“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及對(duì)策

賴(lài)曾琳,葉福泉

(黎明職業(yè)大學(xué) 商學(xué)院，福建 泉州 362000)

為了實(shí)質(zhì)性地完善財(cái)稅體制， 2016年5月1日，“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”(簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”)政策全面推開(kāi)。隨后兩次減稅降費(fèi)政策陸續(xù)實(shí)行，建筑業(yè)稅率從原先的營(yíng)業(yè)稅3%調(diào)整至增值稅9%。建筑業(yè)作為影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支柱行業(yè)，新政策下是否能取得預(yù)期的減稅效應(yīng)，尤為值得關(guān)注。增值稅化解了建筑企業(yè)施工范圍廣、地區(qū)分散導(dǎo)致的被迫重復(fù)納稅的問(wèn)題, 打通了建筑企業(yè)上下游的抵扣鏈條，營(yíng)造了公平和良性的稅收環(huán)境。

近年來(lái)，學(xué)者們從各種角度對(duì)建筑企業(yè)“營(yíng)改增”及相關(guān)普惠政策進(jìn)行了研究，部分學(xué)者指出“營(yíng)改增”推進(jìn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)擇優(yōu)選擇供應(yīng)商采購(gòu)原材料，增加抵扣稅額，企業(yè)稅負(fù)降低[1]；“營(yíng)改增”促使企業(yè)在一定程度上優(yōu)化了資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力有所提升[2]；“營(yíng)改增”后企業(yè)向主管稅務(wù)部門(mén)繳納稅款具有彈性，有利于改善企業(yè)的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)能力[3]。部分學(xué)者則認(rèn)為“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算未能產(chǎn)生明顯的正效應(yīng)，指出建筑企業(yè)的稅率較營(yíng)業(yè)稅率上升幅度較大，即使取得較多增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，仍然稅收獲益較少[4]。本文將探討“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并提出解決對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)收入的影響

1.收入有一定規(guī)模的縮減

增值稅不同于營(yíng)業(yè)稅，作為價(jià)外稅，它把價(jià)稅進(jìn)行分離，收入在原來(lái)價(jià)稅合計(jì)的基礎(chǔ)上剔除增值稅，規(guī)模存在某種程度的縮減。以一般納稅人建筑公司為例，其建造工程項(xiàng)目取得收入500萬(wàn)，實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，營(yíng)業(yè)收入為500萬(wàn)元；實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，營(yíng)業(yè)收入以剔除增值稅41.28萬(wàn)元后的金額，即458.72萬(wàn)元入賬，收入下降8.26%。同理，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按3%征收率計(jì)算，收入將下降2.91%。

2.收入納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有所遞延

實(shí)施營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅法規(guī)定收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，但納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式者，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一開(kāi)始也直接延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定，但是該規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中收入確認(rèn)較早，進(jìn)項(xiàng)稅額扣除較晚，導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)較高，資金壓力較大，所以財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2017年頒布的《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》中，將建筑企業(yè)收到預(yù)收款即產(chǎn)生納稅義務(wù)的規(guī)定廢止，這在一定程度遞延了收入的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)成本的影響

建筑業(yè)的成本主要有人工成本、材料采購(gòu)成本、施工機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)用、間接費(fèi)用，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要來(lái)源于材料、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，建筑業(yè)一般納稅人成本費(fèi)用也是按照不含稅成本計(jì)量。在材料、設(shè)備等購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，均需要按照價(jià)稅分離的原則進(jìn)行核算，資產(chǎn)、成本費(fèi)用等由于增值稅的分離會(huì)有所降低，但降低的程度取決于稅率及進(jìn)項(xiàng)稅額的入賬情況。稅率高，則進(jìn)項(xiàng)稅額大，成本降低幅度大；反之，如果稅率低或者沒(méi)有準(zhǔn)予抵扣的發(fā)票，則成本降低幅度小或者不變。

