內(nèi)部審計(jì)在高?；ㄐ蘅樄こ虒徲?jì)監(jiān)督與管理中的應(yīng)用

索寧　江玉娜

近年來，各高校逐步加強(qiáng)審計(jì)處對高校內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，這是學(xué)校通過加強(qiáng)管理應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的一種方式，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會效益?；A(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目具有持續(xù)時間長，鏈接多，涉及大量資金的特點(diǎn)，需要進(jìn)行完善的審計(jì)工作，這些基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目特有的特點(diǎn)給高校內(nèi)部的審計(jì)師帶來了新的要求和挑戰(zhàn)。

高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在的問題

缺乏專業(yè)審計(jì)人才

目前，高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)缺乏專業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍，高校審計(jì)人員很多并非專業(yè)出身，具有專業(yè)審計(jì)知識的復(fù)合型人才欠缺，現(xiàn)有的部分審計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和政治素養(yǎng)有待提高。審計(jì)人員不足，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)不高，對審計(jì)人員基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計(jì)的培訓(xùn)不足等是高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的主要問題。尤其在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工作中，審計(jì)工作復(fù)雜且工作量大，審計(jì)師的精力有限，內(nèi)部審計(jì)的開展更顯得力不從心。

審計(jì)工作體系不完善

高校缺乏各部門間聯(lián)合審計(jì)的工作體系，在審計(jì)工作中缺乏溝通和協(xié)調(diào)，這在很大程度上影響了審計(jì)工作的效率，導(dǎo)致了審計(jì)工作的整體效率很低，并且尚未實(shí)現(xiàn)深度詳細(xì)審核的目標(biāo)。項(xiàng)目竣工決算的審計(jì)反映了建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況，不正確的處理可能會導(dǎo)致最終得出不完整的財(cái)務(wù)賬本或是多出不正確的支出。例如將其他無關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目的成本記取在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目成本中，或是強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目的建設(shè)過程而忽略了決算審計(jì)等。關(guān)注項(xiàng)目的投資成本和建設(shè)進(jìn)度，認(rèn)為財(cái)務(wù)完成賬目的審計(jì)只是工程結(jié)算審計(jì)，對項(xiàng)目完成后的決算審計(jì)缺乏關(guān)注，導(dǎo)致完成后的項(xiàng)目遲遲不能轉(zhuǎn)資，無法及時反映基本建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際總投資。

審核系統(tǒng)存在問題

審核系統(tǒng)不完善，準(zhǔn)確性不高。一些高校仍然缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的審核系統(tǒng)，尤其是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目審核的特殊管理系統(tǒng)。對于審核的程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)需要更新的情況，也應(yīng)引起管理者的注意。總體而言，高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計(jì)體系不健全，審計(jì)章程不完善，審計(jì)管理不科學(xué)的問題仍然普遍存在。高校內(nèi)部審計(jì)管理制度需要更新，高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的效率必須大大提高。高校缺乏審計(jì)系統(tǒng)來跟蹤整個過程中的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程，并且審計(jì)工作的連續(xù)性和動態(tài)性不足。高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制不足，審計(jì)人員難以根據(jù)有效的程序和具體方法進(jìn)行客觀的審計(jì)評價(jià)。在對基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)成本進(jìn)行審查后，將實(shí)際投資額與主管部門批準(zhǔn)的投資進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目的批準(zhǔn)金額超過了主管部門批準(zhǔn)的投資。盡管單個項(xiàng)目的預(yù)算調(diào)整和批準(zhǔn)是在學(xué)校一級進(jìn)行的，但它們并未嚴(yán)格遵循標(biāo)準(zhǔn)化程序向上級機(jī)構(gòu)報(bào)告以增加預(yù)算。

加強(qiáng)高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督

審查招標(biāo)文件

審查招標(biāo)文件和招標(biāo)程序。主要審查招標(biāo)文件內(nèi)容的一致性和完整性，以防止出現(xiàn)歧義性條款，并避免由于未量化的招標(biāo)文件指標(biāo)和數(shù)據(jù)不正確而導(dǎo)致高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目失敗的風(fēng)險(xiǎn)。避免招標(biāo)違法操作的風(fēng)險(xiǎn);確定投標(biāo)人的資格要求是否明確，是否具有排他性;設(shè)備招標(biāo)文件是否指定了獨(dú)特的品牌，是否存在欺詐的可能性;確定工程費(fèi)用的支付方式，確定項(xiàng)目招標(biāo)文件中是否包括諸如審計(jì)費(fèi)用的計(jì)算之類的條款，以確保學(xué)校項(xiàng)目的順利推行。高校的相關(guān)職能部門通過合同流轉(zhuǎn)審查來審查合同的主要內(nèi)容，評估合同的合法性，合理性和完整性，檢查合同和各種文件的真實(shí)性。

