無形資產(chǎn)會計理論與實務(wù)研究

孫爽

無形資產(chǎn)的比重在當今經(jīng)濟發(fā)展時代的比重越來越大，尤其是在一些高科技公司里，專利權(quán)、商標權(quán)、商譽等這些無形資產(chǎn)占比越來越重，甚至在一些企業(yè)中比固定資產(chǎn)更為重要，所以現(xiàn)代社會將無形資產(chǎn)會計的理論與實務(wù)研究視為近代財務(wù)領(lǐng)域最有爭議的焦點。隨著我國企業(yè)由公有制不斷向私有制、合營制等形式的過渡，企業(yè)在改制、資產(chǎn)的重組、股份的購并等方面發(fā)生在經(jīng)濟領(lǐng)域業(yè)務(wù)不斷增加，筆者希望可以通過對我國現(xiàn)有經(jīng)濟體系下的理論研究和實踐來對我國的經(jīng)濟發(fā)展提供微薄的力量。

無形資產(chǎn)的確認與計量

在我國的經(jīng)濟建設(shè)中無形資產(chǎn)的研究是一個十分重要的課題，同時也十分困難，長期以來，無形資產(chǎn)的理論研究是會計理論研究中的一大難題。無形資產(chǎn)作為一種有個性的經(jīng)濟資源，一直沒有行之有效的科學確認與計價、管理模式，至今也讓無數(shù)的研究者頭疼，其中主要的原因就是這種資產(chǎn)的效益價值衡量有困難，同時潛在的價值無法估計，而在研究專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)等問題的時候傳統(tǒng)的理論研究是無形資產(chǎn)實務(wù)，另一方面無形資產(chǎn)成為了一切會計矛盾和沖突的根源。通過對無形資產(chǎn)的研究，我們要來了解無形資產(chǎn)研究中除了重要性和緊迫性之外的問題，鑒于此業(yè)界很多學者認為無形資產(chǎn)依然沒有得到廣泛關(guān)注的癥結(jié)在于沒有辦法在無形資產(chǎn)計價方面找到認同，評價無形資產(chǎn)的關(guān)鍵問題在于無形資產(chǎn)的理論供應(yīng)能力不足，大部分觀點認為無形資產(chǎn)是不存在，或者孤立于企業(yè)實體資產(chǎn)以外的內(nèi)容，很難去衡量價值，只有解決好了價值問題才能更好地進行分析評價?，F(xiàn)在比較難的就是對無形資產(chǎn)的系統(tǒng)研究問題，為無形資產(chǎn)進行系統(tǒng)分析，我國進入新的經(jīng)濟時期后，這種無形資產(chǎn)將成為企業(yè)經(jīng)濟增長新的核心競爭力，所以未來無形資產(chǎn)的研究將是十分重要的課題，“無形資產(chǎn)”通常是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者勞務(wù)提供、出租給個人或為管理目的而持有的非實物的非貨幣性長期資產(chǎn)，其實這是一種重要的企業(yè)資產(chǎn)，因此只有在明確了其概念和內(nèi)涵，才能更好地分析和定義資產(chǎn)的性質(zhì)和種類，從資產(chǎn)的概念看可以知資產(chǎn)包括其本質(zhì)就是一種經(jīng)濟資源，同時這種資產(chǎn)是企業(yè)可以控制的，企業(yè)可以通過這種資產(chǎn)獲得長遠的經(jīng)濟利益，可以通過交易來完成資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，如果想看無形資產(chǎn)是如何產(chǎn)生利益，就需要明確如何滿足無形資產(chǎn)的形成，國際上通用的法規(guī)定義無形資產(chǎn)首先是要有為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力，同時企業(yè)可以可靠的計價這種資產(chǎn)的成本，對于這種特殊的商品需要充分考慮其收益的穩(wěn)定和可靠性。

無形資產(chǎn)會計核算存在的問題

企業(yè)在計算資源的時候是否將智力資源納入考量要素

在現(xiàn)代知識經(jīng)濟大背景下，企業(yè)在智力資源的開發(fā)上下來大功夫，企業(yè)的收益很大程度上取決于智力資源的程度和總量，這種大背景下企業(yè)對這種資源的確認是必然的，尤其是對一些大型的互聯(lián)網(wǎng)起來來說更是必然，實際也符合這種能為企業(yè)提供未來資源和效益的特性，在會計實務(wù)中企業(yè)的智力資源信息是一個會計信息，對這種資源的確認也是維護企業(yè)合法權(quán)益的必然要求。如何確定資產(chǎn)的特性也成為一道難題，這需要從企業(yè)與資產(chǎn)間的關(guān)聯(lián)程度來看，智力是人力資源的一部分，沒有辦法脫離人而單獨存在，作為這種載體，人與智力要素不可分割，企業(yè)的人力資源與固有資產(chǎn)還有很大區(qū)別，企業(yè)需要的不是大眾知識文化，而是需要特定于某些先進技術(shù)武裝起來的智力資源。智力資源是否應(yīng)該確認是很多學者討論的焦點，智力資源作為未來企業(yè)發(fā)展的重要資源，在培育過程中需要耗費大量經(jīng)濟價值，后期還需要不斷提升，留用等過程還較繁瑣。