另外，根據(jù)目前稅法的要求，建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)需執(zhí)行“先發(fā)生地預(yù)繳稅金，后機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)”的模式。建筑企業(yè)不可能僅局限于當(dāng)?shù)仨?xiàng)目，勢(shì)必實(shí)行“走出去”策略，積極拓展外地業(yè)務(wù)，力求項(xiàng)目多樣化。實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，跨機(jī)構(gòu)所在地的建筑服務(wù)企業(yè)多了一個(gè)稅務(wù)流程，即必須前往項(xiàng)目所在地進(jìn)行稅金預(yù)繳，再回機(jī)構(gòu)所在地清算，這無(wú)疑要耗費(fèi)一定的人力、物力，降低了財(cái)務(wù)工作的效率，增加了企業(yè)的管理成本。

(三)“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

1.征收方式的選擇會(huì)影響稅負(fù)

建筑企業(yè)如果是屬于小規(guī)模納稅人，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，其按照簡(jiǎn)易征收方式進(jìn)行征收，收入換算為不含稅收入，下降2.91%；稅率沒(méi)有改變，依然是3%，因此其稅負(fù)必然下降。但對(duì)于一般納稅人的建筑企業(yè)而言，其業(yè)務(wù)采用不同的征收方式有較大差別。如果允許采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則減稅效果也為收入下降，稅率不變，稅負(fù)降低；如果采用一般計(jì)稅方法，其稅負(fù)很大程度取決于成本費(fèi)用的數(shù)額以及可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例。因此企業(yè)必須進(jìn)行合理規(guī)劃，否則按照一般計(jì)稅方式經(jīng)營(yíng)很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不降反升。

然而，征收方式的選擇往往較為被動(dòng)，不僅取決于企業(yè)本身的談判能力，還必須考慮到上下游企業(yè)的關(guān)系。比如，建筑企業(yè)的下游企業(yè)房地產(chǎn)業(yè)也于同一時(shí)間加入稅改行列，其也因想降低成本和稅負(fù)而選擇最優(yōu)于自身的業(yè)務(wù)模式，由此更傾向于與建筑企業(yè)簽訂“甲供材料”的合作方式來(lái)增加進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，同時(shí)還希望建筑企業(yè)能夠采用一般計(jì)稅方式，從而為其提供遠(yuǎn)高于簡(jiǎn)易計(jì)稅模式下的進(jìn)項(xiàng)稅額。由此，建筑企業(yè)既損失了一部分進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，同時(shí)又增加了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，稅負(fù)被迫上升。

2.購(gòu)進(jìn)發(fā)票的管理影響稅負(fù)

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)直接按照收入來(lái)計(jì)算所需繳納的營(yíng)業(yè)稅。因此，購(gòu)進(jìn)發(fā)票對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，僅僅用于計(jì)算企業(yè)所得稅前扣減成本費(fèi)用，而企業(yè)所得稅是分期預(yù)繳年終匯總清繳，所以發(fā)票稍微延遲入賬或者取得普通發(fā)票都基本不影響企業(yè)納稅。但在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，如果企業(yè)采用一般計(jì)稅方式計(jì)稅，購(gòu)進(jìn)發(fā)票的管理對(duì)于企業(yè)納稅申報(bào)將產(chǎn)生重大影響。

首先，取得合法有效準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是關(guān)鍵，但建筑業(yè)由于其行業(yè)的特殊性，其購(gòu)進(jìn)成本有很大一部分無(wú)法取得合法有效的憑證來(lái)進(jìn)行抵扣，如，沙、石、土都是從個(gè)體工商戶(hù)或者自然人手中取得，無(wú)法取得專(zhuān)用發(fā)票，或者只有3%的抵扣金額；電費(fèi)支出有時(shí)也經(jīng)常面臨問(wèn)題，由于企業(yè)往往在偏僻的地方開(kāi)展作業(yè)，當(dāng)?shù)仉娏Σ块T(mén)無(wú)法單獨(dú)為其開(kāi)戶(hù)，從而無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；在機(jī)器設(shè)備方面，企業(yè)往往有較多設(shè)備是在實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前購(gòu)買(mǎi)的，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后無(wú)法進(jìn)行任何的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，而大型設(shè)備也不可能在短期內(nèi)進(jìn)行更新?lián)Q代；在人力成本方面，作為勞動(dòng)密集型的產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)人工費(fèi)用數(shù)額大但不在抵扣范圍內(nèi)，即使是采用外購(gòu)人力成本，也只能獲得3%的抵扣金額，這些無(wú)疑在很大程度上制約著建筑業(yè)獲得更優(yōu)的減稅效應(yīng)。

