīng)濟活動內(nèi)控審批機制不完善。一方面，事前審批機制不健全，業(yè)務(wù)人員往往在經(jīng)濟活動完成后，履行最終財務(wù)結(jié)算程序，而此時財務(wù)內(nèi)控管理職責(zé)只能被動發(fā)揮甚至無法發(fā)揮，另一方面，集團型企業(yè)財務(wù)管理較為混亂，下屬公司往往偏離集團總部的管理理念，達不到管理步調(diào)的統(tǒng)一。

2. 財務(wù)內(nèi)控管理制度不健全

財務(wù)內(nèi)控管理制度是內(nèi)控管理工作順利開展的基礎(chǔ)，但部分國有企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)僅僅是滿足制度建設(shè)工作形式上的要求，主要沿用傳統(tǒng)制度或者參照上級單位的相關(guān)規(guī)定生成的速成版，并不完全滿足企業(yè)自身實際經(jīng)濟活動及發(fā)展要求。這種缺乏針對性及合理性的制度，只是生搬硬套的文字堆砌，沒有經(jīng)過深入的研究，在執(zhí)行過程中流于形式，無法真正滿足內(nèi)控管理需要。

3. 財務(wù)風(fēng)險防范不到位

第一，投資風(fēng)險防范不到位。由于國有企業(yè)本身具有一些資源優(yōu)勢，導(dǎo)致其財務(wù)風(fēng)險防范意識薄弱。部分國有企業(yè)的投資成本較大，但投資收益卻比較少，主要是投資項目缺乏前期調(diào)研及充分的可行性分析，這種謹慎性不高的投資行為給企業(yè)帶來了財務(wù)風(fēng)險。第二，資金運營風(fēng)險防范不到位。在國有企業(yè)流動資產(chǎn)中，應(yīng)收賬款及存貨占比相對較大。首先，部分國有企業(yè)只注重銷售業(yè)績，忽視應(yīng)收賬款的控制情況，為了增加銷售收入，在對客戶信用等級了解不夠的情況下，依然采用賒銷方式經(jīng)營，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量增加，甚至部分長期無法收回。其次，存貨超儲積壓，存貨流動性差，不僅占用了企業(yè)大量資金，還耗費大量的保管費用，同時，企業(yè)還要承擔市價下跌所產(chǎn)生的存貨跌價損失及保管不善造成的損失，嚴重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性及安全性。

（二）財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行力薄弱

1. 業(yè)財分離

目前，很多國有企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營與財務(wù)管理都處于自顧自的狀態(tài)，達不到互幫互進的效果。業(yè)務(wù)部門追求銷售額而忽略內(nèi)控管理要求，財務(wù)部門的工作重心是會計記錄及會計報告，與業(yè)務(wù)結(jié)合較少，既不了解一線的市場信息，無法協(xié)助預(yù)測企業(yè)預(yù)算，同時，對經(jīng)營中的問題也不能給予針對性的財務(wù)意見。業(yè)財分離的現(xiàn)狀主要是由于企業(yè)管理層較為偏重業(yè)務(wù)，對財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行中的漏洞重視不夠，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控管理職能弱化，最終只發(fā)揮了財務(wù)服務(wù)職能。

2. 財務(wù)團隊綜合素質(zhì)不高

第一，國有企業(yè)財務(wù)團隊整體水平不高，無法真正滿足財務(wù)內(nèi)控管理的需要。首先，財務(wù)團隊部分人員專業(yè)性不強，掌握的政策法規(guī)滯后，又疏于學(xué)習(xí)，安于現(xiàn)狀。第二，流于形式的財務(wù)內(nèi)控管理體系，無法為財務(wù)提供正確的管理導(dǎo)向，尤其是內(nèi)控制度沒有下達到每一位財務(wù)人員，財務(wù)管理活動不能做到有據(jù)可依。第三，財務(wù)人員在整體財務(wù)管理鏈條上并未充分發(fā)揮各崗位模塊職責(zé)，尤其財務(wù)審核、復(fù)核等職能弱化，財務(wù)人員疏于財務(wù)手續(xù)的合規(guī)性、合理性、完整性及嚴謹性審核，不能敏銳的識別財務(wù)風(fēng)險，嚴重影響了內(nèi)控管理環(huán)境的穩(wěn)定運行。

3. 信息化系統(tǒng)不完善

目前，國有企業(yè)普遍存在著內(nèi)控信息化水平偏低的問題。在傳統(tǒng)的管理模式下，一方面，簽批單據(jù)及文件完全依靠線下流轉(zhuǎn)的手段，不僅增加了主觀及客觀的管理漏洞，也無法滿足現(xiàn)代財務(wù)內(nèi)控全面性、高效性及嚴謹性的管理需求。另一方面，開展財務(wù)管理工作，主要依靠手工進行相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的核算與匯總，因為記錄不及時、不嚴緊等原因，導(dǎo)致財務(wù)信息不準確，不完整、不適用，無法為企業(yè)提供有效的財務(wù)決策信息，同時，財務(wù)人員大多疲于繁雜的手工勞動，重復(fù)工作，降低了財務(wù)內(nèi)控工作效率。