檢查施工現(xiàn)場

高校內(nèi)部審計(jì)師利用校內(nèi)施工優(yōu)勢檢查施工現(xiàn)場，檢查工程的真實(shí)性，檢查各種手續(xù)是否齊全，費(fèi)用是否準(zhǔn)確，防止施工單位采用不利于高校本身的方式牟利。在結(jié)算審計(jì)方面，它著重于檢查工程綜合單價(jià)，工程量和開票稅率等是否正確，審查工程量，物料的實(shí)際消耗和價(jià)格差異等問題以及防止各種計(jì)算錯誤。審查各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否符合合同要求或是否符合有關(guān)規(guī)定。執(zhí)行有效控制，準(zhǔn)確審核，推動高?；A(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程能夠順利進(jìn)行。

如何通過審計(jì)的監(jiān)督和管理推動高?；A(chǔ)建設(shè)工程正常運(yùn)行

確保內(nèi)部審計(jì)部門的職能地位

高校的內(nèi)部審計(jì)部門是學(xué)校的職能部門，內(nèi)部審計(jì)師作為學(xué)校的雇員出發(fā)點(diǎn)是維護(hù)學(xué)校的利益。因此，必須確保內(nèi)部審計(jì)部門的地位。總體思路是利用高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的技術(shù)力量更好地完成審核工作，而不是將所有審核任務(wù)分配給其他機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門必須有專人負(fù)責(zé)管理和協(xié)調(diào)審計(jì)中的各種事務(wù)，并在整個過程中進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，經(jīng)常去現(xiàn)場，了解實(shí)際情況，并收集和整理相關(guān)數(shù)據(jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對結(jié)算材料有疑問的，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)部門和施工單位必須積極配合調(diào)查并進(jìn)行說明，要做好現(xiàn)場勘測及其他溝通協(xié)調(diào)工作，并積極參與審計(jì)的全過程。只有內(nèi)部審計(jì)部門和學(xué)校各部門間通力合作才能高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

選擇可靠的社會中介機(jī)構(gòu)

由于高校內(nèi)部審計(jì)部門人員少，任務(wù)重，現(xiàn)實(shí)工作中會將部分工作外包給其他社會中介機(jī)構(gòu)，然后內(nèi)部審計(jì)部門復(fù)核社會中介機(jī)構(gòu)所提供的審計(jì)報(bào)告，以避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先，有可以通過公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式來選擇社會中介機(jī)構(gòu)，在準(zhǔn)備招標(biāo)文件過程中，應(yīng)注意資格，績效，信譽(yù)、審計(jì)師配備等問題，以確保外包審計(jì)機(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量。

加強(qiáng)對于審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的監(jiān)督

要加強(qiáng)對審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的監(jiān)督，規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作流程，使每一步工作都按照標(biāo)準(zhǔn)要求進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)師必須對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行過程跟蹤審核，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對社會中介機(jī)構(gòu)的完全監(jiān)控。在委托合同的補(bǔ)充條款中，要明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，總審計(jì)工程師，審計(jì)期限，質(zhì)量問題的處罰等，加強(qiáng)合同對校外機(jī)構(gòu)的約束，規(guī)范校外機(jī)構(gòu)的行為，并確保審計(jì)質(zhì)量。最后，在完成審核工作之后，必須評估工作質(zhì)量，包括是否執(zhí)行了既定計(jì)劃，是否根據(jù)合同配備了相應(yīng)資質(zhì)的審計(jì)師，是否在約定的時間內(nèi)完成了審核等。評估結(jié)果將成為未來委托審核的重要依據(jù)。在審計(jì)過程中，既要確保校外機(jī)構(gòu)履行項(xiàng)目成本核算的功能，又要調(diào)動審計(jì)機(jī)構(gòu)參與審計(jì)監(jiān)督的積極性，積極參與對項(xiàng)目成本的監(jiān)督評估。履行項(xiàng)目負(fù)責(zé)單位職責(zé)，并及時與內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行溝通，并就項(xiàng)目成本管理提出意見和建議。對于盈利機(jī)構(gòu)，應(yīng)建立合理的薪酬機(jī)制。審計(jì)費(fèi)用不僅應(yīng)根據(jù)提交審查和扣除的金額的一定比例計(jì)算，還應(yīng)在指定范圍內(nèi)，根據(jù)實(shí)際工作完成額增加獎勵，以提供獎勵審計(jì)機(jī)構(gòu)提高審計(jì)質(zhì)量并積極配合學(xué)校的審核和監(jiān)督。高校基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目的委托審計(jì)能夠滿足建設(shè)方對審計(jì)監(jiān)督的要求，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展，有利于提高工程審計(jì)效率。但是，在實(shí)施過程中也存在一些風(fēng)險(xiǎn)。只有加強(qiáng)項(xiàng)目審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門和校外審計(jì)機(jī)構(gòu)對全過程的監(jiān)督，共同保證審計(jì)質(zhì)量，才能降低項(xiàng)目成本，維護(hù)學(xué)校利益。雖然配合了外部審計(jì)，但仍要重視內(nèi)部審計(jì)的復(fù)核，才能更好地維護(hù)高校利益，降低項(xiàng)目成本。

內(nèi)部審計(jì)在高校基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目中地位十分重要，只有充分發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的免疫預(yù)防作用，做好基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，方能降低項(xiàng)目成本，提高效益。

（濟(jì)南大學(xué)）