其次，實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，企業(yè)對(duì)于發(fā)票取得的時(shí)效性并不重視。實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，雖然進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的時(shí)間已延長(zhǎng)至360天，但企業(yè)如果沒(méi)有及時(shí)取得發(fā)票及時(shí)抵扣，如財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證時(shí)才發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息有誤，即使可以退回重開(kāi)卻抵扣延遲，從而導(dǎo)致企業(yè)納稅時(shí)間提前，無(wú)形中增加企業(yè)稅負(fù)。

(四)“營(yíng)改增”對(duì)利潤(rùn)的影響

利潤(rùn)是評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果和盈利能力最直接的指標(biāo)，稅制改革對(duì)利潤(rùn)的影響程度必然是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。以下分情況對(duì)比實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額。假設(shè)營(yíng)業(yè)收入(含稅)=I，營(yíng)業(yè)成本(含稅)=C，其中可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本(含稅)=C0，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率=T，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加稅率分別為7%、3%、2%。

1.小規(guī)模納稅人及一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下利潤(rùn)的變化

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，營(yíng)業(yè)稅及利潤(rùn)總額計(jì)算如下。

營(yíng)業(yè)稅=I×3%

(1)

稅金及附加=I×3%×(1+12%)

(2)

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入(含稅)-營(yíng)業(yè)成本(含稅)-稅金及附加

=I-C-I×3%×(1+12%)

(3)

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，增值稅及利潤(rùn)總額計(jì)算如下。

增值稅=I/(1+3%)×3%

(4)

稅金及附加=I/(1+3%)×3%×12%

(5)

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入(不含稅)-營(yíng)業(yè)成本(含稅)-稅金及附加

=I/(1+3%)-C-I/(1+3%)×3%×12%

(6)

由式(3)～式(6)可得，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后，企業(yè)利潤(rùn)總額大約增加營(yíng)業(yè)收入(含稅)的0.1%。

2.一般納稅人一般計(jì)稅方法下利潤(rùn)的變化

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前，營(yíng)業(yè)稅及利潤(rùn)總額計(jì)算如下。

營(yíng)業(yè)稅=I×3%

(7)

利潤(rùn)總額=I-C-I×3%×(1+12%)

(8)

實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，增值稅及利潤(rùn)總額計(jì)算如下。

增值稅=I/(1+9%)×9%-C0×T/(1+T)

(9)

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入(不含稅)-營(yíng)業(yè)成本(不含稅)-稅金及附加

=I/(1+9%)-[C-C0×T/(1+T)]-[I/(1+9%)×9%-

C0×T/(1+T)]×12%

(10)

由式(8)～式(10)可得，實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后企業(yè)利潤(rùn)變化為

112%×C0×T/(1+T)-5.89%×I

現(xiàn)令實(shí)施“營(yíng)改增”政策前后利潤(rùn)總額相等，則

112%×C0×T/(1+T)-5.89%×I=0

(11)

解等式得

C0/I=5.26%×(1+T)/T

(12)

從式(12)可看出，實(shí)施“營(yíng)改增”政策后企業(yè)利潤(rùn)并不必然增加，它受能夠用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的含稅成本C0占收入I比例和進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率T兩個(gè)因素綜合影響。企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本占收入比例越高，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率越高，如大部分是13%，則企業(yè)利潤(rùn)將顯著增加；如果企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本比例較低，進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率又大部分是6%或3%，則企業(yè)利潤(rùn)將大幅降低，甚至很可能少于實(shí)施“營(yíng)改增”政策之前。如果納稅人進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率T都是13%,則C0/I只需達(dá)到45.71%以上，利潤(rùn)即可與實(shí)施“營(yíng)改增”政策前持平；如果納稅人進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率T都是9%,則C0/I需達(dá)到63.69%以上，利潤(rùn)即可與實(shí)施“營(yíng)改增”政策前持平；如果納稅人進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率T都是6%，則C0/I需達(dá)到92.9%以上，利潤(rùn)才可與實(shí)施“營(yíng)改增”政策前持平，但這顯然基本沒(méi)有可能性；至于納稅人進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率T都是3%，則利潤(rùn)必然少于實(shí)施“營(yíng)改增”政策前的利潤(rùn)水平。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”政策后建筑企業(yè)的對(duì)策