（三）內(nèi)審監(jiān)督職能發(fā)揮不充分

為了搭建完整的內(nèi)控管理體系，部分國有企業(yè)設(shè)立了內(nèi)審機構(gòu)，部分企業(yè)雖未設(shè)立專門的內(nèi)審機構(gòu)，一般會設(shè)置內(nèi)審監(jiān)督崗位。然而，僅僅是滿足了形式上的需要，企業(yè)并未真正重視內(nèi)審監(jiān)督職能的重要性，導(dǎo)致無法發(fā)揮對管理工作進行監(jiān)督和控制的作用，最終并未有效的降低財務(wù)內(nèi)控管理風(fēng)險。

三、加強國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理的措施

國有企業(yè)為了長效發(fā)展，要針對性的制定財務(wù)內(nèi)控管理措施。第一，學(xué)習(xí)先進的內(nèi)控管理理念，吸取外部有效的內(nèi)控管理經(jīng)驗，找到自身的財務(wù)管控風(fēng)險點，結(jié)合經(jīng)營需要，建立切實可行的財務(wù)內(nèi)控管理體系。第二，企業(yè)要將財務(wù)風(fēng)險管控意識向下宣貫與推廣，使良性的財務(wù)管控環(huán)境融入到整個企業(yè)，充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行力。第三，發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督作用，保證財務(wù)內(nèi)控管理工作的順利實施。

（一）完善財務(wù)內(nèi)控管理體系

1. 完善財務(wù)內(nèi)控管理機制

建立一套完整的、行之有效的內(nèi)控管理機制將直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)營管理及風(fēng)險控制水平，實現(xiàn)有效管控財務(wù)風(fēng)險的目的。

第一，完善預(yù)算管理機制。從計劃到量化，從個體到整體，從短期到長期，建立科學(xué)有效的預(yù)算體系。首先，提升預(yù)算編制工作的科學(xué)性及合理性，以企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，結(jié)合產(chǎn)品市場定位，立足企業(yè)發(fā)展實際，編制預(yù)算;其次，實時關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況及因企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整導(dǎo)致的預(yù)算偏差，對預(yù)算進行優(yōu)化，增加預(yù)算的可執(zhí)行性;最后，建立科學(xué)合理的考核機制強化對預(yù)算執(zhí)行的績效考核，充分調(diào)動企業(yè)各部門和全體員工的積極性和創(chuàng)造性。第二，完善經(jīng)濟活動內(nèi)控審批機制。首先，國有企業(yè)在全面預(yù)算管理機制下，設(shè)立經(jīng)濟活動事前審批機制。事前審批機制有別于事后結(jié)算審批，可以第一時間堵截風(fēng)險，不必亡羊補牢。事前審批、事中控制、事后監(jiān)督，這樣才能有效控制財務(wù)風(fēng)險;其次，基于謹慎性原則，集團型國有企業(yè)建議采用財務(wù)集中管理模式，以達到集團對分子公司經(jīng)濟活動全方位統(tǒng)一管理和監(jiān)控的目的，防范風(fēng)險，提高集團全級次管控水平。

2. 建立健全財務(wù)內(nèi)控管理制度

目前，國有企業(yè)規(guī)模越來越大、管理層級越來越深、經(jīng)營產(chǎn)業(yè)日益多元化，面對財務(wù)內(nèi)控管理難度的加大，國有企業(yè)逐步意識到要借助制度規(guī)范來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管控。第一，依據(jù)企業(yè)完整的財務(wù)內(nèi)控管理機制建立全面的內(nèi)控管理制度，不留空白。第二，要建立符合企業(yè)經(jīng)營特點及管理實際情況的切實可行的財務(wù)內(nèi)控制度，不硬搬文字。第三，在后續(xù)內(nèi)控管理工作中，要綜合考慮現(xiàn)行政策要求、市場情況等，對內(nèi)控制度進行改進，不斷優(yōu)化。第四，設(shè)立專門的內(nèi)控管理部門，負責(zé)組織從制度初建、制度可行性研究、征求全員意見、整合優(yōu)化到制度宣貫推廣及制度執(zhí)行情況等工作，不偷工減料。如此行之有效的內(nèi)控制度可以為財務(wù)管理工作的全面落實提供支撐，并為有效處理財務(wù)管理問題提供依據(jù)。