計價不夠明確

現(xiàn)有經(jīng)濟條件下無形資產(chǎn)的計價問題備受關(guān)注，企業(yè)在獲得這些資源和產(chǎn)品的時候需要消耗大量的經(jīng)費，企業(yè)為具有該資源的人提供的薪酬往往不一定能明確地體現(xiàn)該資源的價值，也無法反映出該過程所獲得的艱辛，對資源也沒有明顯的劃分界定標準，使用過程中產(chǎn)生的消耗也沒有辦法進行計量，可以說是一個非消耗品，即使有消耗在計量的過程中也無法量化。同時智力資源沒有辦法恒久準確的計量其收益，人們對這種收益的計量進行了較為全面的分析，包括歷史成本、未來成本和可變現(xiàn)的價值在內(nèi)的多種方法，這種資產(chǎn)的重要特性就是收益性原則，可以通過確定未來收益來確定成本，這就加大了評價的難度。當企業(yè)進入會計期末之后對這種智力資源的計量就更為困難，隨著我國科技發(fā)展日新月異，知識的更迭也不斷加快，導(dǎo)致大量的智力資源價值不斷變換，在這種情況下企業(yè)如何反應(yīng)其價值的重要性，又進一步加大了評價的難度。

無形資源信息容易紕漏

從無形資產(chǎn)的性質(zhì)看，對于企業(yè)的人力資源和智力產(chǎn)品而言，對無形資產(chǎn)的評價和評估是對使用者提供良好的決策信息，這種智力資源在確認和計價上存在較為大的爭議，如果將其納入財務(wù)會計體系其任務(wù)較為繁重，如何解決智力資產(chǎn)在計價方面的問題是十分關(guān)鍵的要素，為信息的使用者提供有用的信息是會計的重要工作，決策者得到的信息數(shù)量龐雜同時信息中有很多無用信息，因此對信息量化成為管理者對信息分析的關(guān)鍵，對于難量化的智力信息需要進行必要的分析和總結(jié)，分析出其中存在的規(guī)律，對管理者提供幫助，但是目前這方面的量化指標仍然不夠完善，需要更多的量化指標來完成。

無形資產(chǎn)會計理論的難點

存在的難題

我國經(jīng)濟未來將從外部大循環(huán)走向內(nèi)部大循環(huán)結(jié)合外部小循環(huán)的發(fā)展模式，知識經(jīng)濟的最大特點就是無形和難衡量性，對于一些互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)而言，這種無形的資產(chǎn)占比極高，據(jù)不完全同意，我國的會計實務(wù)中對無形資產(chǎn)的統(tǒng)計有12項，多數(shù)無形資產(chǎn)在我國的企業(yè)中是很難進行計量的，這主要體現(xiàn)在無形資產(chǎn)確定的范圍較小，應(yīng)該在企業(yè)中新增加一部分企業(yè)的會計無形資產(chǎn)計量項目，同時企業(yè)的在計量無形資產(chǎn)時價格不夠合理，企業(yè)沒有按照其開發(fā)過程的成本和實際支出來進行分析，還要分析其后續(xù)投資和效益間的比例，從而來估算市場價格。在無形資產(chǎn)的推銷中存在不合理的規(guī)定，大多數(shù)無形資產(chǎn)前期的收益往往是后期的幾倍，所以在評估中要看到價值的損益。推銷中要明確其使用年限，應(yīng)該實行彈性的推銷年限，無形資產(chǎn)具有很大的不確定性，這樣可以降低成本，確保企業(yè)的資金收縮時間。

會計公允價值的可實現(xiàn)

分析過程中可以看出企業(yè)的商譽也是企業(yè)無形資產(chǎn)的一種，同時缺少較為可靠和穩(wěn)健的計價要求，我國的經(jīng)濟形式變化對我國會計傳統(tǒng)框架是個較大的沖擊，為了對會計實務(wù)進行嚴密的監(jiān)控，以便更好地掌握其市場變化信息，財務(wù)會計準則對資產(chǎn)或負債有關(guān)的所有風險和報酬實質(zhì)上己全部轉(zhuǎn)移給了本企業(yè)和企業(yè)所獲資產(chǎn)的成本或公允價值，或者預(yù)估的負債金額能夠可靠地加以計價兩方面的規(guī)定。

商譽價值的處理難題

無形資產(chǎn)的理論與實務(wù)研究中商譽的研究較為突出，是企業(yè)和學者都聚焦的難題，在研究中關(guān)于商譽的確認較為嚴格，尤其是企業(yè)在發(fā)生管理權(quán)或者資產(chǎn)變更的時候，這一難題的焦點是如何確定良好的商譽，商譽包括企業(yè)的商譽和負商譽，首先要了解商譽的性質(zhì)，并對價值進行分割，影響商譽的三要素是“好感價值論”、“超額收益價值論”和“總計價賬戶論”，這三者是不可分割的部分，商譽是企業(yè)未入賬的總資源，也成為優(yōu)勢，帶來利益的同時也可能帶來相應(yīng)的損失，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展的多元化，未來商譽成為了企業(yè)生存發(fā)展較為重要的環(huán)節(jié)，三要素也可以獨立進行分割，將可以產(chǎn)生超額收益的因素進行分割，形成企業(yè)固有的優(yōu)勢。

我國經(jīng)濟處于高速發(fā)展的時期，知識創(chuàng)新和科技創(chuàng)新的腳步不斷加快，無形資產(chǎn)在企業(yè)中發(fā)揮的作用越來越大，為此不斷加強企業(yè)無形資產(chǎn)的評估與核算是企業(yè)發(fā)展的重要任務(wù)，研究我國企業(yè)無形資產(chǎn)會計理論這一時期就十分重要，企業(yè)在無形資產(chǎn)的確認、推銷、計量等方面都有很多問題有待解決，特別是企業(yè)的商譽等問題需要進行重要的無形資產(chǎn)評價。

（吉林省經(jīng)濟管理干部學院）