(一)選擇最優(yōu)業(yè)務(wù)模式

建筑企業(yè)可利用現(xiàn)有政策，選擇合適的征稅方式，制定最優(yōu)的業(yè)務(wù)模式來(lái)合理降低稅負(fù)。如果資金相對(duì)充足，采購(gòu)能力和談判溝通能力也較強(qiáng)，建筑企業(yè)在和房地產(chǎn)企業(yè)簽訂合同時(shí)，選擇清包方式或者甲供工程模式可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，稅負(fù)較低。尤其對(duì)于甲供工程模式，目前政策對(duì)“全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程”中“部分”的界定較為放寬。建筑企業(yè)可以利用該“部分”適當(dāng)調(diào)整“甲供材料”的合同內(nèi)容，盡量承包一些主要材料，這樣可以從銷(xiāo)售材料企業(yè)處獲得13%的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。對(duì)于難以獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者抵扣率較低的砂石材料等應(yīng)減少自行采購(gòu)，盡量發(fā)包出去。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)想要從施工企業(yè)處取得9%進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的要求，建筑企業(yè)可通過(guò)適當(dāng)提高工程造價(jià)來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。

(二)加強(qiáng)發(fā)票及合同管理

獲取真實(shí)有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票直接關(guān)系到抵扣問(wèn)題。首先，在發(fā)票獲取環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)提高自身的專(zhuān)業(yè)性和對(duì)發(fā)票的辨識(shí)度，在第一時(shí)間內(nèi)對(duì)發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行認(rèn)證和對(duì)開(kāi)具內(nèi)容進(jìn)行審核，不合規(guī)的發(fā)票應(yīng)立即退回并要求重開(kāi)。其次，在發(fā)票的傳遞環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)督促各業(yè)務(wù)部門(mén)及時(shí)將發(fā)票傳遞至財(cái)務(wù)部門(mén)，以便在發(fā)票的認(rèn)證期限內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣；最后，企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)，應(yīng)注意規(guī)避對(duì)方虛假開(kāi)具發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)，合同中要闡述清楚開(kāi)票方應(yīng)承擔(dān)的開(kāi)票義務(wù)以及如果出現(xiàn)開(kāi)票不合規(guī)的情況，開(kāi)票方在履行原義務(wù)的基礎(chǔ)上還應(yīng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，同時(shí)要求供應(yīng)商提供貨物交付和相應(yīng)的物流信息，防止出現(xiàn)違反國(guó)家規(guī)定的“三統(tǒng)一”而導(dǎo)致增值稅專(zhuān)票無(wú)法抵扣[5]。

(三)建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心

對(duì)于異地跨區(qū)域就地預(yù)繳的環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)人員預(yù)繳后應(yīng)及時(shí)回機(jī)構(gòu)所在地抵扣本期稅額。為了提高財(cái)務(wù)工作的效率，也避免財(cái)務(wù)人員多處奔波，建議跨區(qū)域開(kāi)展業(yè)務(wù)的企業(yè)在總部設(shè)立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一辦公，并各自分管幾個(gè)區(qū)域的財(cái)稅工作。同時(shí)，在各個(gè)區(qū)域選擇有對(duì)應(yīng)資質(zhì)的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)流程培訓(xùn)，由其負(fù)責(zé)在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅金，并第一時(shí)間傳遞給總部共享中心的分管財(cái)務(wù)人員，以備財(cái)務(wù)人員及時(shí)進(jìn)行清算。這樣既可以減少資金的占用情況，又能降低管理成本。