3. 加強財務(wù)風(fēng)險防范

國有企業(yè)要建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警與評估機制，加強財務(wù)風(fēng)險防范。第一，防范投資風(fēng)險，加強投資項目前期調(diào)研與可行性研究，選擇較為穩(wěn)健的投資項目，后期緊密跟蹤并評估項目執(zhí)行情況，制定針對性的預(yù)警防范對策。第二，降低企業(yè)應(yīng)收賬款及存貨運營風(fēng)險。首先，盡量減少賒銷經(jīng)營，對客戶進行信用評級，及時調(diào)整應(yīng)收賬款回收對策，防范逾期應(yīng)收賬款風(fēng)險。其次，盡量采用訂單的營銷方式，減少庫存，減少資金占壓。企業(yè)應(yīng)熟悉時事政策、掌握經(jīng)濟走勢，洞察市場變動，以自身優(yōu)勢為依托，將有限的資金投入到前景光明的市場中。

（二）加強財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行力

1. 推進業(yè)財融合

企業(yè)管理層需要重視及支持財務(wù)管理工作，推進業(yè)財融合，使人才和資源得到充分的利用，加強業(yè)務(wù)及財務(wù)的有效交流，充分發(fā)揮財務(wù)在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營中的管理及服務(wù)雙重職責(zé)，使企業(yè)在規(guī)范化的前提下，達到經(jīng)濟效益最大化。

2. 加強財務(wù)團隊建設(shè)，提升財務(wù)整體素質(zhì)

第一，定期組織財務(wù)人員參加相關(guān)的培訓(xùn)與學(xué)習(xí)。一方面，學(xué)習(xí)新的會計準則、法律法規(guī)、稅收政策，不斷強化自己的專業(yè)知識。另一方面，加強制度宣貫，將內(nèi)控制度與實際工作有機結(jié)合，使財務(wù)管理有據(jù)可依。最后，及時接收掌握財務(wù)領(lǐng)域發(fā)展動態(tài)及內(nèi)控管理導(dǎo)向，學(xué)習(xí)和積累財務(wù)風(fēng)險的管控經(jīng)驗，為日后的財務(wù)風(fēng)險管理工作提供有價值的參考。第二，充分發(fā)揮財務(wù)各崗位職能，降低財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)支出合理性、合規(guī)性及完整性的把握，經(jīng)營項目資金流、發(fā)票流及貨物流的審核等，財務(wù)人員在如此多元化的市場經(jīng)濟條件下不能再墨守陳規(guī)，提倡多思考，多提問，多學(xué)習(xí)，提高財務(wù)管控能力，適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。

3. 推進信息化建設(shè)

國有企業(yè)要充分意識到推進信息化建設(shè)的重要性，利用現(xiàn)代化管理工具在組織結(jié)構(gòu)框架設(shè)置、部門權(quán)限、相應(yīng)管理層權(quán)限等方面給予剛性控制，實現(xiàn)資金、業(yè)務(wù)和信息三流的集成管理，實現(xiàn)信息的高度共享。這樣不僅能堵塞財務(wù)內(nèi)控審批流程中的漏洞，提升工作效率，還可以提高財務(wù)信息的準確性，同時，把財務(wù)人員從繁雜的手工勞動中解救出來，用更多的時間去發(fā)揮財務(wù)管理職能，使財務(wù)內(nèi)控管理更加高效。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能

內(nèi)審部門作為國有企業(yè)重要的監(jiān)督機構(gòu)，對財務(wù)風(fēng)險管理和企業(yè)發(fā)展決策有著重要的監(jiān)督和推進作用。第一，設(shè)立專門的內(nèi)審監(jiān)督部門或?qū)Ｂ毜膬?nèi)審崗位，制定年度工作目標及工作計劃，同時，擇優(yōu)選擇內(nèi)審人員，專業(yè)性、原則性、洞察力及良好的溝通能力必不可少。第二，嚴格依據(jù)財務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)制度進行定期或不定期的財務(wù)風(fēng)險管理的專項檢查，加大對資金流的監(jiān)管，與此同時，加強集團企業(yè)分子公司，尤其是京外分子公司的監(jiān)督檢查，降低企業(yè)整體財務(wù)管控風(fēng)險。

四、結(jié)語

國有企業(yè)在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，應(yīng)加強內(nèi)控管理和財務(wù)風(fēng)險防范工作，這對提升企業(yè)市場競爭力具有重要意義。企業(yè)通過完善財務(wù)內(nèi)控管理體系、加強財務(wù)內(nèi)控管理執(zhí)行力度以及充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督職能等多元化手段，建立有效的適合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營實際的財務(wù)內(nèi)控管理環(huán)境，從而最大限度的發(fā)揮財務(wù)內(nèi)控管理作用，促進企業(yè)長效發(fā)展。

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（作者單位：北京牡丹電子集團有限責(zé)任公司）