(四)梳理和正確選擇供應(yīng)商

建筑企業(yè)應(yīng)梳理現(xiàn)有合作的材料供應(yīng)商，根據(jù)其納稅身份和報(bào)價(jià)等進(jìn)行綜合考量，保留能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合作商。針對(duì)不同納稅身份的供應(yīng)商應(yīng)結(jié)合報(bào)價(jià)，根據(jù)利潤(rùn)最大化的原則進(jìn)行選擇，避免出現(xiàn)稅負(fù)下降而成本卻上升的問(wèn)題。同時(shí)值得注意的是，材料采購(gòu)過(guò)程中通常伴隨著運(yùn)輸費(fèi)用，運(yùn)輸費(fèi)用作為工程項(xiàng)目中一項(xiàng)較大支出，由一般納稅人材料供應(yīng)商將其合并在材料款中開(kāi)具13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票為最佳方案。若對(duì)方是小規(guī)模供應(yīng)商，則可約定運(yùn)輸費(fèi)用由單獨(dú)的運(yùn)輸公司開(kāi)具9%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

(五)合理調(diào)整人工和機(jī)械化比例

目前，建筑企業(yè)可以加大與勞務(wù)派遣公司合作的力度，降低自行培訓(xùn)工人的成本并獲取抵扣稅額，另外還應(yīng)考慮提高機(jī)械化水平，適當(dāng)取代人工成本?，F(xiàn)行政策對(duì)于設(shè)備更新方面優(yōu)惠力度較大，新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備，允許一次性在所得稅前扣除，不需要分年度計(jì)提折舊。因此，加快設(shè)備更新不僅能提高生產(chǎn)力，改善工作環(huán)境，還能在一定程度上降稅減負(fù)。

在提高機(jī)械化和模塊化方面，企業(yè)可以考慮在購(gòu)入設(shè)備、租入設(shè)備與同時(shí)租入設(shè)備和操作人員的方式之間進(jìn)行有效權(quán)衡。稅法規(guī)定：納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照建筑服務(wù)繳納增值稅。由此，購(gòu)入或租入設(shè)備但自行雇傭員工者只能獲得設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用或租賃費(fèi)用13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；而同時(shí)租入設(shè)備并由對(duì)方配備操作人員者，可以獲得設(shè)備和人工租賃費(fèi)用總額9%的進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，若設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用或租賃費(fèi)用與設(shè)備和人工租賃費(fèi)用總額的比值低于69.23%時(shí)，采用租入設(shè)備并由對(duì)方配備操作人員的方式更為有利；反之，則應(yīng)采用購(gòu)入或租入設(shè)備，但自行雇傭操作人員的方式。

(六)靈活利用最新稅收優(yōu)惠政策

在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，建筑企業(yè)應(yīng)積極了解掌握最新稅收優(yōu)惠政策。稅法規(guī)定，建筑企業(yè)為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)免征增值稅。規(guī)模龐大資金雄厚的建筑企業(yè)可以積極開(kāi)拓境外業(yè)務(wù)或主動(dòng)參與第三世界援建工作，以提高企業(yè)知名度和競(jìng)爭(zhēng)力并享受稅收優(yōu)惠。另外，建筑企業(yè)提供的服務(wù)和購(gòu)進(jìn)的貨物屬于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣，但是如果是兼用于一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許全額抵扣。所以，建筑企業(yè)應(yīng)注意界定固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的用途和使用范圍，從而合理減稅。“營(yíng)改增”政策除了使稅率整體下調(diào)，抵扣范圍也有所擴(kuò)大，例如購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，包括機(jī)票行程單、火車(chē)票、公路水路客票等均可抵扣。這對(duì)于業(yè)務(wù)范圍廣，項(xiàng)目所在地多樣的企業(yè)尤為利好。

“營(yíng)改增”政策是一項(xiàng)與國(guó)際稅制接軌的重要改革。建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)行稅收政策，調(diào)整和制定最合適的業(yè)務(wù)模式，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃工作，從而更好地適應(yīng)稅制的改革。